【摘 要】 文章對企業(yè)內(nèi)控體系的現(xiàn)狀進行了分析，并運用標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)中PDCA的理念，對通過建立強化預(yù)算、優(yōu)化流程、完善記錄、梳理制度的動態(tài)閉環(huán)管理體系，來進一步完善財務(wù)內(nèi)控體系進行了探討。
　　【關(guān)鍵詞】 PDCA； 預(yù)算； 流程； 記錄； 內(nèi)控
　　
　　當(dāng)前，國家監(jiān)管法規(guī)和政策日益健全完善，社會輿論的監(jiān)督和公眾的高度關(guān)注，信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進步對企業(yè)的管理提出更高的要求。而財務(wù)安全與否更是牽動著企業(yè)的整個神經(jīng)，如何建立完善的財務(wù)內(nèi)控體系，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，保障企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展，成為企業(yè)需要迫切解決的問題。本文借鑒了標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)中PDCA的理念，通過建立由強化預(yù)算、優(yōu)化流程、完善記錄、梳理制度組成的動態(tài)閉環(huán)財務(wù)內(nèi)控體系，進一步加強企業(yè)內(nèi)控，規(guī)范財務(wù)管理。
　　
　　一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的現(xiàn)狀
　?。ㄒ唬┤狈贤C制，與前端業(yè)務(wù)相分離
　　盡管國家財政部等部門出臺了《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等一系列財務(wù)內(nèi)控制度，各個企業(yè)也在財務(wù)內(nèi)控上制定了大量的內(nèi)控措施，如不相容職務(wù)分離、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計、制度建設(shè)等，但大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控措施很少觸及前端業(yè)務(wù)，缺乏前端業(yè)務(wù)與財務(wù)的溝通機制。這使得企業(yè)在完善財務(wù)內(nèi)控，檢查漏洞時總有一種亡羊補牢的感覺，同時在采取補救措施時總是處于被動狀態(tài)。
　?。ǘ﹦?chuàng)新意識薄弱，執(zhí)行力不夠
　　企業(yè)在建立財務(wù)內(nèi)控措施時，一味地“按原則辦事”，不注重方法創(chuàng)新，很少通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和完善記錄痕跡來提高內(nèi)控措施的時效性和可執(zhí)行性。
　?。ㄈ┎荒芑o為動，讓財務(wù)內(nèi)控體系轉(zhuǎn)起來
　　企業(yè)在制定了一系列內(nèi)控措施后，未能將這些靜態(tài)的、分散的內(nèi)控措施有序地組合起來，靜動結(jié)合，轉(zhuǎn)化為動態(tài)的可持續(xù)改進的財務(wù)內(nèi)控體系。
　　
　　二、PDCA的概念
　　PDCA是企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的核心理念，也是規(guī)范企業(yè)良好行為的準(zhǔn)則。P（Plan）策劃，確定方針和目標(biāo)，確定活動計劃；D（Do）執(zhí)行，實地去做，實現(xiàn)計劃中的內(nèi)容；C（Check）總結(jié)執(zhí)行計劃的結(jié)果，注意效果，找出問題；A（Action）行動，對總結(jié)檢查的結(jié)果進行處理，成功的經(jīng)驗加以肯定，并適當(dāng)推廣、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化；失敗的教訓(xùn)加以總結(jié)，以免重現(xiàn)未解決的問題放到下一個PDCA循環(huán)。而本文所探討的閉環(huán)型財務(wù)內(nèi)控體系，與之對應(yīng)的分別是強化預(yù)算管理（Plan）、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程（Do）、完善記錄痕跡（Check）、制度動態(tài)管理（Action），如圖1所示。
　　三、強化預(yù)算管理
