【摘要】 影響會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的因素有很多，按照全面、簡潔、科學(xué)、可操作性原則，文章選取了會計師事務(wù)所職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)執(zhí)行、事務(wù)所規(guī)模、監(jiān)控、其他相關(guān)指標(biāo)等六個方面來構(gòu)建會計師事務(wù)所質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系，并對指標(biāo)進行了描述。
　　【關(guān)鍵詞】 會計師事務(wù)所；質(zhì)量控制；評價；指標(biāo)
　　
　　對會計師事務(wù)所進行質(zhì)量控制評價，評價指標(biāo)體系的建立非常重要，對事務(wù)所質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系進行構(gòu)建，將有利于全面正確地評價事務(wù)所的質(zhì)量水平，全方位規(guī)范事務(wù)所的行為，同時，也有利于監(jiān)管部門定期對事務(wù)所的質(zhì)量控制情況進行監(jiān)督。
　　
　　一、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建原則
　　會計師事務(wù)所質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系是對事務(wù)所質(zhì)量控制的相關(guān)影響因素進行的基本判斷，描述會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的指標(biāo)有很多，選擇評價指標(biāo)時，應(yīng)遵循和貫徹以下原則：
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　　會計師事務(wù)所質(zhì)量控制受到事務(wù)所內(nèi)外眾多因素的影響和制約，要求我們在選取指標(biāo)時必須全面、完整地選擇各級各類指標(biāo)，做到絕對指標(biāo)與相對指標(biāo)相結(jié)合，定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合，從而能從各個側(cè)面、各個層次去揭示和反映會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的整體狀況。
　　（二）簡潔性原則
　　從評價的適用性考慮，不可能包括太多的指標(biāo)，因為指標(biāo)過多會影響關(guān)鍵因素作用的體現(xiàn)，難免會出現(xiàn)部分指標(biāo)間的高度相關(guān)，進而導(dǎo)致質(zhì)量控制評價的失真，這就需要從眾多的指標(biāo)中作出選擇，即指標(biāo)的選擇和設(shè)置需要考慮典型性和代表性，應(yīng)用盡可能少但信息盡可能大的指標(biāo)去反映多方面的問題。
　　（三）科學(xué)性原則
　　會計師事務(wù)所質(zhì)量控制評價的每一個指標(biāo)都應(yīng)該具有確定的深刻內(nèi)涵，指標(biāo)體系的建立依據(jù)必須是目前我國會計師事務(wù)所質(zhì)量控制本身的現(xiàn)實狀況，應(yīng)選擇含義準(zhǔn)確、便于理解、易于計算及分析的可靠和實用的指標(biāo)，科學(xué)地反映會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的本質(zhì)和規(guī)律性。
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　　會計師事務(wù)所質(zhì)量控制評價指標(biāo)應(yīng)具有可行性和適用性，應(yīng)該立足于現(xiàn)有的文獻資料，或者通過現(xiàn)實的渠道可以收集到，這套評價指標(biāo)體系對于不同情況的會計師事務(wù)所要具有廣泛的適用性，以便于評價操作。
　　
　　二、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建思路
　　國外學(xué)者對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價問題的研究較早，根據(jù)相關(guān)文獻，事務(wù)所審計質(zhì)量評價指標(biāo)主要側(cè)重于事務(wù)所規(guī)模、行業(yè)專長、組織形式、訴訟、獨立性、品牌聲譽、風(fēng)險意識等幾個方面。國內(nèi)學(xué)者對事務(wù)所審計質(zhì)量評價問題也進行了深入的研究，根據(jù)相關(guān)文獻，評價指標(biāo)主要側(cè)重于營業(yè)收入、注冊會計師人數(shù)、從業(yè)人員數(shù)量、事務(wù)所成立時間的長短等幾個方面。
　　本文認為會計師事務(wù)所質(zhì)量控制評價體系應(yīng)該具有系統(tǒng)的整體性、層次性、相關(guān)性、適應(yīng)性等特征。構(gòu)建會計師事務(wù)所質(zhì)量控制評價體系應(yīng)從定性分析入手，以定性評價為基礎(chǔ)，同時結(jié)合定量指標(biāo)，以定量評價為手段，采用定性與定量相結(jié)合的方法。
　　本著理論聯(lián)系實際，理論為實踐為決策服務(wù)的初衷，在參考國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合河南省會計師事務(wù)所的具體情況，根據(jù)本研究是進行會計師事務(wù)所微觀評價的評價目的，在財政部發(fā)布的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和中注協(xié)會計師事務(wù)所綜合評價辦法的理論指導(dǎo)下，有針對性地選取了會計師事務(wù)所職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)執(zhí)行、事務(wù)所規(guī)模、監(jiān)控、其他相關(guān)指標(biāo)等六個方面來構(gòu)建會計師事務(wù)所審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系。
　　
