近期，有關方面圍繞是否應當調整中高檔消費品進口環(huán)節(jié)稅收政策展開了激烈的爭論。爭論的焦點問題在于，下調進口環(huán)節(jié)稅收對國家財政收入的實際影響、對不同收入群體消費行為的影響效應，以及稅收下調后中高檔消費品的售價是否相應降低等。對此，本文認為，應當站在宏觀經(jīng)濟平衡和中長期發(fā)展角度審視中高檔消費品進口環(huán)節(jié)稅收政策調整問題。
　　 一、從宏觀而非財稅角度看待對中高檔消費品進口環(huán)節(jié)稅收政策調整問題
　　 （一）調整中高檔消費品進口環(huán)節(jié)稅收政策有利于實現(xiàn)國內消費結構升級
　　 國際經(jīng)驗表明，隨著人均收入水平的提高，中高檔消費品一般會成為消費升級的重要對象，而人均3000—4000美元則是消費升級的重要階段：一方面，消費熱點由衣食向住行轉變，消費檔次、消費品質提升，一些在低收入時期被視為奢侈品的中高端消費品漸次轉為城鄉(xiāng)居民消費升級的重要對象；另一方面，旅游觀光休閑成為重要潮流。當前，我國正處于消費升級的重要階段，但由于種種原因，我國消費升級隨出境游發(fā)展而出現(xiàn)了一定程度的消費需求外流，具體表現(xiàn)為我國當前的出境游不僅是出國觀光休閑，同時亦是出境購物，致使我國的消費升級并未有效轉化為內需而有一定比例轉化成了外需。因此，從適應消費升級、有效擴大內需、促進經(jīng)濟長期可持續(xù)發(fā)展的角度，應當適時對進口環(huán)節(jié)稅收政策進行相應調整。
　　 （二）調整中高檔消費品進口環(huán)節(jié)稅收政策有利于我國經(jīng)濟內外均衡
　　 當前，我國經(jīng)濟不平衡、不協(xié)調和不可持續(xù)問題突出。其中，國內消費相對不足，內需、外需發(fā)展不均衡是主要矛盾。“十二五”規(guī)劃明確提出，要“構建擴大內需的長效機制”、“促進經(jīng)濟增長向依靠消費、投資、出口協(xié)調拉動轉變”。因此，擴大國內消費和平衡國際收支應當成為“十二五”時期各項宏觀政策的重點，財政稅收政策應當圍繞這一重點適時進行相應調整予以配合。對中高檔消費品進口環(huán)節(jié)的稅收政策，主要包括關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅，進行“有升有降”的結構性調整，使進口環(huán)節(jié)稅收政策目標更加明確、針對性更強，不僅有利于提高國內消費，而且有助于擴大進口，減少順差，降低儲備風險，促進國際收支平衡。
　　 二、對中高檔消費品進口環(huán)節(jié)稅收政策調整幾個問題的看法
　　 （一）調整中高檔消費品進口環(huán)節(jié)稅收政策總體收益大于成本
　　 1、對稅收的影響——增收多于減收
　　 降低部分消費品進口稅負將直接導致進口環(huán)節(jié)稅收收入一定程度減少。根據(jù)我國現(xiàn)行稅制，進口消費品一般會涉及關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅三個稅種。據(jù)統(tǒng)計，2010年我國對進出口貨物所征收的增值稅和消費稅總計10491億元，占我國當年稅收總額的14.3%；征收進出口關稅2028億元，占2.8%；三稅合計12519億元，占全國稅收總額的17.1%。如果下調部分中高檔消費品進口環(huán)節(jié)稅負則會直接引起相關稅收收入減少。但是，考慮到中高檔消費品的進口只占全年全部進口貨物的較小比重，同時，如果再考慮對頂級消費品提高進口環(huán)節(jié)稅負的調整因素，那么，調整中高檔消費品進口環(huán)節(jié)稅收政策對相關稅收收入的綜合減收影響可能不會很大。
　　 降低部分消費品進口稅負將間接促進相關領域稅收的增加。降低進口環(huán)節(jié)稅收必然促進中高檔消費品進口增加（如果降稅引發(fā)消費品售價下調，將有利于目前我國公民在國外的相關消費轉移到國內；如果減稅并未引起售價下調，則減稅利益將直接轉化為企業(yè)利潤），從而直接帶動進口環(huán)節(jié)稅收快速增長。進口中高檔消費品在我國國內市場的快速發(fā)展，有助于我國公民出境游的結構升級，實現(xiàn)旅游和購物相分離，將國外購物消費轉化為國內實實在在的消費需求，促進相關行業(yè)發(fā)展，間接帶動企業(yè)所得稅、個人所得稅、各項流轉稅等稅收收入增長。
