【摘 要】 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)越來(lái)越多，特別是送變電施工企業(yè)，由于其企業(yè)運(yùn)營(yíng)方式是到各地、各國(guó)投標(biāo)、施工，增加了風(fēng)險(xiǎn)管理難度，如果沒(méi)有一套適合送變電施工企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度體系（簡(jiǎn)稱內(nèi)部控制體系）來(lái)保證其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)就會(huì)時(shí)刻處于風(fēng)險(xiǎn)之中，廣泛的風(fēng)險(xiǎn)因素需要送變電施工企業(yè)以系統(tǒng)的理論去建設(shè)內(nèi)部控制體系，而執(zhí)行及執(zhí)行力建設(shè)則是內(nèi)部控制體系順利運(yùn)行的保障。
　　【關(guān)鍵詞】 送變電企業(yè)； 內(nèi)部控制； 構(gòu)建； 執(zhí)行
　　
　　一、引言
　　企業(yè)的生命不是企業(yè)家的生命。一個(gè)企業(yè)的魂如果是企業(yè)家，這個(gè)企業(yè)就是最不可靠的企業(yè)?！握?br/>　　1988年任正非以2萬(wàn)元注冊(cè)了華為技術(shù)有限公司，2010年其銷售收入達(dá)1 852億元，這樣一個(gè)高速成長(zhǎng)的企業(yè)，沒(méi)有一套成熟的制度作為保障，是不可能達(dá)到今天的成就的。因?yàn)槿丝倳?huì)產(chǎn)生這樣或那樣的錯(cuò)誤，所以任何個(gè)人不應(yīng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展擁有絕對(duì)的致命的影響，企業(yè)的成就和持續(xù)發(fā)展應(yīng)基于成熟的制度，而非變化的個(gè)人，設(shè)計(jì)良好且制約任何人的制度并實(shí)施之，是拯救企業(yè)靈魂的使者。
　　
　　二、送變電施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀
　　送變電施工企業(yè)的特點(diǎn)是施工地點(diǎn)多面廣，項(xiàng)目部分散，遠(yuǎn)離本部，其范圍可至各個(gè)地域，甚至國(guó)外，涉及各國(guó)各地的法律法規(guī)，可能遇到各種各樣的問(wèn)題，工程建設(shè)領(lǐng)域又是風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)區(qū)，一旦有風(fēng)吹草動(dòng)，各種檢查就會(huì)接踵而至。而財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)的一個(gè)重要部門，其所涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)最為集中。為此送變電施工企業(yè)必須建立一整套與各種經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅法律法規(guī)對(duì)應(yīng)的以及與企業(yè)管理相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，用于防范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算觸及法律法規(guī)制度的限制而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對(duì)制度的遵循有助于企業(yè)持續(xù)獲得經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，也能幫助企業(yè)建立良好的社會(huì)形象，更好地贏得客戶和創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。
　　但是事實(shí)是送變電施工企業(yè)普遍沒(méi)有建立起完整的內(nèi)部控制制度框架，當(dāng)前內(nèi)部控制制度建設(shè)主要跟隨國(guó)家以及上級(jí)單位出臺(tái)的相關(guān)制度和政策，只是停留在內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制低級(jí)階段，并未根據(jù)企業(yè)具體情況和特點(diǎn)研究制定一整套符合企業(yè)自身需要的、完善的、系統(tǒng)的、有效的、風(fēng)險(xiǎn)可控的內(nèi)部控制體系，更不要說(shuō)有效地實(shí)施。其重生產(chǎn)輕管理、追求短期利益的現(xiàn)實(shí)使企業(yè)發(fā)展危機(jī)重重。
