□文/單全

獨立審計誠信缺失對策建議

□文/單全

言不信者，行不果。這句孟子的名言在當代資本市場的獨立審計中依然適用，獨立性是獨立審計的靈魂，而審計的誠信對保持獨立審計具有重要作用，獨立審計是否誠信無疑會嚴重影響其審計的效果。本文試圖從宏觀環(huán)境尤其是我國資本市場環(huán)境出發(fā)，以我國資本市場為起點，對我國資本市場獨立審計誠信機制建設的現實必要性進行介紹，在分析了我國資本市場的問題之后，基于我國資本市場對完善我國審計誠信機制提出幾點建議，希望重新樹立獨立審計行業(yè)的誠信形象，促進我國審計市場繁榮健康發(fā)展。

獨立審計；誠信；資本市場

一、我國資本市場獨立審計誠信機制建設的現實必要性

從人們廣為人知的銀廣夏、藍田股份的造假案，到近些年來蘇州恒久、新邦藥業(yè)、黑牛食品以及江蘇三友的造假，我國上市公司頻繁爆出造假丑聞，而這些造假案件有相當大程度與會計事務所出具的審計報告存在失實有關，因此建立一套適合我國國情發(fā)展的資本市場獨立審計誠信機制顯得尤為必要。

第一，我國資本市場獨立審計誠信機制建設有利于優(yōu)化我國資本市場發(fā)展環(huán)境，完善資本市場監(jiān)管框架。獨立審計是我國資本市場監(jiān)管的一個重要方面，獨立審計作用發(fā)揮的好壞對保證資本市場高效運作，完善資本市場監(jiān)管框架起著重要作用。

第二，我國資本市場獨立審計誠信機制建設有利于我國審計制度的創(chuàng)新，為審計市場功能目標的定位提供依據。

第三，我國資本市場獨立審計誠信機制建設有利于建設有中國特色的資本市場監(jiān)管理論。我國一直以來都在借鑒國外的獨立審計誠信機制建設，面對近些年來日益嚴重的獨立審計誠信危機，我國應該完善現有的獨立審計誠信機制建設，更多的考慮中國在資本市場改革過程中面臨的新問題，建立起符合中國特色的獨立審計誠信機制，為我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展服務。

第四，我國資本市場獨立審計誠信機制建設有利于增強我國注冊會計師的競爭力。隨著經濟全球化程度的提高，外資企業(yè)的增加，我國注冊會計師也融入到了會計國際化的大潮中，因此在獨立審計過程中的誠信問題就顯得至關重要，我國獨立審計誠信機制的建設可以促進注冊會計師行業(yè)加強自身建設，提高我國注冊會計師的聲譽，使得我國的注冊會計師在經濟全球化的今天保持頑強的戰(zhàn)斗力。

二、我國資本市場的主要問題

近年來，我國資本市場發(fā)展迅速，取得了舉世矚目的成就。不管從上市數量還是融資金額等多個方面，我國資本市場已經具備了相當的規(guī)模，在產品以及法規(guī)制度方面，市場的基本要素和基本框架已經形成，技術系統建設方面的成果顯著。但是，我國資本市場也存在著一些問題。

（一）資本市場核心功能受到忽略。資本市場的核心功能是優(yōu)化資源配置，而我國資本市場的建立緣于國有企業(yè)改制，雖然國有企業(yè)在一定時期通過資本市場獲得了企業(yè)發(fā)展所必需的資金，大大促進了國有企業(yè)的發(fā)展，但是也有一部分國有企業(yè)的經營者們通過資本市場獲得資金后，沒有用于國企做大做強，而是盲目發(fā)展多元化，投資一些高風險項目，最終造成資源的嚴重浪費。而一些民營企業(yè)、中小型企業(yè)卻長期得不到企業(yè)發(fā)展所必需的資金，阻礙了我國相當一部分民營企業(yè)和中小企業(yè)的發(fā)展，這種“冰火兩重天”的局面背離了資本市場固有的核心功能，使我國資本市場無法真正發(fā)揮優(yōu)化資源配置的作用，也使一些中小投資者遭受了巨大損失，嚴重阻礙了我國資本市場的發(fā)展。

（二）上市公司內部的公司治理機構設置不合理

1、我國上市公司普遍存在“一股獨占、一股獨大”的現象，即公司的最大股東所持公司的股份比例極大。根據中國社會科學院研究生院何竣對503家上市公司的抽樣調查，在全部樣本公司中，最大股東平均持股43.9%，其中203家公司的最大股東持股50%。最終現象往往導致公司的股東大會受到大股東的控制，這就失去了股東大會設立之初的目的，使得股東大會失去其意義。

