【摘要】 文章對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制在稅目、稅率、征收環(huán)節(jié)和計(jì)稅方式上存在的問(wèn)題進(jìn)行了思考和總結(jié)，針對(duì)性地提出有關(guān)改革現(xiàn)行消費(fèi)稅制的建議。
　　【關(guān)鍵詞】 消費(fèi)稅；稅目；稅率；征收環(huán)節(jié)；計(jì)稅方式
　　
　　作為流轉(zhuǎn)稅之一的消費(fèi)稅，其功能主要體現(xiàn)在直接引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)，間接調(diào)節(jié)收入分配及促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約。自1994年消費(fèi)稅開(kāi)征以來(lái)，我國(guó)消費(fèi)稅額持續(xù)增長(zhǎng)，1994年消費(fèi)稅額為492.4億元，2010年已達(dá)到6 017.54億元，年均增長(zhǎng)率為16.93%，由此可以看出，消費(fèi)稅除在籌集財(cái)政收入方面發(fā)揮積極作用外，在調(diào)節(jié)生產(chǎn)、引導(dǎo)消費(fèi)、促進(jìn)環(huán)保與資源節(jié)約等方面也發(fā)揮了重要作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)GDP以每年10%的速度增長(zhǎng)，貧富差距也以平均每年1.5%的速度增長(zhǎng)，居民基尼系數(shù)早已超過(guò)0.45的紅色警戒線。2009年，我國(guó)基尼系數(shù)上升為0.47，2010年達(dá)到了0.5，貧富家庭收入差距近40倍，而發(fā)達(dá)國(guó)家的基尼系數(shù)基本維持在0.36以下。緩解收入差距、公平收入分配是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)工作的首要任務(wù)，消費(fèi)稅作為調(diào)節(jié)收入分配的間接稅種，主要通過(guò)限制特定產(chǎn)品的消費(fèi)并調(diào)節(jié)高收入者的稅負(fù)水平，將這部分收入轉(zhuǎn)化為財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的資金，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)收入的再分配。消費(fèi)稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的手段之一，應(yīng)緊緊圍繞我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中面臨的重要問(wèn)題，不斷進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化?，F(xiàn)行消費(fèi)稅制已呈現(xiàn)出諸多與當(dāng)前社會(huì)發(fā)展不相適應(yīng)的問(wèn)題，亟待改革。
　　
　　一、現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在的問(wèn)題
　?。ㄒ唬┒惸吭O(shè)置
　　1.生活必需品
　　隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，某些稅目設(shè)立時(shí)是奢侈品，現(xiàn)在已成為生活必需品。比如低價(jià)位的普通化妝品早就由高檔消費(fèi)品轉(zhuǎn)化為大眾性消費(fèi)品，某些進(jìn)口的品牌化妝品、黃金珠寶飾品也不再是奢侈品的象征，消費(fèi)方向趨向于理性穩(wěn)定的市場(chǎng)化趨勢(shì)。近年來(lái)，“海外搶購(gòu)”、“網(wǎng)絡(luò)代購(gòu)”成為潮流，同種商品國(guó)外價(jià)格比國(guó)內(nèi)價(jià)格便宜許多，許多消費(fèi)者紛紛投資于海外市場(chǎng)，造成國(guó)內(nèi)稅收流失。2010年，我國(guó)海外代購(gòu)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)到120億元，其中以化妝品居多。比如，某進(jìn)口化妝品，需繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，因產(chǎn)品種類(lèi)不同，進(jìn)口關(guān)稅會(huì)有所差異，從6.5%～18%不等，增值稅為17%，消費(fèi)稅為30%，假設(shè)該化妝品進(jìn)口價(jià)格為500元，進(jìn)口關(guān)稅為10%，則進(jìn)口完稅價(jià)格為550元，增值稅為550元×17%