　　 2、對價格的影響——降價概率大于價格不變
　　 由于進口環(huán)節(jié)稅收屬于間接稅，降低部分中高檔消費品稅負并不能收到立竿見影的降價效應，但是理論上講，降低進口稅負極可能會使其售價在一定區(qū)間內變動，即既不可能維持價格不動，也不可能價格同步下調，而是介于這兩者之間進行調整。這主要是由于：一方面，降低進口稅負通過價格傳導機制影響商品價格調整。目前，我國對某些進口消費品實行較為嚴厲的稅收管制政策，稅收在商品售價中的比例較高，這為通過減稅來促使企業(yè)降價留出了較大空間。以進口化妝品為例，據(jù)測算，進口環(huán)節(jié)稅收大約占化妝品進口企業(yè)倉儲價格的60%左右。如果對其進口稅稅率和消費稅稅率進行較大幅度下調，必將促進該類企業(yè)相應做出調價反應。另一方面，降低進口稅負通過競爭傳導機制影響商品價格調整。即使減稅并不能促使進口中高檔消費品直接降價，減稅收益也會直接構成生產(chǎn)企業(yè)和代理商的額外收益，高額盈利會最終刺激市場競爭，從而引起價格調整反應。
　　 3、對國內產(chǎn)業(yè)的影響——有挑戰(zhàn)也有機遇
　　 降低部分消費品進口稅負可能會對國內同類產(chǎn)業(yè)造成某種潛在沖擊。從關稅等進口環(huán)節(jié)稅收政策的政策目的看，保護和支持國內相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展可能是政策設立的立足點之一。降低部分消費品進口稅負無疑是降低了對國內相關產(chǎn)業(yè)的保護程度，相關消費品的大量進口可能會給國內中高檔消費品的生產(chǎn)和銷售帶來某種程度的沖擊，對相關行業(yè)就業(yè)造成一定影響。但是，考慮到政策調整在操作層面的可選擇性，能夠降低稅負的中高檔消費品的稅目和品名，可以根據(jù)國內相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展程度作出具體規(guī)定。因此，降低部分消費品進口稅負對國內同類產(chǎn)業(yè)所可能產(chǎn)生的不利影響在總體上應該是實際可控的。
　　 降低部分消費品進口稅負將為國內經(jīng)濟結構調整與產(chǎn)業(yè)升級創(chuàng)造有利條件。首先，減稅有利于刺激中高檔消費品進口數(shù)量增加，有助于改善我國國際收支平衡，降低外匯儲備風險，減輕人民幣升值壓力，進而緩解人民幣升值對國內出口企業(yè)的沖擊，為其轉型升級營造良好的外部環(huán)境。其次，如果減稅的同時帶來國內售價的下降，將使廣大消費者受益，減輕其支出負擔，擴大消費需求增長，增強內需對經(jīng)濟的推動作用。此外，即使減稅并未促使國內售價同步調整，經(jīng)營者利潤的增加會有助于促使其擴大經(jīng)營規(guī)模，刺激商貿流通業(yè)和服務業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)崗位，促進經(jīng)濟結構調整、轉型與升級。
　　 （二）調整中高檔消費品進口稅收政策的最大受益者為中等收入群體
　　 當前，反對調整中高檔消費品進口環(huán)節(jié)稅收的觀點認為，下調中高檔消費品稅負就是對高收入者進行減稅。從現(xiàn)階段我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況看，調減進口環(huán)節(jié)稅收的最大受益者將是中等收入群體而非高收入者。
　　 1、中等收入群體正在成為中檔消費品的消費主力
　　 隨著收入水平的提高，中等收入群體正在進入消費全面升級階段。他們擁有消費國外名牌箱包、服飾、化妝品的意愿與能力，從而使中高檔日用消費品成為其消費升級的主要對象。而與高收入群體不同，中等收入群體出國機會相對較少，難以像高收入群體那樣更多地享受國外的低價優(yōu)惠，從而使中等收入群體成為進口中檔日用消費品的消費主力。降低中高檔消費品進口環(huán)節(jié)稅收，必然會使中等收入群體受益最多。
　　 2、中等收入群體是我國稅收的主要貢獻者
