楊 明

（淮北礦業(yè)集團(tuán)公司，安徽 淮北 235001）

談會計(jì)職業(yè)判斷在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

楊 明

（淮北礦業(yè)集團(tuán)公司，安徽 淮北 235001）

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則賦予會計(jì)人員更為廣泛的職業(yè)判斷空間，同時(shí)也對會計(jì)人員提出更高的要求。因此，認(rèn)真分析會計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)及影響因素，切實(shí)把握會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用關(guān)注點(diǎn)，對提高會計(jì)人員職業(yè)判斷能力至關(guān)重要。

會計(jì)；職業(yè)判斷；應(yīng)用

隨著會計(jì)改革不斷深入，會計(jì)專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對會計(jì)人員所應(yīng)具備的職業(yè)技能要求也越來越高，會計(jì)準(zhǔn)則對一些交易或事項(xiàng)處理方法不再作具體規(guī)定，要求會計(jì)人員結(jié)合本企業(yè)具體情況做出判斷。會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程，涉及到會計(jì)工作的各個(gè)方面。從世界經(jīng)濟(jì)一體化及會計(jì)發(fā)展的趨勢來看，交易范圍越廣、越復(fù)雜，會計(jì)處理方法越豐富，會計(jì)職業(yè)判斷的空間也就越大，對會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求也就越來越高。

一、會計(jì)職業(yè)判斷的概念與特點(diǎn)

（一）會計(jì)職業(yè)判斷的概念

會計(jì)職業(yè)判斷是指會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)法律、法規(guī)及準(zhǔn)則制度等規(guī)定，充分考慮企業(yè)實(shí)際特點(diǎn)，利用專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對會計(jì)事項(xiàng)的處理應(yīng)采取的原則、方法等進(jìn)行選擇的過程。這種判斷是建立在會計(jì)人員的邏輯分析能力、專業(yè)知識及經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上的，是職業(yè)勝任能力的體現(xiàn)。會計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜多變，在不同單位、不同時(shí)期、不同環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)相同，會計(jì)處理方法也可能會不同，要求會計(jì)人員靈活運(yùn)用會計(jì)理論并結(jié)合實(shí)踐，提高職業(yè)判斷能力。

（二）會計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)

1.有具體的目標(biāo)。會計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，盡可能使判斷和選擇的結(jié)果能準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，對各種確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告方法的選擇能有效維護(hù)資產(chǎn)安全和增加企業(yè)效益。

2.存在主觀因素。會計(jì)準(zhǔn)則允許會計(jì)人員選擇不同的會計(jì)政策、方法進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，會計(jì)人員進(jìn)行判斷時(shí)受個(gè)人知識水平、職業(yè)素質(zhì)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等影響，不同的人對會計(jì)政策和方法的選擇不同，判斷的過程自始至終融入了判斷者個(gè)人主觀因素。

3.受多種因素制約。會計(jì)職業(yè)判斷受會計(jì)理論發(fā)展水平的影響，同時(shí)也受經(jīng)濟(jì)、政治等其他多種因素制約。由于會計(jì)職業(yè)判斷的主體是會計(jì)人員，會計(jì)人員自身的利益與企業(yè)管理者有著一致性，企業(yè)內(nèi)部能對會計(jì)人員產(chǎn)生影響的因素有許多，如公司治理結(jié)構(gòu)、會計(jì)的監(jiān)管制度等都直接或間接地影響到會計(jì)人員的職業(yè)判斷。

4.具有權(quán)衡性。會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)，可能會面臨著可靠性與相關(guān)性、利益驅(qū)動和公允公正等矛盾，如何權(quán)衡選擇，是職業(yè)判斷中應(yīng)考慮的問題。

二、影響會計(jì)職業(yè)判斷的因素及我國應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）會計(jì)職業(yè)判斷的因素

1.主體因素。會計(jì)職業(yè)判斷能力的高低取決于會計(jì)人員的理論水平、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)道德。較高水準(zhǔn)的職業(yè)道德是準(zhǔn)確職業(yè)判斷的保證；會計(jì)人員的知識水平、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)及企業(yè)管理者的態(tài)度是影響職業(yè)判斷的直接因素。

2.客體因素。會計(jì)問題的復(fù)雜性、規(guī)范程度及判斷質(zhì)量要求等因素影響會計(jì)人員的職業(yè)判斷，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性越高，對會計(jì)職業(yè)判斷的要求就越高，失誤風(fēng)險(xiǎn)也就越大。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，不斷出現(xiàn)新的情況，問題越來越復(fù)雜，對職業(yè)判斷的要求也越來越高，客體因素是影響職業(yè)判斷的主要因素。

3.環(huán)境因素。會計(jì)法律、法規(guī)為會計(jì)職業(yè)判斷提供了法律依據(jù)，也限定了會計(jì)人員運(yùn)用判斷的程度，并通過懲罰等措施促使其更客觀地進(jìn)行判斷。企業(yè)管理者為了進(jìn)行盈余管理，直接或間接地影響會計(jì)人員的職業(yè)判斷。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是會計(jì)人員進(jìn)行公正的職業(yè)判斷的保證。