　　=93.5元，消費(fèi)稅為（550元/1-30%）×30%=235.7元，這就是導(dǎo)致代購(gòu)熱潮的原因。此外，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目中還包括一些基本的生產(chǎn)資料，比如酒精，酒精主要包括工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精，對(duì)工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精也征收消費(fèi)稅，會(huì)增加基本生產(chǎn)資料負(fù)擔(dān)，同時(shí)也會(huì)對(duì)生產(chǎn)發(fā)展造成影響，汽車(chē)輪胎同樣也是基本的生產(chǎn)和生活資料，對(duì)它們征稅，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)功能不能夠充分發(fā)揮?？傊?，某些生活必需品有待于從消費(fèi)稅稅目中取消。
　　2.奢侈品及高檔消費(fèi)行為
　　奢侈品又稱(chēng)非生活必需品，具有普通商品不具備的炫耀性功能。國(guó)際金融危機(jī)之后，經(jīng)濟(jì)回暖，全球奢侈品市場(chǎng)復(fù)蘇，2010年我國(guó)奢侈品銷(xiāo)售額增長(zhǎng)了30%，增幅雄踞全球首位，連續(xù)5年成為全球第三大奢侈品市場(chǎng)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和人們對(duì)生活品質(zhì)的追求，奢侈品范圍愈加寬廣，種類(lèi)繁多，購(gòu)買(mǎi)者大多數(shù)為高收入群體。為限制奢侈消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配、緩解兩極分化，消費(fèi)稅稅目應(yīng)根據(jù)奢侈品內(nèi)涵的不斷變化而進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)充。2006年我國(guó)將高檔手表、高爾夫球及球具、游艇等奢侈品納入征收范圍，在一定程度上完善了我國(guó)的消費(fèi)稅制，但現(xiàn)今奢侈品稅目仍偏窄，有待改革和擴(kuò)充。部分社會(huì)公認(rèn)的奢侈品未納入征稅范圍，主要有高檔時(shí)尚用品、高檔電子產(chǎn)品、高檔服裝、高檔皮具、高檔家具、高檔住房、私人飛機(jī)等。尤其是高檔住房問(wèn)題，近年“炒房團(tuán)”等投機(jī)者們變相牟利，房?jī)r(jià)高速上漲，為抑制投機(jī)消費(fèi)，豪宅別墅、大戶(hù)型、非自住高檔住宅和多套住宅等也應(yīng)納入消費(fèi)稅稅目。私人飛機(jī)“4S”店的應(yīng)運(yùn)而生，為抑制富人的炫富心理和調(diào)節(jié)收入分配，應(yīng)考慮納入到消費(fèi)稅的征收范圍。此外，特定活動(dòng)場(chǎng)所的部分消費(fèi)行為除征收營(yíng)業(yè)稅之外，還應(yīng)考慮征收消費(fèi)稅，以抑制高收入者的奢侈消費(fèi)。
　　3.高能耗、高污染消費(fèi)品
　　我國(guó)消費(fèi)稅征稅理念來(lái)自于20世紀(jì)下半葉興起的新型稅理念——“綠稅”，即對(duì)不利于生態(tài)環(huán)境保護(hù)、浪費(fèi)資源的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅。我國(guó)經(jīng)濟(jì)粗放式的增長(zhǎng)已經(jīng)嚴(yán)重制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)消耗臭氧層物質(zhì)（ODS）和二氧化硫年排放量居世界第一，二氧化碳年排放量居世界第二，在國(guó)際上造成不好的影響。現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目中綠色稅目不過(guò)8種，包括煙、酒及酒精、鞭炮焰火、成品油、小汽車(chē)、摩托車(chē)、木制一次性筷子和實(shí)木地板。我國(guó)近年來(lái)大力提倡“低碳經(jīng)濟(jì)”，構(gòu)建資源節(jié)約、環(huán)境友好型社會(huì)，為充分發(fā)揮消費(fèi)稅環(huán)保和節(jié)能功能，應(yīng)考慮將“白色泡沫”一次性餐飲用品、一次性包裝物、塑料袋、含磷洗滌用品、以動(dòng)物皮毛為原料的裘皮制品、以木材為原料的高檔家具、高檔紙、電池以及各種其他污染性電子產(chǎn)品等納入征稅范圍，這些產(chǎn)品的過(guò)度生產(chǎn)和消費(fèi)會(huì)對(duì)中國(guó)的資源和環(huán)境構(gòu)成威脅。
