江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王生根

2011年度CPA考試審計(jì)重難點(diǎn)探析

江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王生根

CPA全國統(tǒng)一考試劃分為專業(yè)階段和綜合階段。專業(yè)階段主要測試考生是否具備CPA執(zhí)業(yè)所需要的專業(yè)知識(shí)，是否掌握基本技能和職業(yè)道德規(guī)范?！秾徲?jì)》科目是CPA考試中難度最大的一科。其他學(xué)科的設(shè)計(jì)均是為《審計(jì)》科目而服務(wù)的。為使廣大考生順利通過《審計(jì)》科目的測試，本文擬將首先探析一下考試大綱的變化，其次在厘清教材結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，按照新參考法規(guī)的要求對2011年命題的測試點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測，最后就如何學(xué)習(xí)這門課程提出幾點(diǎn)建議，希望考生能取得事半功倍的效果。

一、大綱變化

根據(jù)2011年CPA全國統(tǒng)一考試大綱——專業(yè)階段考試審計(jì)科目的內(nèi)容，可以看出，審計(jì)科目主要有4個(gè)重大變化，如表1所示。

表1 2011年審計(jì)科目的新大綱變化

二、教材變化

從表1中可知，2011年度《審計(jì)》教材依據(jù)《CPA全國統(tǒng)一考試大綱——專業(yè)階段考試》（2011年度）的要求作了特別重大的修訂。相應(yīng)地，審計(jì)教材內(nèi)容則全面體現(xiàn)了新的審計(jì)準(zhǔn)則的變化內(nèi)容——教材跟著準(zhǔn)則變。

另外，考試大綱中對參考法規(guī)還提出了兩點(diǎn)要求：

表2 審計(jì)教材變化與準(zhǔn)則變化關(guān)系及重點(diǎn)一覽表

一是為熟練掌握專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能，考生需要充分理解和熟練運(yùn)用《中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》以及相關(guān)應(yīng)用指南。

二是《中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》構(gòu)成《審計(jì)》考試內(nèi)容的主要部分，專業(yè)階段的考生應(yīng)當(dāng)具有充分的理解能力和應(yīng)用能力。

根據(jù)以上分析，與2010年相比，新教材主要體現(xiàn)了五“新”：

（一）新準(zhǔn)則——《中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)［2010］21號(hào)），主要體現(xiàn)在教材各相關(guān)章節(jié)中。

（二）新指南——《中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（2010年版，會(huì)協(xié)［2010］94號(hào)，主要體現(xiàn)在教材各相關(guān)章節(jié)中。

（三）新指引——《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（財(cái)會(huì)［2010］11號(hào)），主要體現(xiàn)在教材28章第5節(jié)“企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)”中。

（四）新守則——《中國CPA職業(yè)道德守則》（會(huì)協(xié)［2009］57號(hào)），主要體現(xiàn)在教材第5、6兩個(gè)章節(jié)中（2010年就已修訂）。

（五）新解釋——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)（財(cái)會(huì)［2008］11號(hào)）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)（財(cái)會(huì)［2009］8號(hào)），主要體現(xiàn)在教材15-20章節(jié)中。

上述變化均分別體現(xiàn)在審計(jì)科目全書的29個(gè)相關(guān)章節(jié)中。由于CPA全國統(tǒng)一考試的目的就是選拔和培養(yǎng)能適應(yīng)上述更高要求的我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的專業(yè)人才。因此，2011審計(jì)教材變化大的也是考試的重點(diǎn)，根據(jù)測試點(diǎn)重要性排序（5顆星最重要），它們之間的變化關(guān)系如表2所示。

表3 2011年審計(jì)測試點(diǎn)重要性水平表

表4 2010年度審計(jì)試題分值統(tǒng)計(jì)表

三、考題預(yù)測

（一）測試重點(diǎn)預(yù)測 從表1中可知，新的參考法規(guī)對考生提出了更新的要求：

一是如何更好地理解明晰化后中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則中的新概念？

二是如何將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面徹底地貫徹到整個(gè)審計(jì)工作中去？

