【摘要】 稅收籌劃對于企業(yè)具有重要的意義，特別是對于企業(yè)財務(wù)管理而言，直接關(guān)系到財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。文章介紹了稅收籌劃的定義和應(yīng)該遵循的原則，進而指出稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系。
　　【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃； 財務(wù)管理； 節(jié)稅
　　
　　現(xiàn)代財務(wù)管理理論認為，企業(yè)財務(wù)管理的目標是企業(yè)價值最大化。企業(yè)能否實現(xiàn)既定的財務(wù)管理目標，受內(nèi)部管理決策和外部理財環(huán)境兩方面的制約。稅收法規(guī)是理財環(huán)境中的重要組成部分。在全面稅收約束的市場競爭環(huán)境中，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策等。這些決策都直接或間接地受稅收因素影響。不同的決策會產(chǎn)生不同的稅負，企業(yè)經(jīng)營者必須充分考慮納稅成本與企業(yè)收益的此消彼長關(guān)系，所以稅收籌劃應(yīng)該成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分。
　　
　　一、稅收籌劃概述
　　所謂稅收籌劃，是指納稅人在納稅之前，根據(jù)所處的稅務(wù)環(huán)境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與經(jīng)營活動安排。稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅，而偷稅和逃稅等非法行為則不是稅收籌劃。
　　稅收籌劃應(yīng)該遵循以下原則：
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　　企業(yè)開展稅收籌劃必須遵守國家的各項法律、法規(guī)及規(guī)章制度等。依法納稅是企業(yè)和公民的義務(wù)，也是稅務(wù)管理必須堅持的首要原則。
　　（二）服從企業(yè)財務(wù)管理總體目標原則
　　稅收籌劃必須充分考慮現(xiàn)實財務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標及發(fā)展戰(zhàn)略，運用各種財務(wù)模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，獲取稅務(wù)與財務(wù)收益的最優(yōu)化配置，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。
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　　稅收籌劃的根本目的是取得效益。因此，企業(yè)進行稅收籌劃要著眼于整體稅負的減輕，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，力爭使收益超過稅收籌劃成本。
　?。ㄋ模┦孪然I劃原則
　　企業(yè)進行稅收籌劃時，要對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
　　
　　二、稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系
　　稅收籌劃是財務(wù)管理極其重要的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)只有把這項工作做好，才能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。企業(yè)在財務(wù)管理活動中進行的稅收籌劃是現(xiàn)實的需求，有重大的意義。
　?。ㄒ唬┯欣谔岣咂髽I(yè)財務(wù)管理水平，增強企業(yè)競爭力
　　資金、成本和利潤是企業(yè)財務(wù)管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是圍繞資金運動開展的。目的是使企業(yè)價值最大化。開展稅收籌劃有助于企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益，而且可以規(guī)范經(jīng)營行為和防范稅務(wù)風(fēng)險，獲得良好的稅務(wù)評價和信譽，維護企業(yè)形象，形成企業(yè)競爭優(yōu)勢。
　?。ǘ┯兄谄髽I(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)
　　企業(yè)是以贏利為目標的組織，企業(yè)增加利潤的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負。在投資一定的情況下，前者是有限的。企業(yè)稅收籌劃正是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產(chǎn)生的。通過企業(yè)成功的稅收籌劃，為企業(yè)帶來“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)財務(wù)管理目的。此外，稅收籌劃有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無形中增加了企業(yè)的資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。
　　
　　三、企業(yè)稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)籌資的稅收籌劃
　　目前，我國企業(yè)籌資方式多種多樣，主要有利潤留存、向金融機構(gòu)借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、發(fā)行股票和債券、租賃等。對上述各種籌資方式進行分類，可以大致分為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。
　　債務(wù)籌資的資金成本主要是利息，利息可以稅前扣除，所以具有抵稅作用。企業(yè)可以通過選擇不同的還本付息方式來減輕稅負，以不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額為主要選擇標準，應(yīng)納所得稅總額最小的為優(yōu)先考慮對象，同時將不同還本付息方式下現(xiàn)金流出的時間和數(shù)額作為輔助判斷標準。而權(quán)益籌資的主要成本為股息，發(fā)行股票所支付的股息不能直接在稅前扣除，只能從企業(yè)稅后利潤中支付，同時還需要考慮股票發(fā)行過程中的評估費、發(fā)行費、審計費等中介費用的稅務(wù)問題。企業(yè)在籌資的過程中應(yīng)當(dāng)考慮自身的資本結(jié)構(gòu)，衡量權(quán)益融資和債務(wù)融資的資金成本，實現(xiàn)合理降低稅負的目的。