　?。ǘ┒惵试O(shè)置
　　1.稅負(fù)差異不合理
　　我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅負(fù)差異不合理，基于產(chǎn)品價(jià)格考慮，化妝品稅率為30%，高檔手表稅率為20%，稅率偏高，導(dǎo)致“海外搶購(gòu)”、“網(wǎng)絡(luò)代購(gòu)”熱潮，然而，一些奢侈品如游艇的稅率為10%，高爾夫球及球具稅率也不過(guò)10%而已，這些消費(fèi)品絕不是普通人所能享有的，稅負(fù)之間的差異使消費(fèi)稅不能很好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的功能。再比如我國(guó)汽車(chē)和摩托車(chē)則依排量“抑大揚(yáng)小”差別設(shè)置稅率檔次，1.0L及以下排量汽車(chē)消費(fèi)稅稅率為1%，而250毫升排量以下摩托車(chē)的消費(fèi)稅稅率為3%，250毫升排量以上摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率為10%，從稅率設(shè)置看，摩托車(chē)比汽車(chē)稅率高，從消費(fèi)群體看，汽車(chē)用戶(hù)屬于收入較高的消費(fèi)群體， 而摩托車(chē)近年來(lái)已成為普通交通工具，農(nóng)村消費(fèi)者占據(jù)摩托車(chē)市場(chǎng)的2/3，城鎮(zhèn)中摩托車(chē)消費(fèi)者也主要是中低收入的工薪階層，高額的消費(fèi)稅率不利于國(guó)家“三下鄉(xiāng)”政策，加重了農(nóng)民和中低層收入者負(fù)擔(dān)。
　　2.部分稅率偏低
　　我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅部分稅率設(shè)置不合理，在設(shè)置稅率時(shí)忽視了其調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)的功能。比如部分奢侈品，如游艇，稅率偏低，偏低稅率對(duì)消費(fèi)成本影響不大，無(wú)法呈現(xiàn)對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)功能。再比如過(guò)度消費(fèi)對(duì)身體健康、生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生影響的產(chǎn)品稅率設(shè)置偏低，如卷煙，我國(guó)是世界上最大的煙草生產(chǎn)國(guó)和消費(fèi)國(guó)，煙草的稅率最高為56%（甲類(lèi)），平均下來(lái)不到零售價(jià)格的40%，遠(yuǎn)低于世界其他煙草大國(guó)60%的平均水平。汽車(chē)行業(yè)，我國(guó)汽車(chē)保有量每年大幅增加，對(duì)汽、柴油需求攀升，環(huán)境污染也加劇，2008年根據(jù)氣缸排量大小設(shè)置不同稅率，這種依排量標(biāo)準(zhǔn)的稅率設(shè)計(jì)不合理，特別是排量在3.0升以下乘用車(chē)各級(jí)次的稅率差別偏小，排氣量在3.0升～4.0升的乘用車(chē)，稅率由15％上調(diào)至25％，排氣量在4.0升以上的乘用車(chē)，稅率由20％上調(diào)至40％，相對(duì)于西方國(guó)家稅率來(lái)說(shuō)仍偏低。另外，成品油、一次性筷子、實(shí)木地板等消費(fèi)稅稅率也明顯偏低，起不到資源節(jié)約的作用。
　　3.部分稅率缺乏彈性
　　我國(guó)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)主要是從價(jià)和從量計(jì)稅，從價(jià)計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，而從量計(jì)稅依據(jù)的是消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量，如啤酒（甲類(lèi)250元/噸，乙類(lèi)220元/噸）、黃酒（240元/噸）、成品油中的汽油（含鉛0.28元/升，無(wú)鉛0.20元/升）、柴油（0.10元/升）等，雖然從量定額計(jì)稅較易計(jì)算，但是這些消費(fèi)品單位定額明顯偏低且缺乏彈性，單位定額若不及時(shí)調(diào)整，一旦處在通貨膨脹物價(jià)上漲時(shí)期，該類(lèi)消費(fèi)稅稅收不能及時(shí)同步上升，必將削弱消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。
　　
　　（三）征收環(huán)節(jié)