三是如何增強(qiáng)CPA發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，提高審計(jì)的有效性？如何擺脫原來的程序?qū)蛩季S，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，識(shí)別、評估和應(yīng)對不同領(lǐng)域的舞弊風(fēng)險(xiǎn)？

四是如何保持CPA執(zhí)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)性，為建立健全經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制提供強(qiáng)有力的專業(yè)支持，進(jìn)一步提高行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的能力，適應(yīng)企業(yè)之間并購活動(dòng)的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，加強(qiáng)與治理層有效的溝通，增強(qiáng)對小型企業(yè)審計(jì)的相關(guān)性？

根據(jù)上述分析，2011年考題的重點(diǎn)預(yù)測見表3（根據(jù)測試點(diǎn)重要性排序）。

（二）測試難度預(yù)測 由于2011年教材變化巨大，大綱中又取消了樣題，筆者認(rèn)為考題可能會(huì)發(fā)生一些變化，但總體上應(yīng)與2010年相似。為便于分析，首先編制2010年度審計(jì)試題分值統(tǒng)計(jì)表和分布圖，分別如表4和圖1所示。

從表4和圖1中可以看出，2010年度審計(jì)科目試題的總體特點(diǎn)是：

一是難度適中并略有降低。從2010年度審計(jì)試題來看，無論是單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題，還是簡答題和綜合題，試題的測試重點(diǎn)均以審計(jì)準(zhǔn)則為考點(diǎn)、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主線、以測試CPA能力為本位，只有綜合題中極個(gè)別問題看起來面貌比較新，但是盡管在設(shè)置的方式上，在情景的考慮上有一定的新意，而就其解決問題所用到的知識(shí)和技能來說，仍然沒有超出大綱樣題所示范的范圍。在總體難度的控制上與大綱樣題相比，沒有太明顯的變化，并且是有所下降的。

二是注重體現(xiàn)考試大綱的各項(xiàng)新內(nèi)容。在“6＋1”模式下，2010年度CPA全國統(tǒng)一考試大綱——專業(yè)階段考試增加了樣題，考試大綱后所附樣題以及樣題測試內(nèi)容為考生提供考試方式、考試題型以及測試能力等級的參考。2010年度審計(jì)試題的題型與考試大綱中的樣題是完全一致的。具體題型、題量、分值與樣題可能如表5所示：

表5 2010題型、題量、分值與樣題比較表

（三）測試思路預(yù)測 基于專業(yè)階段的要求，主要考查考生是否具備CPA執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為，2011年的審計(jì)命題將會(huì)貫徹“一貫性”的原則，并具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

一是總體上會(huì)繼續(xù)充分體現(xiàn)“道德為先、知識(shí)為本、技能為重”的命題原則。其中“道德為先”，主要測試考生是否掌握《中國CPA職業(yè)道德守則》和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的內(nèi)容?！爸R(shí)為本”，主要測試考生是否具備會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具備的基礎(chǔ)理論知識(shí)，是否具備CPA執(zhí)業(yè)所需的基礎(chǔ)理論知識(shí)，題目的覆蓋面廣，以準(zhǔn)則原文為試題。注重貼近“找證據(jù)——做底稿——出報(bào)告”的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)操作，以考試大綱為依據(jù)?！吨袊鳦PA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》必將構(gòu)成2011年《審計(jì)》考試內(nèi)容的主要部分，專業(yè)階段的考生應(yīng)當(dāng)具有充分的理解能力和應(yīng)用能力。絕大多數(shù)章節(jié)中涉及到的新的審計(jì)準(zhǔn)則都會(huì)有題目出現(xiàn)?！凹寄転橹亍?，主要測試考生在判斷可進(jìn)行審計(jì)工作的前提下，是否掌握了分析程序、函證、監(jiān)盤、審計(jì)抽樣等基本應(yīng)用技能。