　　不僅送變電施工企業(yè)是這樣，國(guó)內(nèi)的其他施工企業(yè)的發(fā)展也是畏縮不前，僅有的幾家大的施工企業(yè)在擴(kuò)張的路上都荊棘叢生，中國(guó)中鐵折戟波蘭，整個(gè)項(xiàng)目將虧損3.95億美元；中國(guó)鐵建失足沙特，41.53億元虧損無(wú)人擔(dān)責(zé)。而送變電施工企業(yè)至今沒(méi)有形成大型公司，其涉外業(yè)務(wù)還很少，亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)未晚。送變電施工企業(yè)現(xiàn)狀迫使我們認(rèn)真思考如何提高其內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理水平，以增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)控制的主動(dòng)性、前瞻性、計(jì)劃性和時(shí)效性，促進(jìn)其健康可持續(xù)發(fā)展。
　　
　　三、企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建
　　內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是送變電施工企業(yè)完善其內(nèi)部控制體系、積極防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》第八條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和基本規(guī)范，結(jié)合部門或者系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，在對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)管理制度、措施及其實(shí)施情況進(jìn)行全面分析、總結(jié)的基礎(chǔ)上，制定適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求、與經(jīng)營(yíng)管理制度和措施有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施”。
　　內(nèi)部控制制度包括外部制度和內(nèi)部制度，其內(nèi)容繁雜，特別是外部制度，對(duì)于常年在外施工的送變電企業(yè)來(lái)說(shuō)更是復(fù)雜，電網(wǎng)施工，線路漫長(zhǎng)，穿山越嶺，經(jīng)常從不同的地區(qū)、國(guó)家穿過(guò)，其外部制度易受施工所在地法律法規(guī)的影響；而內(nèi)部制度的建設(shè)同樣不足，主要是其點(diǎn)多面廣且施工期短的行業(yè)特點(diǎn)形成其粗放管理的模式，內(nèi)部制度不健全，執(zhí)行力弱，所以送變電施工企業(yè)應(yīng)該按照系統(tǒng)的原理構(gòu)建一套科學(xué)的、吐納有序、運(yùn)轉(zhuǎn)靈活的內(nèi)部控制體系，用以幫助企業(yè)開拓市場(chǎng)、抵御風(fēng)險(xiǎn)。
　　根據(jù)以上送變電施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理現(xiàn)狀，其內(nèi)部控制體系的構(gòu)建應(yīng)按照內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)確立、內(nèi)部控制制度分析評(píng)估、內(nèi)部控制制度內(nèi)容構(gòu)建、內(nèi)部控制制度運(yùn)行監(jiān)控、內(nèi)部控制制度更新五個(gè)階段進(jìn)行。
　　（一）內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)確立
　　內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)就是我們的理念、目標(biāo)和原則。不同主體有著不同的理念和目標(biāo)，而內(nèi)部控制體系是由不同主體創(chuàng)建的，所以必須具有一個(gè)以最高層面為主的共性的理念，這個(gè)理念最具有指導(dǎo)性和概括性，同時(shí)下屬各企業(yè)可以此為基礎(chǔ)發(fā)展自己的個(gè)性理念。送變電施工企業(yè)缺乏濃厚的現(xiàn)代企業(yè)管理氛圍，管理模式粗放落后，所以其構(gòu)建內(nèi)部控制體系的原則主要包括以下部分：
　　改革性：通過(guò)完善公司治理結(jié)構(gòu)、實(shí)施有效的激勵(lì)和約束機(jī)制、成立有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織來(lái)優(yōu)化送變電施工企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。
　　全局性：內(nèi)部控制體系是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的組成部分，必須符合送變電施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，接受企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。
　　合理性：內(nèi)部控制體系作為指導(dǎo)防范風(fēng)險(xiǎn)的工具，必須符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定，符合送變電施工企業(yè)本身的性質(zhì)。