　　我國(guó)消費(fèi)稅采用單一環(huán)節(jié)征收，在生產(chǎn)、進(jìn)口或委托加工環(huán)節(jié)（金銀首飾的納稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)及卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的從價(jià)消費(fèi)稅）進(jìn)行納稅，便于控制稅源，降低征管成本，但是生產(chǎn)環(huán)節(jié)之后還存在批發(fā)、零售等若干流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，由于缺乏嚴(yán)密的監(jiān)督制約機(jī)制，客觀上為納稅人逃稅、避稅提供可乘之機(jī)。比如生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)以低價(jià)銷(xiāo)售，流通環(huán)節(jié)中定高價(jià)進(jìn)行避稅，還有的生產(chǎn)企業(yè)組成聯(lián)營(yíng)企業(yè)或利用分設(shè)機(jī)構(gòu)等，生產(chǎn)企業(yè)將消費(fèi)品以正常價(jià)銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后關(guān)聯(lián)企業(yè)大幅加價(jià)對(duì)外出售取得利潤(rùn)，達(dá)到逃避消費(fèi)稅目的。這種逃避消費(fèi)稅行為的現(xiàn)象在化妝品、煙、酒、小汽車(chē)、摩托車(chē)行業(yè)中普遍存在，使得消費(fèi)稅稅收收入大量流失，調(diào)節(jié)功能弱化。
　?。ㄋ模┯?jì)稅方式
　　消費(fèi)稅按計(jì)稅方式分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，價(jià)外稅是消費(fèi)負(fù)擔(dān)公開(kāi)、透明的民主課稅方式，很多國(guó)家都采用此種形式。而我國(guó)消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，價(jià)內(nèi)稅是消費(fèi)稅金額包括在貨物價(jià)格之內(nèi)，形式隱蔽，便于征收，但消費(fèi)負(fù)擔(dān)不夠透明，難以了解稅負(fù)高低，消費(fèi)者大多誤以為稅金由生產(chǎn)者承擔(dān)，因而起不到抑制消費(fèi)需求，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和引導(dǎo)消費(fèi)方向的作用，而且消費(fèi)稅的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，對(duì)生產(chǎn)者無(wú)影響，使得消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面作用減弱。另外，采取價(jià)內(nèi)稅使會(huì)計(jì)核算體系指標(biāo)含義不明晰，成本含量不能清晰的分離出各個(gè)影響因素，尤其是部分消費(fèi)品既征增值稅又征消費(fèi)稅，不便于分析、對(duì)比與核算。
　　
　　二、現(xiàn)行消費(fèi)稅制改革的建議
　　2010年，我國(guó)GDP總量同比增長(zhǎng)10.3%，超過(guò)日本，成為全球第二，但是人均GDP 僅為日本的1/10，這一問(wèn)題表明中國(guó)仍存在收入差距、分配不公等問(wèn)題。同時(shí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也不合理，發(fā)展方式粗放，資源浪費(fèi)和環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，因此，國(guó)家應(yīng)大力加強(qiáng)宏觀調(diào)控。消費(fèi)稅作為稅收手段之一，理應(yīng)針對(duì)我國(guó)具體國(guó)情適時(shí)的進(jìn)行調(diào)整，基于現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在的諸多問(wèn)題，亟待進(jìn)一步改革。筆者特提出以下幾方面建議。
　?。ㄒ唬┱{(diào)整稅目