　?。ǘ┢髽I(yè)投資的稅收籌劃
　　1.研發(fā)費用的稅收籌劃
　　《所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用?！秾嵤l例》第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)通過加大研究開發(fā)費用的投入可以減少企業(yè)的企業(yè)所得稅?；糁菝弘娂瘓F在歷年來的生產(chǎn)經(jīng)營中，始終把握“科技是第一生產(chǎn)力”這一理念，集團公司各級領(lǐng)導(dǎo)始終要求企業(yè)加大技術(shù)力量，加大技術(shù)投入。通過加大技術(shù)投入，不僅改善了礦井生產(chǎn)和安全條件，而且符合規(guī)定的研發(fā)費用還能夠享受稅收優(yōu)惠政策，每年為企業(yè)節(jié)約大量的稅款。
　　2.專用設(shè)備購置的稅收籌劃
　　《所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免?！秾嵤l例》第一百條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此企業(yè)在購買設(shè)備時盡量購買符合稅法規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，這樣做既對安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護進行了投入，同時對這些投入又享受了稅收優(yōu)惠?；糁菝弘娂瘓F公司領(lǐng)導(dǎo)非常重視安全、環(huán)保等方面，最近幾年在這方面的投入也很大，同時這些投入又享受了稅收優(yōu)惠。
　　3.投資方向的稅收籌劃
　　稅收作為重要的經(jīng)濟杠桿，體現(xiàn)著國家的經(jīng)濟政策和稅收政策。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家往往通過稅收政策影響企業(yè)投資方向的選擇。如稅法規(guī)定，對于國家重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
　　4.生產(chǎn)經(jīng)營場所選擇的稅收籌劃
　　有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進行投資時應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。
　　5.企業(yè)組織形式的稅收籌劃
　　企業(yè)發(fā)展到一定階段后需要設(shè)立分支機構(gòu)，分支機構(gòu)是否具有法人資格決定了企業(yè)所得稅的繳納方式。如果具有法人資格，則獨立繳納企業(yè)所得稅，否則需要由總公司匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)分支機構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素來決定分支機構(gòu)的設(shè)立形式，將會合理、合法地降低稅收成本。
　?。ㄈ┢髽I(yè)營運的稅收籌劃
　　1.購貨對象的稅收籌劃
　　按照會計核算和經(jīng)營規(guī)模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別采取不同的增值稅計稅方法。企業(yè)從不同類型納稅人采購貨物，所承擔(dān)的稅收負擔(dān)是不同的。例如，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，增值稅不能抵扣（由稅務(wù)機關(guān)代開的除外）。因此，企業(yè)采購時不僅需要考慮產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、付款時間和方式，還需要從進項稅額能否抵扣等稅收方面進行綜合考慮。
　　
　　2.采購時間的稅收籌劃
　　由于增值稅采用購進扣稅法，因此當(dāng)預(yù)計銷項稅額大于進項稅額時，適當(dāng)提前購貨可以推遲納稅。因此應(yīng)綜合權(quán)衡由于推遲納稅所獲得的時間價值與提前購貨付款所失去的時間價值。
　　3.存貨的稅收籌劃
　　我國企業(yè)會計準則規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等計價方法。不同的計價方法為稅收籌劃提供了可操作空間。如果企業(yè)處在所得稅免稅期，可以選擇先進先出法，以減少當(dāng)期材料成本，擴大當(dāng)期利潤。如果企業(yè)盈利能力很強，為減輕稅負可以采用加大產(chǎn)品中材料費用的存貨計價方法以減少當(dāng)期利潤，推遲納稅。
　　4.固定資產(chǎn)的稅收籌劃
　　企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進行固定資產(chǎn)后續(xù)計量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費用和產(chǎn)品成本。如果采用直線法，企業(yè)各期稅負均衡；如果采用加速法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤較少，從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤較多，從而納稅較多，加速折舊起到了延期納稅的作用。
　　5.工資的稅收籌劃
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除時，不再受計稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制，可以全額據(jù)實扣除。因此，企業(yè)在安排工資、薪金支出的同時，應(yīng)當(dāng)充分考慮工資、薪金支出對企業(yè)所得稅和個人所得稅的影響。
　　
　　四、企業(yè)稅收籌劃時應(yīng)注意的幾個問題
　　一是稅收籌劃要在遵守法律的前提下進行，否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅，就可能受到相應(yīng)的懲罰，不但不能帶來稅收收益，反而給企業(yè)帶來更大的損失。
　　二是稅收籌劃方案是在定時間、定法律環(huán)境下，以定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，應(yīng)隨著國家法律法規(guī)的變化而完善。
　　三是企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值。
　　四是在確定稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。
　　五是稅收籌劃應(yīng)針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭取得最佳的財務(wù)收益。
　　
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