【摘要】 隨著企業(yè)經營環(huán)境的變化，作為第三方利潤源的物流產業(yè)越來越受到企業(yè)重視，如何降低成本，進行正確的產品或服務的成本決策、提高企業(yè)的經濟效益、增強企業(yè)競爭力，成為現(xiàn)代物流企業(yè)集約式發(fā)展的核心問題。文章以漢中物流企業(yè)經營環(huán)境的變化為研究起點，針對傳統(tǒng)成本核算在新環(huán)境下存在的種種缺陷，結合漢中物流企業(yè)的特點，分析作業(yè)成本法在漢中物流企業(yè)應用的必要性和可行性及存在的問題，提出構建融合作業(yè)成本管理的成本核算思想。
　　【關鍵詞】 作業(yè)成本法； 成本核算； 漢中物流企業(yè)； 應用
　　
　　一、研究的社會背景
　?。ㄒ唬﹪液暧^物流狀況分析
　　現(xiàn)代物流管理在我國經過30年的發(fā)展，從理念的引入、基礎設施的完善、行業(yè)的布局到體系的建立已初步完善，成績可喜可賀。根據(jù)發(fā)改委、國家統(tǒng)計局和中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的2009年全國物流運行情況通報：2009年全社會物流總額96.65萬億元，同比增長7.4%，2010年全社會物流總額125.4萬億元，同比增長15%，創(chuàng)造效益明顯，較強地拉動了國民經濟的增長；另從物流成本核算提供的信息看：2009年全國社會物流總費用6.08萬億元，與GDP的比率為18.1%，同比持平，2010年社會物流總費用與GDP的比率為17.8%，同比下降0.3個百分點。物流總體運行狀態(tài)良好，運行效率有所提高。但與物流發(fā)展成熟的國家如美國相比仍有很大差距。如美國在2003年的社會物流總費用已下降到8%，相比之下，我國物流業(yè)的發(fā)展任重道遠，潛力無限。
　?。ǘ╆兾魑⒂^物流狀況分析
　　陜西省具有發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)的良好條件：一是有經濟總量做基礎。2008年為7 314.58億元，2009年為8 186.65億元，2010年達到10 021.53億元，經濟總量已躍至全國第16位，年均增速與廣東、浙江、江蘇、山東等省保持同水平增長，甚至已超過了一些東中部省份，從區(qū)域上逐步形成陜北板塊高增長性崛起和關中、陜南加快發(fā)展的新格局。二是地理位置比較優(yōu)越。陜西省位置居中，是“新亞歐大陸橋”亞洲段的中心和進入中國大西北的“門戶”，具有承東啟西、溝通南北的區(qū)位和交通優(yōu)勢。2011年底，基本建成以西安為樞紐，寶雞、榆林、漢中、安康、渭南、商洛為節(jié)點的現(xiàn)代物流體系。
　　為了適應這一外圍環(huán)境的新變化，必須拓寬傳統(tǒng)成本控制的范圍，運用現(xiàn)代成本管理觀念來指導漢中地區(qū)物流企業(yè)的成本控制工作，建立更加符合物流企業(yè)實際情況的成本核算模型和管理體系，動態(tài)記錄并控制產品或服務成本形成的全過程，較準確地反映產品生產或服務過程中的成本信息，全面提高管理者的成本決策和分析能力，為漢中地區(qū)的物流企業(yè)降低成本、提高物流效益提供有力的動態(tài)支撐工具。基于此，本文提出了適應漢中地區(qū)物流企業(yè)經濟發(fā)展的成本核算的新模式。
　　
　　二、陜西漢中物流企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀
　　（一）漢中物流企業(yè)狀況
　　漢中位于陜西省西南部，地處秦巴，北倚秦嶺，南接四川，西臨甘肅，全市轄漢臺、南鄭、城固、勉縣、洋縣、西鄉(xiāng)、寧強、略陽、鎮(zhèn)巴、留壩、佛坪11個縣區(qū)，總面積2.7萬平方公里，人口373萬，占陜西省人口總數(shù)的11.3%，是南水北調中線工程的重要水源涵養(yǎng)地、多金屬成礦帶，農業(yè)、茶葉、畜牧業(yè)都各具特色，資源十分豐富。如何開發(fā)和利用漢中資源，實現(xiàn)南水北調，促進區(qū)域經濟的發(fā)展，物流業(yè)的發(fā)展成為解決問題的關鍵，成為漢中經濟發(fā)展的突破口。根據(jù)考察，目前漢中地區(qū)物流企業(yè)的基本情況為：物流企業(yè)有61家，大型物流企業(yè)有5家，大部分物流企業(yè)屬于中小物流企業(yè)，規(guī)模比較小，有的是從制造型企業(yè)分化出來，有的是從原來的貨運部、儲運部轉化而來，55%以運輸為主，35%以倉儲為主，10%是提供綜合性服務的物流企業(yè)，以前兩類居多。