　　具體性：內(nèi)部控制體系的建立應(yīng)具有可操作性和明確性，即內(nèi)部控制體系能明確表達(dá)要執(zhí)行者怎么做，達(dá)到什么目的。
　　穩(wěn)定性：內(nèi)部控制制度程序一旦建立起來(lái)，應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定和連續(xù)，不能朝令夕改，否則就會(huì)造成執(zhí)行上的混亂。
　　明晰性：內(nèi)部控制制度內(nèi)容應(yīng)簡(jiǎn)單明了、清晰易懂，使用人如果不明就里，就容易執(zhí)行錯(cuò)誤，就容易產(chǎn)生抵觸心理，就不能達(dá)到控制的目的。
　　及時(shí)性：內(nèi)部控制制度內(nèi)容的吐故納新要及時(shí)。送變電施工企業(yè)在投標(biāo)前應(yīng)不斷跟蹤了解施工所在地的法律、人文環(huán)境，中標(biāo)后及時(shí)更新體系內(nèi)容，以防內(nèi)部制度與外部制度的沖突造成企業(yè)不必要的損失。
　　（二）內(nèi)部控制制度分析評(píng)估
　　內(nèi)部控制制度分析評(píng)估重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別、歸類、評(píng)分和分級(jí)排序，分析評(píng)估與內(nèi)部控制制度內(nèi)容關(guān)聯(lián)度，為形成有效網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行機(jī)制奠定基礎(chǔ)；內(nèi)部控制體系的框架是通過(guò)連接各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)而形成的網(wǎng)絡(luò)，各控制點(diǎn)是根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按一定順序有機(jī)連接在一起的。
　　送變電施工企業(yè)主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)涉及內(nèi)容包括：
　　1.收入：即投標(biāo)與索賠，由于投標(biāo)是企業(yè)獲取市場(chǎng)份額，保障公司收入來(lái)源的重要渠道，對(duì)獲取市場(chǎng)信息、標(biāo)書編制、投標(biāo)報(bào)價(jià)等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)必須要有一個(gè)嚴(yán)格的控制程序；而送變電產(chǎn)品的復(fù)雜性和不確定性，即由于每次施工任務(wù)所在的地理位置、地形地貌都不同，跨越范圍廣，地面和地下情況不明，使工程量和青苗賠償變化巨大，所以索賠是公司保障其利益的又一個(gè)重要方面，對(duì)不同業(yè)主索賠程序的了解、索賠資料的搜集等控制點(diǎn)的分析同樣重要。
　　2.收款：回收工程款是保證企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要過(guò)程。回收工程款重要性表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是送變電施工企業(yè)屬微利企業(yè)，資金存量很少，而且工程資金通常是大進(jìn)大出，一旦回收不力將使企業(yè)處于嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中；二是送變電工程點(diǎn)多面廣，工期短，長(zhǎng)則半年，短則兩三個(gè)星期，但是根據(jù)最新營(yíng)業(yè)稅條例，施工工程要在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局開具外出施工管理證，然后在屬地納稅，分包單位要與總包單位同時(shí)開具發(fā)票才能抵稅，開具一次發(fā)票經(jīng)常奔走數(shù)天，而且還要先行納稅，這些不利條件使開具發(fā)票相當(dāng)困難，工程款的回收期常常要短于工期。這些不利條件促使我們必須重視工程款回收的風(fēng)險(xiǎn)控制。
　　3.成本：成本控制以工程項(xiàng)目成本控制為中心，工程項(xiàng)目的成本控制是企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)和核心。但是送變電工程項(xiàng)目分散、規(guī)模小、工期短的現(xiàn)實(shí)使項(xiàng)目部很難制訂出合理的成本控制措施，所以各種資源的集約化管理、組織的扁平化管理和成本的標(biāo)準(zhǔn)化管理是對(duì)成本控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別、歸類，最終形成網(wǎng)絡(luò)的先行條件。
　　
　?。ㄈ﹥?nèi)部控制制度內(nèi)容構(gòu)建