　　預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，加強預(yù)算管理是保證內(nèi)部控制有效實施的一個有力手段，健全的預(yù)算管理能夠促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施。
　?。ㄒ唬┏休d企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，控制經(jīng)濟規(guī)模及成本費用總額
　　企業(yè)通過預(yù)算管理控制，在符合發(fā)展戰(zhàn)略和滿足經(jīng)營需要的同時，要將預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)濟活動規(guī)模、成本費用水平和績效目標(biāo)控制在合理的范圍之內(nèi)。通過精益化的預(yù)算管理，將企業(yè)生產(chǎn)、營銷、采購、存貨等活動的相關(guān)經(jīng)費、額度進行精確測算，嚴(yán)格控制經(jīng)濟活動的各項支出。
　?。ǘ┓纸獾讲块T具體指標(biāo)，落實相關(guān)責(zé)任
　　通過預(yù)算管理，將企業(yè)整體指標(biāo)分解到具體部門和職工，落實相關(guān)責(zé)任，將內(nèi)控措施延伸到前端業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)源頭就進行規(guī)范，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。同時預(yù)算管理要采取“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方法，使得上級與下級形成良性互動，實現(xiàn)員工將個人目標(biāo)與公司目標(biāo)相統(tǒng)一。
　?。ㄈ﹪?yán)格業(yè)績考核及獎懲，強化預(yù)算執(zhí)行
　　企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行考核，并根據(jù)制訂的獎懲制度，嚴(yán)格落實獎懲措施，以提高預(yù)算管理工作的嚴(yán)肅性，強化預(yù)算的執(zhí)行力。
　?。ㄋ模┛偨Y(jié)以往內(nèi)控缺陷，改進預(yù)算管理
　　預(yù)算管理在整個內(nèi)控體系中還起著承上啟下的作用。在一個預(yù)算周期結(jié)束后，企業(yè)要總結(jié)之前內(nèi)控檢查中出現(xiàn)的問題，通過改進預(yù)算管理，將可在業(yè)務(wù)源頭解決的問題進行規(guī)范，消除風(fēng)險。
　　
　　四、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程
　　財務(wù)是企業(yè)經(jīng)濟活動的最終貨幣體現(xiàn)，其流程是連接業(yè)務(wù)流程和管理流程的橋梁。財務(wù)流程的規(guī)范性、數(shù)據(jù)采集效率、加工的正確性和有效性，將直接影響到管理活動的安全和效率。通過對財務(wù)流程規(guī)范和優(yōu)化，明確責(zé)任分工，強化監(jiān)控與評審，來保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)穩(wěn)定高效地運轉(zhuǎn)。
　?。ㄒ唬┘毣攧?wù)管理流程
　　根據(jù)會計核算和財務(wù)管理的內(nèi)容及特點，并依據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，細化財務(wù)管理流程，設(shè)計例如成本管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、憑證管理等涵蓋企業(yè)財務(wù)需要的業(yè)務(wù)流程，使每項財務(wù)活動都有標(biāo)準(zhǔn)的流程可以依循。
　?。ǘ┲贫ㄘ攧?wù)管理標(biāo)準(zhǔn)
　　按照財務(wù)崗位設(shè)置和工作項目的分工，制定各財務(wù)崗位的管理標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)相關(guān)制度文件，明晰相關(guān)部門人員的職責(zé)，設(shè)定嚴(yán)謹?shù)膶徟绦?，?guī)范業(yè)務(wù)操作，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的可靠性。
　?。ㄈ┥罨治?、持續(xù)優(yōu)化
　　在力求加強內(nèi)控的同時，也要注意業(yè)務(wù)流程的效率，既能保證業(yè)務(wù)安全規(guī)范，也使得業(yè)務(wù)處理更加高效。這就需要在流程設(shè)計時，要深入分析相關(guān)業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)特性，避免分工重復(fù)，簡化審批流程，強化關(guān)鍵點控制，并能夠及時針對業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)時出現(xiàn)的風(fēng)險和效率低下的情況進行修正，使流程優(yōu)化成為一種持續(xù)行為。