　?。ǘh中物流成本核算狀況
　　漢中現(xiàn)代物流水平與地域經濟發(fā)展速度無以并論，嚴重阻礙了諸多支柱產業(yè)的發(fā)展，使資源無法有效利用；不是現(xiàn)代化的物流體系缺乏，就是思想觀念不能轉變，物流企業(yè)的成本居高不下。從成本與GDP的比例看，2009年全社會物流成本占GDP的比例為18%，陜西省為21.4%，漢中就占到了27%，盡管2009年9月陜西省政府出臺《物流業(yè)調整和振興規(guī)劃實施方案》，大力實施發(fā)展?jié)h中大物流；西漢高速公路、即將建成的西成鐵路及漢中支線機場等基礎設施得到進一步改善；科技的進步和互聯(lián)網技術的發(fā)展使物流的網點也延伸到了農村市場，漢中物流企業(yè)承接物流業(yè)務品種越來越多樣化，也比較頻繁，企業(yè)的經營環(huán)境陸續(xù)發(fā)生變化，但與成本結構緊密聯(lián)系的物流核算仍然是傳統(tǒng)的手工操作。粗放式經營模式使物流的間接費用的分配依然采用傳統(tǒng)成本核算模式，仍以人為劃分的標準，如機器工時、人工工時、產量等標準進行分配；對成本費用構成的前因后果也沒有進行切實的分析，產品成本費用的實際消耗沒有進行具體的核算，缺乏溯本求源的細分，僅有籠統(tǒng)的概念，成本管理工作仍停留在手工核算、事后分析為主的階段，不利于產品成本費用的控制和管理，造成費用分攤不合理，產品成本信息嚴重失真，經營決策失誤、成本控制失控。這些既不利于漢中政府進行宏觀設施的規(guī)劃與建設，更不利于與東部地區(qū)的成本接軌。
　　
　　三、漢中物流企業(yè)應用作業(yè)成本法的必要性分析
　?。ㄒ唬h中物流企業(yè)的傳統(tǒng)成本核算與企業(yè)經營環(huán)境不相稱，成本信息扭曲
　　隨著陜西省政府對陜南突破發(fā)展規(guī)劃的逐步落實和對漢中基礎設施的不斷完善，漢中的物流市場迅速擴大，物流業(yè)務更加專業(yè)化和廣泛化，已延伸到陜北、關中地區(qū)，甚至全國，基于人力為主的傳統(tǒng)低效的物流運作模式已被基于電子商務技術如銷售系統(tǒng)（POS）、條形碼、無線射頻技術（RFID）等新技術的現(xiàn)代物流運作模式所取代。為了適應這一發(fā)展，提高物流的運作效率，為客戶提供及時快捷的作業(yè)質量和滿意服務，企業(yè)的經營理念和運作方式也開始關注產品結構的變化，分析成本核算方式的差異性，改變過去傳統(tǒng)以產量為標準的單一分配間接費用的方法，逐步適應適時制和全面質量要求下的現(xiàn)代物流企業(yè)運作模式，優(yōu)化作業(yè)流程，以作業(yè)為核心的作業(yè)成本核算模式成為解決問題的關鍵。
　?。ǘh中物流企業(yè)承接的業(yè)務已多樣化，傳統(tǒng)的成本核算難以滿足要求
　　作業(yè)成本法實施的一個條件就是間接費用占很大比重。以合同契約制為準的漢中物流企業(yè)，近年來承接的物流業(yè)務越來越多樣化，由原來單一的運輸、包裝、流通加工、配送性服務向綜合性服務發(fā)展。隨著漢中制造型企業(yè)的非核心業(yè)務的不斷外包，像直接材料、直接人工的費用在物流企業(yè)表現(xiàn)得越來越少，而訂單處理、裝卸搬運、運輸、倉儲等環(huán)節(jié)的間接費用越來越多，已占很大比重，依照成本效益分析原理，降低成本迫在眉睫，作業(yè)成本核算方法成為必然。
　?。ㄈh中物流企業(yè)集約式發(fā)展需要作業(yè)成本核算模式及核算系統(tǒng)的融合
　　目前漢中物流企業(yè)最大的一個特點就是大而小，小而全，重復建設現(xiàn)象嚴重。隨著經營環(huán)境的改善，這一現(xiàn)象不斷地得到改善，將由粗放式經營向集約式經營發(fā)展模式過渡，完成與制造型企業(yè)的業(yè)務流程的承接，但傳統(tǒng)的成本核算方法沒法勝任這一特殊的轉型。作業(yè)成本法核算模式適合集約式發(fā)展的要求，完全可以從供應鏈流程上，優(yōu)化作業(yè)流程、明確責任、加強業(yè)績考核，完成模式的轉型。
　　
　　四、漢中物流企業(yè)應用作業(yè)成本法的可行性分析
　?。ㄒ唬﹪馕锪髌髽I(yè)作業(yè)成本法的成功應用為漢中物流企業(yè)提供了借鑒