　　三、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建
　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系
　　本文采用由河南省注冊會計師協(xié)會發(fā)文，以調(diào)查問卷的方法，對河南省部分會計師事務(wù)所進行了質(zhì)量控制的問卷調(diào)查。從參加問卷調(diào)查的100多家事務(wù)所中，整理出86份有效的調(diào)查問卷，結(jié)合前面的理論分析，本文構(gòu)建的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系如表1所示：由六項一級指標(biāo)和十九項二級指標(biāo)共同構(gòu)成。
　　（二）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制評價指標(biāo)描述與評價依據(jù)
　　1.職業(yè)道德水平
　?。?）誠信、獨立、客觀、公正：要求注冊會計師誠實守信，并保持實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性，發(fā)表意見客觀、公正。存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、自我評價、外界壓力等情形時，可能影響事務(wù)所和注冊會計師的獨立性，進而影響誠信、客觀與公正。
　?。?）應(yīng)有的關(guān)注：要求事務(wù)所和注冊會計師勤勉盡責(zé)，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認真、全面、及時地完成工作任務(wù)。
　?。?）為客戶保密：在一般情形下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的客戶信息予以保密。
　　2.專業(yè)勝任能力
　　專業(yè)勝任能力是指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。專業(yè)勝任能力可分為專業(yè)勝任能力的獲取和保持兩個獨立階段?？梢钥紤]用以下指標(biāo)來衡量專業(yè)勝任能力：
　　（1）從業(yè)人員質(zhì)量：可以從學(xué)歷層次、具有注冊會計師和其他執(zhí)業(yè)資格、從業(yè)時間長短等方面來衡量。
　　（2）培訓(xùn)完成率：是指截至上一年12月31日，事務(wù)所完成規(guī)定繼續(xù)教育學(xué)時的注冊會計師人數(shù)占本所注冊會計師人數(shù)的比率。
　?。?）行業(yè)專長：可以用審計的某行業(yè)客戶主營業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)占該行業(yè)相關(guān)指標(biāo)的比例來衡量。
　　3.業(yè)務(wù)執(zhí)行
　?。?）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核：項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)方式，對項目組成員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。
　?。?）咨詢：咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。
　　（3）意見分歧：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。
　?。?）項目質(zhì)量控制復(fù)核：要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組做出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報告時得出的結(jié)論。
　　4.事務(wù)所規(guī)模
　?。?）事務(wù)所的總收入：是指事務(wù)所上報的、經(jīng)過審計的上一年度會計報表數(shù)據(jù)。
　?。?）注冊會計師人數(shù)：是指截至上一年12月31日，事務(wù)所在中注協(xié)認定的管理系統(tǒng)中登記的數(shù)據(jù)。
　?。?）分所數(shù)量：應(yīng)包括事務(wù)所所有分所數(shù)。
　?。?）注冊資本金：是指事務(wù)所在登記機關(guān)依法登記的全體出資者的出資額。
　　5.監(jiān)控
　?。?）質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控制度設(shè)計的適當(dāng)性責(zé)任。
　?。?）質(zhì)量控制制度運行的有效性：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)由適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對質(zhì)量控制政策和程序在運行中進行及時的必要的修正。
　　6.其他相關(guān)指標(biāo)
　?。?）處罰和懲戒情況：由于審計質(zhì)量高低的反映在時間上具有一定的滯后性，因此，可以用事務(wù)所及其注冊會計師在截至上一年12月31日的前3年執(zhí)業(yè)中受到刑事處罰、行政處罰和行業(yè)懲戒的情況來表示。較少或者未受到處罰的事務(wù)所具有較高職業(yè)聲譽，并能向外界發(fā)出高審計質(zhì)量的信號。
　?。?）審計收費：高質(zhì)量的事務(wù)所通常收取的審計費用高于其他的事務(wù)所。在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊會計師可以以其認為適當(dāng)?shù)氖召M報價。但如果報價過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。
　?。?）組織形式：我國會計師事務(wù)所可以采用兩種基本形式，即合伙制和有限責(zé)任公司制，一般認為合伙制事務(wù)所比有限責(zé)任制事務(wù)所具有更高的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
　　
　　【參考文獻】
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