　　內(nèi)部控制制度內(nèi)容構(gòu)建就是對(duì)各個(gè)控制點(diǎn)的具體要求?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》第六條要求：企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循合法性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。所以內(nèi)部控制體系應(yīng)是一個(gè)金字塔式的結(jié)構(gòu)，最頂端是國(guó)家層面的法律，如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)公司法》等；第二層是國(guó)家強(qiáng)力部門法律法規(guī)，如國(guó)務(wù)院及其部門以及地方性的法規(guī)；第三層是企業(yè)層面的制度。如果施工地在國(guó)外，還應(yīng)在投標(biāo)之前積極搜集國(guó)外法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，及時(shí)充實(shí)內(nèi)部控制系統(tǒng)各個(gè)層面內(nèi)容。
　　（四）內(nèi)部控制制度運(yùn)行監(jiān)控
　　內(nèi)部控制制度運(yùn)行監(jiān)控是在分析評(píng)估的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范入手，堅(jiān)持對(duì)風(fēng)險(xiǎn)以事前防范、事中控制為主，以事后補(bǔ)救為輔，通過(guò)全面落實(shí)各個(gè)崗位在風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制中的職責(zé)和任務(wù)，認(rèn)真檢查監(jiān)控內(nèi)部控制制度在風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用與實(shí)效。送變電施工企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)具有復(fù)雜多變的特點(diǎn)決定其內(nèi)部控制體系的運(yùn)行監(jiān)控必須加強(qiáng)事前防范和事中控制管理，因?yàn)樵诠こ淌┕ぶ懈鞣N突發(fā)事件很多，如市場(chǎng)變換、施工阻擋、質(zhì)量安全、風(fēng)霜雨雪等，企業(yè)都應(yīng)及時(shí)制定突發(fā)事件應(yīng)對(duì)措施，加強(qiáng)事前防范和事中控制。
　?。ㄎ澹﹥?nèi)部控制制度更新
　　內(nèi)部控制制度更新指企業(yè)要定期對(duì)內(nèi)部控制體系所運(yùn)用的方法、過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行整體的評(píng)價(jià)，查找存在的問(wèn)題和不足，分析原因，研究改進(jìn)方案，對(duì)內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行不斷的改進(jìn)、調(diào)整和更新。送變電施工企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不斷變換的特點(diǎn)決定其內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)自上而下的傳達(dá)控制、自下而上的信息反饋系統(tǒng)；同時(shí)它也是一個(gè)開放的、不斷吐故納新的系統(tǒng)。
　　
　　四、內(nèi)部控制體系的執(zhí)行
　　內(nèi)部控制體系建成之后，必須通過(guò)強(qiáng)有力的執(zhí)行，才能達(dá)到其目標(biāo)。送變電施工企業(yè)施工地大都遠(yuǎn)離本部，天高皇帝遠(yuǎn)，如果沒(méi)有執(zhí)行力去保障，我們精心搭建的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，就會(huì)轟然倒塌。
　　要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的目標(biāo)，就需要人們?nèi)?zhí)行，執(zhí)行可以分為強(qiáng)制執(zhí)行和自我執(zhí)行兩種情況，不管哪種執(zhí)行都需要執(zhí)行力去保障。為什么同樣的方案產(chǎn)生的效益差別那么大？為什么相同制度， 不同主體執(zhí)行的效果不盡相同？其背后都隱含著一個(gè)重要的現(xiàn)實(shí)——執(zhí)行力，沒(méi)有強(qiáng)有力的執(zhí)行力作為保障，內(nèi)部控制體系就不能正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，所以執(zhí)行力也是內(nèi)部控制體系的重要一環(huán)。
　　內(nèi)部控制體系的執(zhí)行就是執(zhí)行者運(yùn)用各種資源，通過(guò)建立組織機(jī)構(gòu)或者優(yōu)化現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)，組合各種必要要素，采取各種行動(dòng)將制度內(nèi)容轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)效果，從而使既定的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。