　　從國外對作業(yè)成本法的應用看，美國已有70%的企業(yè)實施了作業(yè)成本法，從開始的制造業(yè)到物流業(yè)，應用成效已非常明顯，且不僅僅應用于企業(yè)規(guī)模比較大的物流企業(yè)，也越來越適合于大多數(shù)中小物流企業(yè)，尤其是制造費用比重越來越大、物流費用越來越難以分配、傳統(tǒng)的單一分配弊端越來越明顯的情況下，作業(yè)成本核算模式及成本控制勢在必行。從國外的文獻綜述中可以看出，國外大企業(yè)應用作業(yè)成本法已很熟練，中小物流企業(yè)實施越來越普遍，說明了中小物流企業(yè)實施作業(yè)成本核算不是不可能，只要符合作業(yè)成本法實施的條件、符合成本效益的原則、技術調劑到位，完全可以實施。漢中大多數(shù)物流企業(yè)屬于中小物流，企業(yè)規(guī)模小，通過資源的整合和技術的不斷引進和成熟，作業(yè)成本法的實施將帶來漢中物流企業(yè)的大力發(fā)展。
　　
　?。ǘ﹪鴥攘己玫暮暧^環(huán)境為漢中物流企業(yè)實施作業(yè)成本法提供了發(fā)展空間
　　根據(jù)國務院2009年3月發(fā)布的《物流業(yè)調整和振興規(guī)劃》的布局和“十二五”物流發(fā)展的具體目標：全社會物流總額年均增長達到14%，物流業(yè)增加值年均實現(xiàn)13%，物流成本與GDP的比例力爭控制到17%，陜西省政府于2009年12月提出了陜南突破發(fā)展的《陜南循環(huán)經濟產業(yè)發(fā)展的規(guī)劃（2009—2020）》。其中關于物流產業(yè)的發(fā)展提出：要進一步完善陜南物流發(fā)展的基礎設施，依托陜南區(qū)位和交通運輸樞紐條件，繼續(xù)加強交通網絡和電力供應網絡建設，實現(xiàn)三大區(qū)域漢中、安康、商洛的機場支線建設，與不斷發(fā)展的公路鐵路網完成物流對接，實現(xiàn)陜南到關中輸電通道達到750千伏的電網結構，不斷提高各項物流裝備，強化物流集散、分揀包裝及電子商務的各項功能，發(fā)展現(xiàn)代化的物流園區(qū)。按照陜西省政府的規(guī)劃，擬投資280億元，2015年將建成漢中褒河、安康五里、商洛商丹物流園區(qū)，完成生產性服務業(yè)聚集區(qū)，實現(xiàn)物流產業(yè)與制造型企業(yè)的聯(lián)動發(fā)展，從而帶動區(qū)域經濟的發(fā)展。面對物流業(yè)誘人的前景和國內良好發(fā)展的宏觀環(huán)境，漢中物流企業(yè)只有轉變經營理念和管理方式，優(yōu)化產品結構，選擇正確的核算模式，才能真正體現(xiàn)企業(yè)的效益，完成成本的降低和服務質量的提高。
　?。ㄈh中基礎條件改善和技術的進步為實施作業(yè)成本核算提供發(fā)展的動力
　　位于陜南的漢中有著豐富的生物、礦產、水能、旅游資源，地處中西部兩大經濟區(qū)域的結合部，是通往西南、中原、西北、華東和華北的門戶和交通樞紐。三項物流主干線如鐵路、高速公路、國道主干線縱橫交錯，特別是西漢、西康多條高速公路的建成和高速鐵路的建設，使?jié)h中迅速融入西安一二小時經濟圈，實現(xiàn)了與關中及周邊中心城市的協(xié)調發(fā)展，未來將成為新的區(qū)域性交通樞紐中心和物流中心。這些基礎設施條件改善與選擇物流成本核算新模式——作業(yè)成本法不謀而合。隨著漢中褒河物流園區(qū)的建設、物流網點的延伸，電子交換系統(tǒng)（EDI）、條形碼（BAR CODE）、電子銷售信息系統(tǒng)（POS）、射頻（RFID）、衛(wèi)星跟蹤系統(tǒng)（GPS）、系統(tǒng)仿真等技術的引進和陸續(xù)應用；隨著顧客越來越多樣化的物流需求的擴大，如何有效地銜接各個物流、各個工序上傳播的信息，實現(xiàn)物流作業(yè)商品入庫、驗收、分揀、出庫等作業(yè)流程合理化，采用作業(yè)成本核算方式成為必然要求。
　　（四）漢中高校和科研單位為物流企業(yè)實施作業(yè)成本法提供優(yōu)厚的人力資源
　　作業(yè)成本法的實施需要物流專業(yè)性的人才和復合型的人才。漢中有6所高等院校，成人高校2所，中等專業(yè)學校8所，科研單位14個，各類專業(yè)性的技術人才7萬多，兩大經濟開發(fā)區(qū)（北區(qū)即鑫源經濟開發(fā)區(qū)和南區(qū)即南鄭縣經濟技術開發(fā)區(qū)）及一高新技術園區(qū)，這些優(yōu)越的地方資源為漢中物流業(yè)的發(fā)展提供了有力的人力資本，一方面可以緩解高校畢業(yè)生的就業(yè)壓力，另一方面也可以為漢中地區(qū)的物流企業(yè)選擇新的核算方法提供有力的資源保證。
　　
　　【參考文獻】
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