　　
　　五、完善記錄痕跡
　　在企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程運轉(zhuǎn)和進行監(jiān)督檢查的過程中，會產(chǎn)生各種記錄資料。通過對記錄資料進行規(guī)范，建立記錄標(biāo)準(zhǔn)，可以充分發(fā)揮出記錄資料的作用，為財務(wù)內(nèi)控體系的執(zhí)行提供實際載體支持，為風(fēng)險控制的監(jiān)督檢查提供依據(jù)。記錄信息還可以反映財務(wù)管理痕跡，反饋財務(wù)管理信息，提供進一步改善財務(wù)內(nèi)控管理的思路，促進財務(wù)內(nèi)控管理不斷優(yōu)化和持續(xù)改進。
　　財務(wù)內(nèi)控體系涉及到的記錄可分為信息臺賬、風(fēng)險控制、檢查改進三大類。
　　信息臺賬記錄：完善各種信息臺賬，如預(yù)算指標(biāo)責(zé)任分解表、成本費用進度表、固定資產(chǎn)信息臺賬、往來臺賬等。信息臺賬記錄著相關(guān)財務(wù)信息，對企業(yè)經(jīng)營管理，進度控制，風(fēng)險預(yù)警具有重要的作用。
　　風(fēng)險控制記錄：為明確責(zé)任，防范風(fēng)險就需要在業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)時設(shè)置風(fēng)險控制記錄，如：工作交接表、發(fā)票領(lǐng)用記錄、票據(jù)領(lǐng)用登記表、憑證傳遞清單等。在平時工作中要嚴(yán)格進行登記，并簽名確認，這樣才能使流程進展留有痕跡，有據(jù)可查，進而防范風(fēng)險。
　　檢查改進記錄：監(jiān)督檢查是內(nèi)控措施中的主要手段，對財務(wù)業(yè)務(wù)管理質(zhì)量進行全面檢查和監(jiān)督，能夠及時查錯、防弊，促進財務(wù)內(nèi)控的持續(xù)改進。企業(yè)可通過開展日?；耍⒗猛獠繖z查來重新審視財務(wù)管理流程，排查風(fēng)險點和管理漏洞，及時整改完善內(nèi)控。同時要將檢查時間、檢查內(nèi)容、責(zé)任人、整改措施等信息詳細登記，形成檢查改進記錄，為日后的責(zé)任考核、工作改進提供有力支撐。
　　
　　六、制度動態(tài)管理
　　為了保證業(yè)務(wù)流程的高效平穩(wěn)運轉(zhuǎn)，完善內(nèi)控體系，建立由制度梳理、制度規(guī)劃、制度執(zhí)行組成的制度動態(tài)管理方法，及時消除制度盲點，強化制度執(zhí)行，切實做到各項業(yè)務(wù)有法可循，有據(jù)可依，為財務(wù)內(nèi)控體系提供制度保證。
　?。ㄒ唬┦崂肀砀?，方便制度查詢
　　梳理各級各類所有相關(guān)財務(wù)制度，并按照崗位分工及各崗位的工作項目進行分類。再將每個崗位所對應(yīng)的制度文件按照發(fā)文單位進行分層，形成各崗位的制度網(wǎng)格圖（如表1所示）。這樣就能使各崗位直觀地看到自己每項工作所要執(zhí)行的各項制度及財務(wù)管理中存在的制度空白。
　?。ǘ┎檎颐c，完善制度體系
　　根據(jù)制度梳理網(wǎng)格圖梳理出的制度空白，及檢查出的問題漏洞，制定制度修編計劃，并及時進行新制度的制定和舊制度的修訂，消除制度盲點，完善制度體系。
　?。ㄈ┨釤捯c，加強培訓(xùn)，強化制度執(zhí)行
　　通過提煉形成制度要點庫（如表2所示），明確業(yè)務(wù)風(fēng)險點，制定預(yù)控措施，不僅提高了財務(wù)人員學(xué)習(xí)制度、掌握制度的積極性，而且通過制度落實，消除了工作中的違規(guī)違章點。在實際工作中，財務(wù)人員隨時可以查找各類業(yè)務(wù)的關(guān)鍵要素，并通過定期開展學(xué)習(xí)和自查，提高制度的有效性。
　　在建立起PDCA閉環(huán)型財務(wù)內(nèi)控體系的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)注重打造自己的企業(yè)文化，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，并通過加強對員工法律政策和財務(wù)知識的培訓(xùn)，增強員工的自身素質(zhì)和依法辦事的意識。有了嚴(yán)格的財務(wù)內(nèi)控體系和高素質(zhì)的員工這雙重保障，必將大大提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
　　
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