2、上市公司“內部人控制”現象嚴重，企業(yè)內部控制機制失去作用。我國國有企業(yè)缺乏所有者，這就必然使企業(yè)缺乏必要的監(jiān)督，結果導致經營者掌握了企業(yè)大權，國有企業(yè)的經營者操縱企業(yè)的會計信息，這就無疑增大了獨立審計的難度。由于目前我國上市公司審計的實際委托人是公司的經營管理層，而注冊會計師通常是由經營管理層委托，所以這就決定了注冊會計師不能對公司進行良好的監(jiān)督，反而與經營管理者變成了雇傭關系，“拿人錢財，替人消災”，這就嚴重損害了注冊會計師審計的獨立性。當前獨立審計市場競爭的激烈更是加劇了這一現象。另外，我國上市公司的監(jiān)事會缺乏必要的財務、法律知識，更重要的是監(jiān)事會僅有監(jiān)督權卻沒有公司決策權和控制權，使得其難以發(fā)揮監(jiān)督董事會、經理層的作用。

3、公司經理層缺乏必要的激勵機制。我國國有上市公司的經理層都是行政直接委派，并且不持有公司股份，經理層的薪水與公司績效沒有太大關系，這就會使公司經理層為了自身利益而操縱企業(yè)的會計信息。

（三）資本市場“投機文化”盛行，資本市場投資主體單一。我國的資本市場有著很強的“投機性”，比如2007年，全球范圍內，所有主要市場的換手率平均在100%左右，一只股票一年倒騰一次。我們在2007年上海證券交易所的投資者平均換手率是927%，深交所是987%，在全世界范圍內中國是很突出的。我國資本市場投資者的熱情雖然十分強烈，但是“投機文化”的盛行對資本市場的穩(wěn)定發(fā)展是極為不利的；另一方面，我國資本市場投資主體結構不合理，投資者現在還是以個人投資者為主，機構投資者數量相對較少。而且個人投資者的投資主要以投機為主，往往根據個人對證券產品的投資偏好就隨意進行投資，這就更加增加了資本市場的不穩(wěn)定性；而機構投資者則更注重進行理性的價值投資，對穩(wěn)定資本市場發(fā)揮著重要作用。

（四）資本市場獨立審計相關法律法規(guī)不夠健全。我國資本市場中關于獨立審計相關的法律法規(guī)主要有《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國會計法》、《中國注冊會計師獨立審計準則》、《中華人民共和國證券法》以及相關規(guī)定。這些法律法規(guī)基本上構成了我國的獨立審計法律體系，但是還不夠健全，存在著一些的問題：第一，目前我國財政部和證監(jiān)會都有權制定會計信息披露的相關規(guī)定，這就必然會導致兩部門有關規(guī)定的矛盾；第二，我國注冊會計師造假成本太低，民事賠償力度不夠，這也是導致我國獨立審計誠信缺失的重要原因。我國以前的民事法律責任重形式輕實質，放松了對內部執(zhí)業(yè)質量控制的建設和完善，淡薄了風險意識，導致我國獨立審計行業(yè)一度成為“道德水平低，公信力差”的代名詞，所以完善我國注冊會計師民事法律責任制度就顯得尤為必要。

三、對我國資本市場獨立審計誠信機制建立的建議

從上文的分析可以看出，我國資本市場的一些問題嚴重影響著獨立審計誠信機制的發(fā)揮，資本市場作為一個宏觀環(huán)境決定著審計誠信機制的建立和完善，同時審計誠信機制又反作用于資本市場，推動資本市場向前發(fā)展。筆者認為可以從以下幾方面建立與完善我國資本市場獨立審計誠信機制：

（一）重塑資本市場的核心功能，發(fā)揮資源配置作用。我國資本市場獨立審計誠信缺失本質上是對我國資本市場核心功能的忽略，而資本市場的核心功能是優(yōu)化資源配置。因此，若想真正建立審計誠信機制就必須發(fā)揮資本市場優(yōu)化資源配置的作用。資本市場的最終目的是為了優(yōu)化資源配置，在全社會內實現帕累托最優(yōu)。因此，必須變遷資本市場的制度安排，將原先意義上的國有企業(yè)籌資市場盡快轉變成為投資者投資市場的全新制度安排，新的制度安排必須要扭轉資本市場監(jiān)管的價值取向，根除市場的“政策性”特征，保證市場的效率和公平。同時，建立和完善多層次資本市場體系，也有利于擴展資本市場本身的廣度和深度。比如，我國已有的主板市場（集中交易市場）和創(chuàng)業(yè)板市場（高成長企業(yè)市場），其中創(chuàng)業(yè)板市場的完善對發(fā)揮中小企業(yè)融資起到了重要作用。這些都有利于為獨立審計誠信機制建立良好的外部環(huán)境。