二是客觀題會(huì)體現(xiàn)“道德為先、知識(shí)為本”的命題指導(dǎo)思想。2011年是修訂后新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的前奏，所以，試題中，絕大多數(shù)客觀題源于新的修訂的審計(jì)準(zhǔn)則，以準(zhǔn)則原文為考題；每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則通常包括總則、定義、目標(biāo)、要和附則。每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則還配有應(yīng)用指南。每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南中的所有內(nèi)容都與理解該項(xiàng)準(zhǔn)則中表述的目標(biāo)和恰當(dāng)應(yīng)用該準(zhǔn)則的要求相關(guān)。應(yīng)用指南對審計(jì)準(zhǔn)則的要求提供了進(jìn)一步解釋，并為如何執(zhí)行這些要求提供了指引。特別是，應(yīng)用指南可以更為清楚地解釋審計(jì)準(zhǔn)則要求的確切含義或所針對的情形，并舉例說明適合具體情況的程序。因此，考生需以準(zhǔn)則指南為拓展，側(cè)重于對準(zhǔn)則的理解的基礎(chǔ)上能夠熟悉或掌握表3中涉及到的需要背誦的重點(diǎn)內(nèi)容。

三是主觀題會(huì)體現(xiàn)“技能為重”的命題指導(dǎo)思想。主觀題越來越注重對考生能力的考查，注重體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，要求考生在假設(shè)自己是CPA，在審計(jì)時(shí)以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估和應(yīng)對作為審計(jì)工作的主線，并貫穿于審計(jì)過程的始終。特別是對關(guān)聯(lián)方、會(huì)計(jì)估計(jì)和公允價(jià)值、集團(tuán)會(huì)計(jì)、收入的確認(rèn)與計(jì)量等舞弊高發(fā)領(lǐng)域。如何進(jìn)一步提高行業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的能力，如對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮，拓展對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的新業(yè)務(wù)。對函證、分析程序等準(zhǔn)則，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估和應(yīng)對的高度要求注冊會(huì)計(jì)師考慮是否實(shí)施及如何實(shí)施這些程序并對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告；對特殊目的審計(jì)報(bào)告類準(zhǔn)則，在描述注冊會(huì)計(jì)師所做審計(jì)工作時(shí)如何體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念等。

表6 能力等級與分值對比表

四、學(xué)習(xí)方法

《審計(jì)》試題難在考題的答案——在教材中絕大多數(shù)找不到。但是只要掌握了審計(jì)試題的出題思路，抓住了考試大綱的要求，掌握了學(xué)習(xí)要領(lǐng)，《審計(jì)》科目考試合格也就不那么難了。通過對近年來審計(jì)科目考題的分析，希望考生能夠意識(shí)到審計(jì)科目的命題思路和特點(diǎn)，以期為考生2011年的復(fù)習(xí)與考試，引領(lǐng)思路，提供方法指導(dǎo)。找方法才能成功，找借口只會(huì)失敗。因此建議廣大考生要：“一看、二聽、三背、四寫”（四個(gè)循環(huán)，全身總動(dòng)員——眼、耳、舌、手）：

一看：把教材當(dāng)小說！以能力為本位！按能力等級看教材從表6中可見，對于1級能力的章節(jié)，通讀1遍；對于2級能力的章節(jié)通讀2遍；3級能力的章節(jié)通讀3遍。

二聽：把聽課當(dāng)助手！在通讀教材的基礎(chǔ)上，不懂的內(nèi)容要通過聽老師講解學(xué)習(xí)，特別是新的審計(jì)準(zhǔn)則。

三背：把準(zhǔn)則當(dāng)圣經(jīng)！背誦：2級能力中涉及的主要準(zhǔn)則原文?！洞缶V》中測試目標(biāo)要求：《中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》構(gòu)成《審計(jì)》考試內(nèi)容的主要部分，專業(yè)階段的考生應(yīng)當(dāng)具有充分的理解能力和應(yīng)用能力。3級能力中的實(shí)務(wù)。如審計(jì)報(bào)告原文。

四寫：把做題當(dāng)考試。千學(xué)不如一看，千看不如一練。做考題。做3遍2008年～2010年考題；品味理解考題、樣題的出題、解題思路?？碱}是要求考生去做的，而且是要寫出準(zhǔn)則原文（與標(biāo)答一致）的。

最后，祝愿各位學(xué)員能夠在2011年度，只要發(fā)揚(yáng)“守株待兔——對不必要執(zhí)著的一種放手”的精神，抓住重點(diǎn)，就能順利通過《審計(jì)》科目的測試。

（編輯 余俊娟）