　　 這與我國現(xiàn)行稅制的固有缺陷有關。一是現(xiàn)階段我國實行的是以間接稅為主體的稅收制度，間接稅一般隱含于商品的價格之中，在我國中低收入群體事實上成為社會消費主體的情況下，政府的稅收負擔實際上更多地由中低收入群體承擔。二是按照現(xiàn)行的個稅政策，中等收入群體實際上是個人所得稅的納稅主力。據(jù)統(tǒng)計，“十一五”期間，年所得12萬元以上高收入群體每年繳納個人所得稅款只占當年個人所得稅收入的1/3左右，而年收入在2.4—12萬元的中等收入群體每年繳納的個稅則占了2/3左右。三是中等收入群體是國內中高檔消費品進口環(huán)節(jié)稅收的最終承擔者。作為進口中檔消費品的消費主力，屬于流轉稅的進口環(huán)節(jié)稅收自然也主要由中等收入群體承擔。在當前個人所得稅綜合計征無法推進的背景下，降低中高檔消費品進口環(huán)節(jié)稅收，將是減輕中等收入群體稅收負擔的最佳方式。
　　
　　 三、調整中高檔消費品進口環(huán)節(jié)稅收政策的建議
　　 （一）政策調整基本原則
　　 1、 結構調整原則
　　 區(qū)分進口中高檔消費品的消費對象，實施“有升有降”的結構調整。根據(jù)國內消費結構升級的基本需要，對于大眾已基本能夠接受的中檔消費品優(yōu)先進行調整，進口稅負以降為主；對于主要以小眾消費為主的高檔消費品延遲調整，或者進一步提高進口稅負。
　　 2、 寬嚴相濟原則
　　 區(qū)分消費品的不同消費影響，實施寬嚴相濟的進口稅收政策，增強政策針對性。對于過多消費一般不會產(chǎn)生明顯社會危害的化妝品、高檔手表、珠寶玉石等一般日用中高檔消費品，進口稅負以降為主；對于涉及健康安全、環(huán)境保護、資源短缺等高檔消費品以及危險品，如煙酒，汽車、游艇、私人飛機、高爾夫球及球具等，進口稅負應以升為主。
　　 3、稅收調整與進口管制改革協(xié)調推進原則
　　 按照以上原則對中高檔消費品進口環(huán)節(jié)稅收政策進行系統(tǒng)調整后，應當同步對入境攜帶免稅商品管制制度進行相應改革，修改完善相關進口管制制度，降低相關消費品免稅攜帶入境限額，鼓勵進口中高檔消費品更多在國內進行交易和消費，吸引境外消費回流。
　　 （二）稅種調整政策
　　 針對進口環(huán)節(jié)相關稅種不同特點，按照各稅種征收的不同范圍，優(yōu)先調整關稅，選擇性調整進口環(huán)節(jié)消費稅并與國內消費稅調整同步推進，依據(jù)國內稅制改革進程統(tǒng)籌調整進口環(huán)節(jié)增值稅。
　　 1、 關稅調整
　　 總體應以降低關稅稅率為主。對于目前適用10%和20%檔次進口稅率的大眾消費品應進一步降低關稅稅率；對于目前仍然適用30%進口稅率的高檔手表和適用50%進口稅率的化妝品等一般大眾中高檔消費品應較大幅度降低稅率；對于屬于小眾消費范圍的高檔汽車、私人游艇、私人飛機、高爾夫球及球具等高檔消費品，可考慮進一步提高關稅稅率。
　　 2、 消費稅調整
　　 應重新審視和調整現(xiàn)行消費稅稅目和稅率，對進口環(huán)節(jié)和國內生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行統(tǒng)籌協(xié)調全面改革。對化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表等一般性大眾消費品可進一步降低消費稅稅率，尤其對目前仍然適用30%消費稅稅率的化妝品等日用品應較大幅度降低稅率；對于高檔煙酒、高檔汽車、游艇、高爾夫球及球具、木制一次性筷子、實木地板、鞭炮煙火等，可考慮進一步提高消費稅稅率；對于目前尚未納入消費稅稅目的私人飛機等高檔消費行為應考慮盡快納入稅目表，可依法適用高稅率原則。
　　 3、 增值稅改革
　　 鑒于增值稅是現(xiàn)階段我國稅制結構中的第一大稅種，改革涉及行業(yè)多，對國內生產(chǎn)和政府收入體制影響深遠，因此，應該按照國內稅制改革進程統(tǒng)籌設計進口環(huán)節(jié)和國內生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅稅制安排。原則上，應根據(jù)優(yōu)化直接稅與間接稅的比例關系、優(yōu)化宏觀稅負結構的基本需要，逐步降低增值稅等流轉稅在我國稅制結構中的比重。在當前增值稅擴圍改革（擴大增值稅，縮減營業(yè)稅）難以推進的情況下，近期可考慮適度下調增值稅基本稅率，先行實施增值稅降率改革。■
　　
　　 （作者單位：國家發(fā)展改革委經(jīng)濟研究所）