（二）完善上市公司內部公司治理結構

1、變革公司股權制度，通過國有股減持和國有股流通，實現股權的多元化，解決國有股一股獨大的問題。同時，改革公司的投票表決制度，在保證國有股配權的前提下，擴大中小股東投票比例，通過網絡或者第三方機構代表廣大中小股東參與公司的重大決策投票表決，改變大股東操縱股東大會的局面，保證中小股東的利益，使股東大會發(fā)揮其應有的作用。

2、改革審計委托制度，將目前由管理當局改為由公司董事會下屬的審計委員會選擇事務所、支付審計費用，以提高審計的獨立性。實行獨立董事制度，保證獨立董事地位和經濟利益的獨立性，可以使董事會不易被內部人或大股東控制，也就減少了虛假會計信息產生的可能性。同時，總經理和董事長應由兩人分開擔任，這樣就防止了經理層操縱企業(yè)會計信息為自己服務的目的。另外，完善公司監(jiān)事會制度，與審計委員會互相協調，共同減少公司高層企圖操縱會計信息的行為。

3、完善公司內部激勵機制。建立以業(yè)績?yōu)榛A的管理者激勵機制，將經理報酬與自身業(yè)績聯系在一起，這樣也就減少了公司經理操縱會計信息的可能性，提高了會計信息質量。

（三）遏制資本市場的“投機文化”，培育多極化的投資主體。那些投機的中小投資者往往以獲取差價為目的，以較高的換手率在短期內低買高賣，對上市公司的經營業(yè)績漠不關心，甚至不懂得看公司年報，這種資本市場浮躁的“投機文化”使得注冊會計師對審計報告也是疲于應付，常常只是以獲取自身自大利益為目的，同時也助長了注冊會計師投機的心理，這就使得獨立審計誠信缺失的情況普遍存在。因此，遏制資本市場的“投機文化”，轉變投資者的投資理念就顯得格外重要。而理性的機構投資者可以通過各類會計報表、審計報告的分析對上市公司的經營情況進行全方面的了解。如果符合投資者需求的話，投資者必然會監(jiān)督注冊會計師的行為，以保證其鑒證的審計報告是公允、合法的，這樣就促使注冊會計師對自己的審計報告負責，遏制了注冊會計師的審計機會主義行為，提高了注冊會計師的法律意識，對凈化審計市場起到了積極的作用。

（四）健全資本市場獨立的法律體系。我國獨立審計市場雖然已經日趨完善，但是由于種種原因，導致獨立審計存在著一些嚴重問題，審計的獨立性無法得到根本保證。這就要求注冊會計師不僅應該嚴格遵循《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨立審計準則》的相關規(guī)定，還要健全法律體系，盡快制定出《民事責任賠償法》，對注冊會計師行業(yè)的各種誠信缺失行為明確法律依據，做到對懲處和賠償有法可依，有法必依，違法必究。同時，加強注冊會計師道德、專業(yè)知識方面的教育，提高其執(zhí)業(yè)水平，使注冊會計師自覺保持其客觀、公正、獨立的執(zhí)業(yè)立場。

（五）推行合伙制會計師事務所。當前，我國中小會計師事務所當中以有限責任制居多，注冊會計師選擇不守信用，是因為選擇不誠實的效用更大，而這種情況往往在有限責任制的會計師事務所較易發(fā)生，因為在失信被發(fā)生的概率一定的情況下，眼前收益越大、合伙人出資越少，合伙人失信可能性就越大。因此，有限責任制會計師事務所不利于我國資本市場獨立審計誠信機制的建設，我國應該全面推行合伙制會計事務所。合伙制要求合伙人在發(fā)生審計失敗時承擔無限責任，合伙人賠掉的可能不僅有本次審計收入，還可能是以前的收入。雖然合伙制會對于獨立審計執(zhí)業(yè)人員的法律責任更為嚴格，承受的壓力更大，但要解決我國當前獨立審計市場的誠信危機，推行會計師事務所合伙制也是一條明智的選擇。

（作者單位：浙江財經學院會計學院）

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