　　我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目包括煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14個(gè)稅目，包括子稅目共25個(gè)征稅項(xiàng)目?？紤]到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、宏觀政策和居民消費(fèi)實(shí)力等因素，應(yīng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目進(jìn)行更為細(xì)化的檔次劃分，然后在此基礎(chǔ)上確定是否納入征收范圍。筆者建議：一是將現(xiàn)行稅目劃分為高檔消費(fèi)品、高污染消費(fèi)品、高能耗消費(fèi)品、危害身體健康消費(fèi)品、中檔消費(fèi)品、低檔或普通消費(fèi)品，然后將生活必需品、普通消費(fèi)品剔除，如普通化妝品、酒精、汽車(chē)輪胎等不應(yīng)納入消費(fèi)稅范圍，以減輕低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)。二是為更加突出消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，可考慮擴(kuò)大高檔消費(fèi)品（奢侈品）、高檔消費(fèi)行為、高污染、高耗能消費(fèi)品稅目。如奢侈品：豪宅別墅（大戶(hù)型、非自住高檔住宅和多套住宅）、私人飛機(jī)、高檔時(shí)尚產(chǎn)品、高檔服裝、高檔皮具、高檔家具、高檔電子產(chǎn)品等。對(duì)高檔消費(fèi)行為，應(yīng)結(jié)合營(yíng)業(yè)稅，對(duì)特定活動(dòng)場(chǎng)所的高檔消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅組合效應(yīng)，如高級(jí)娛樂(lè)、高級(jí)會(huì)所、高檔俱樂(lè)部、高級(jí)餐飲、高級(jí)寵物飼養(yǎng)、高級(jí)體育和保健等。此外，按照構(gòu)建“綠色稅制”的要求，將污染環(huán)境的日常消費(fèi)品（如含磷洗滌劑、廢舊電池、廢舊手機(jī)）、浪費(fèi)資源的一次性產(chǎn)品（如一次性包裝物、一次性餐具、一次性牙簽、塑料袋）等納入消費(fèi)稅稅目。最后，還應(yīng)考慮機(jī)動(dòng)車(chē)消費(fèi)稅和擴(kuò)大污染性能源消費(fèi)稅的稅目，如以二氧化碳排放量為稅基的二氧化碳稅、煤炭消費(fèi)稅、機(jī)動(dòng)車(chē)消費(fèi)稅。
　?。ǘ┱{(diào)整稅率
　　稅率給納稅人最直接的感受，稅率過(guò)高會(huì)產(chǎn)生“寓禁于征”的效應(yīng)，抑制生產(chǎn)的發(fā)展；相反，稅率過(guò)低又起不到調(diào)節(jié)消費(fèi)和收入分配的作用。因此，消費(fèi)稅稅率的設(shè)定應(yīng)尋求稅負(fù)高低的最佳點(diǎn)，以使其調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮達(dá)到最佳。首先，根據(jù)消費(fèi)稅的征稅原理，對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率調(diào)整，對(duì)已成為生活必需品的中檔、低檔或普通檔次消費(fèi)品可以采用降低稅率或直接剔除。其次，對(duì)高污染、高能耗、危害身體健康的消費(fèi)品實(shí)行高稅率。比如適當(dāng)調(diào)高汽油、柴油等成品油的消費(fèi)稅稅額，以國(guó)際市場(chǎng)原油價(jià)格為基礎(chǔ)，繼續(xù)完善成品油消費(fèi)稅，建立消費(fèi)稅稅額與產(chǎn)品價(jià)格相關(guān)聯(lián)的稅率浮動(dòng)機(jī)制。從鼓勵(lì)我國(guó)汽車(chē)工業(yè)發(fā)展角度看，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整小汽車(chē)的消費(fèi)稅率。根據(jù)排量不同，稅率差距可適當(dāng)拉開(kāi)一些，對(duì)高檔、高能耗轎車(chē)在現(xiàn)行稅率的基礎(chǔ)上再提高，而對(duì)那些環(huán)保型、能耗低的家庭用車(chē)稅率可適當(dāng)降低。酒類(lèi)，可按照酒精含量大小設(shè)置不同的稅率，酒精含量越高，稅率應(yīng)越高，以強(qiáng)化其消費(fèi)抑制力度，同時(shí)適當(dāng)調(diào)低或取消有益身體健康的黃酒稅率，引導(dǎo)合理健康的消費(fèi)習(xí)慣。最后，伴隨著人們收入水平的提高，消費(fèi)支出占收入的比重會(huì)趨于下降，還可以考慮借鑒其他稅種模式，劃分稅基的級(jí)次和級(jí)距，實(shí)行累計(jì)差別稅率。通過(guò)差別稅率實(shí)施，影響消費(fèi)品或消費(fèi)行為的價(jià)格，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，前提是確保管理上的可行性。
　?。ㄈ┩晟普魇窄h(huán)節(jié)