　　送變電施工企業(yè)內(nèi)部控制體系能否有效地被執(zhí)行，取決于以下幾個(gè)方面，這些也是送變電企業(yè)管理的弱點(diǎn)所在。
　?。ㄒ唬┻@套系統(tǒng)是否運(yùn)用科學(xué)的方法來(lái)制定并用科學(xué)的方法去執(zhí)行
　　內(nèi)部控制體系的制定是否科學(xué)合理、執(zhí)行者是否能夠理解并容易運(yùn)用、流程是否明晰，都影響了系統(tǒng)的執(zhí)行力。內(nèi)部控制體系的運(yùn)行所使用方法是否科學(xué)先進(jìn)也影響了系統(tǒng)的執(zhí)行效果。先進(jìn)的方法可以提高執(zhí)行效率，降低執(zhí)行強(qiáng)度，減少執(zhí)行成本，增強(qiáng)執(zhí)行者的執(zhí)行意愿。內(nèi)部控制體系是一個(gè)繁雜龐大的系統(tǒng)，制度越完善，系統(tǒng)就越龐大，如果要執(zhí)行者全部記住其內(nèi)容，是不現(xiàn)實(shí)的，即使通過(guò)考試也只能得到暫時(shí)的記憶，過(guò)后還得忘卻?；谶@個(gè)問(wèn)題，我們應(yīng)選擇或創(chuàng)新先進(jìn)的管理方法執(zhí)行這個(gè)系統(tǒng)，比如通過(guò)固化流程、突出關(guān)鍵控制點(diǎn)、表單化控制、標(biāo)準(zhǔn)化控制、利用信息化等方法。
　?。ǘ┢渌苓\(yùn)用資源的多少
　　其所能運(yùn)用的資源主要包括人力資源、信息資源和權(quán)威資源，影響著內(nèi)部控制體系是否順利執(zhí)行。人力資源是基本的資源，執(zhí)行者的素質(zhì)、技能都制約著執(zhí)行力；信息資源是保障執(zhí)行者及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、調(diào)整方案的重要環(huán)節(jié)；權(quán)威資源是保證統(tǒng)一指揮、協(xié)調(diào)工作和獲取其他資源的重要資源。
　?。ㄈ﹫?zhí)行機(jī)構(gòu)是否健全有效
　　首先，組織機(jī)構(gòu)布局要合理，縱向的層次不能過(guò)多也不能過(guò)少，橫向部門之間的分工要平衡，只有這樣才能把內(nèi)部控制體系的各個(gè)控制點(diǎn)具體落實(shí)到各部門及人員。第二，內(nèi)部分工要協(xié)調(diào)，第三，權(quán)責(zé)要明確。
　　（四）環(huán)境的影響
　　環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，比如企業(yè)內(nèi)外部治理，企業(yè)的發(fā)展水平，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)人員地位的高低，政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督及輿論監(jiān)督的影響，這些都或多或少的影響內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行。
　　（五）文化的影響
　　文化的影響即企業(yè)文化對(duì)執(zhí)行者心理和行為的影響，企業(yè)執(zhí)行文化是否已上升為員工行為的最高準(zhǔn)則。企業(yè)文化對(duì)員工行為的約束是一種軟約束，是指通過(guò)培養(yǎng)企業(yè)員工的整體價(jià)值觀，通過(guò)企業(yè)文化建設(shè)激發(fā)員工的責(zé)任感、榮譽(yù)感，是對(duì)法律法規(guī)等硬約束的補(bǔ)充。文化對(duì)員工的控制基于員工對(duì)企業(yè)的信賴，而不是基于企業(yè)對(duì)員工的激勵(lì)和監(jiān)督，有利于發(fā)揮員工自我執(zhí)行力的主觀能動(dòng)性。所以送變電企業(yè)著力建設(shè)基于“執(zhí)行力”的文化，對(duì)于內(nèi)部控制體系的建設(shè)與發(fā)展有著巨大的促進(jìn)作用。
　　做正確的事情比把事情做正確更重要。送變電施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的科學(xué)構(gòu)建和強(qiáng)力執(zhí)行，對(duì)于提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提升企業(yè)的聲望，增強(qiáng)企業(yè)效益和競(jìng)爭(zhēng)力，防范各種風(fēng)險(xiǎn)有很大的作用。
　　
　　【主要參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 黃益建.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：制度與流程設(shè)計(jì)［M］.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2010：9-10.
　?。?］ 財(cái)政部. 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范［S］.2008.