　　借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，將消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)等源頭環(huán)節(jié)逐步移向最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)，不僅可以實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，而且有利于解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題?，F(xiàn)行消費(fèi)稅制除珠寶玉石在零售環(huán)節(jié)一次性征收，卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收及在批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道消費(fèi)稅之外，其他稅目仍在生產(chǎn)、加工、進(jìn)口等源頭征稅，雖然便于征管，但也為企業(yè)避稅提供了便利。因此，在下一步改革中，應(yīng)按照“鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)，抑制使用”的原則，考慮將酒、小汽車(chē)、摩托車(chē)等消費(fèi)品由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)征稅，對(duì)成品油可考慮將征稅環(huán)節(jié)改為批發(fā)環(huán)節(jié)，對(duì)高檔娛樂(lè)、高檔餐飲等消費(fèi)行為可考慮在行為發(fā)生時(shí)征稅?？傊P者建議將消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)、加工、進(jìn)口等源頭環(huán)節(jié)逐步移向最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)，真正體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，增強(qiáng)反避稅效果，同時(shí)考慮到最終消費(fèi)環(huán)節(jié)數(shù)量之多，不便于征管，還可采用源泉扣繳的方法，由銷(xiāo)售單位代扣代繳。
　?。ㄋ模┮?guī)范計(jì)稅方式
　　在計(jì)稅方式上，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，將價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，一方面可以通過(guò)稅負(fù)差異更好地引導(dǎo)消費(fèi)方向、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和限制特定消費(fèi)品消費(fèi)，更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。另一方面在專(zhuān)用發(fā)票上分別注明稅款和價(jià)款，可以讓消費(fèi)者知曉所承擔(dān)的稅款的具體數(shù)額，也清楚知道自己購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品的性質(zhì)，從而提高消費(fèi)稅的透明度，影響消費(fèi)者的消費(fèi)決策，增強(qiáng)消費(fèi)者的納稅意識(shí)，反過(guò)來(lái)促使消費(fèi)者對(duì)生產(chǎn)商和經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行監(jiān)督，有效消除購(gòu)銷(xiāo)雙方關(guān)于消費(fèi)稅的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，更好地保護(hù)消費(fèi)者的利益。
　　綜上，消費(fèi)稅是目的性非常強(qiáng)的稅種，能夠綜合體現(xiàn)其引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約等多重目標(biāo)，因而對(duì)我國(guó)的宏觀調(diào)控、資源配置及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮其獨(dú)特的調(diào)節(jié)功能。為充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，應(yīng)慎重地改革現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目、稅率、征收環(huán)節(jié)和計(jì)稅方式，同時(shí)消費(fèi)稅改革不僅僅局限于其自身，還應(yīng)置身于稅制改革的整體框架中。
　　
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