（二）會計(jì)職業(yè)判斷在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.會計(jì)人員素質(zhì)落后于行業(yè)發(fā)展的需求。職業(yè)判斷對會計(jì)人員的理論知識和工作經(jīng)驗(yàn)同時(shí)提出較高要求。由于我國目前會計(jì)從業(yè)人員受過高等教育的人數(shù)不多，整體理論水平相對偏低，使得會計(jì)人員素質(zhì)達(dá)不到會計(jì)發(fā)展的要求。

2.職業(yè)道德水準(zhǔn)有待提高。企業(yè)管理體制決定會計(jì)人員與企業(yè)的經(jīng)營者根本利益是一致的，且會計(jì)人員的工資、待遇等均由經(jīng)營者決定，在這種情況下，會計(jì)人員為了維護(hù)自身利益，可能會做出有利于經(jīng)營者的職業(yè)判斷。

3.會計(jì)職業(yè)界的風(fēng)險(xiǎn)過低?！稌?jì)法》中雖然規(guī)定了對違法行為的懲治措施，但在實(shí)施過程中有關(guān)會計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的法律體系仍不完善，大部分會計(jì)人員認(rèn)為由于會計(jì)職業(yè)判斷而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)不符不應(yīng)視為違法行為。會計(jì)人員淡忘了職業(yè)判斷的原則，降低了會計(jì)信息質(zhì)量。

三、會計(jì)職業(yè)判斷在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

（一）會計(jì)基本原則中體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)判斷

1.實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照其法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)，交易或事項(xiàng)的法律形式容易確定，而對其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的確定依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷，在準(zhǔn)確判斷經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行會計(jì)處理。

2.重要性原則。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會計(jì)核算過程中分析交易或事項(xiàng)的重要程度，分別采取不同的核算方法，但一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否重要，應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)具體情況而定，這也取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。實(shí)務(wù)中判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會隨著時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等而不同。

3.謹(jǐn)慎性原則。實(shí)務(wù)中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜而多樣，會計(jì)處理時(shí)需要在多個(gè)會計(jì)原則或多種方法之間做出選擇，通過職業(yè)判斷選擇適合本企業(yè)具體情況的處理方法。謹(jǐn)慎性原則要求會計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，本著不高估資產(chǎn)、不低估損失的原則在多個(gè)原則或方法中選擇。

（二）具體會計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)判斷

1.存貨計(jì)價(jià)方法。存貨準(zhǔn)則規(guī)定領(lǐng)用與發(fā)出存貨成本的核算方法，可以選擇先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，會計(jì)人員在選擇具體方法時(shí)應(yīng)充分考慮各類存貨的特點(diǎn)、企業(yè)管理的要求等，如何選擇更符合本企業(yè)實(shí)際，又能公允反映企業(yè)的盈利能力和資產(chǎn)狀況，需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷。

2.長期股權(quán)投資核算。投資準(zhǔn)則規(guī)定在判斷一項(xiàng)長期股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)產(chǎn)生重大影響時(shí)，應(yīng)考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資企業(yè)的表決權(quán)股份，也要考慮企業(yè)及其他方持有的潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資企業(yè)的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，以及在實(shí)質(zhì)上對被投資企業(yè)產(chǎn)生重大影響的情況，如在被投資企業(yè)的董事會派有代表、與被投資企業(yè)間發(fā)生重要交易及向被投資企業(yè)提供關(guān)鍵技術(shù)資料等，是否具有實(shí)質(zhì)性影響依賴于會計(jì)人員的分析與判斷。

3.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)或凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，需要會計(jì)人員在準(zhǔn)確把握宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及充分了解固定資產(chǎn)狀況的基礎(chǔ)上才能做出較為準(zhǔn)確的選擇。

4.非貨幣交易中商業(yè)實(shí)質(zhì)及公允價(jià)值的確定。非貨幣性交易準(zhǔn)則中引入了資產(chǎn)交換具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的概念，在確定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，需要會計(jì)人員判斷由于發(fā)生了該項(xiàng)資產(chǎn)交換預(yù)期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動的程度，通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

5.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會計(jì)期末對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試需要“預(yù)計(jì)年產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流和一個(gè)合理的折現(xiàn)率”，而“預(yù)計(jì)年產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流和合理的折現(xiàn)率”沒有客觀的依據(jù)，資產(chǎn)組的確定、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例等都依賴會計(jì)人員的職業(yè)判斷。會計(jì)準(zhǔn)則對減值準(zhǔn)備的規(guī)定為職業(yè)判斷提供更廣闊的空間，目的在于使企業(yè)更穩(wěn)健地確認(rèn)當(dāng)期收益，更真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，在理論上更符合謹(jǐn)慎性原則。

6.或有事項(xiàng)的處理?；蛴惺马?xiàng)的不確定性表現(xiàn)在或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性，或有事項(xiàng)是與不確定性聯(lián)系在一起的。對或有事項(xiàng)的處理更多地依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。

7.遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，這個(gè)數(shù)額的確定應(yīng)依賴于會計(jì)人員對正常生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額及以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)將增加的應(yīng)納稅所得額的判斷。

四、如何提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

（一）提高會計(jì)人員綜合素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)人員的指導(dǎo)和培訓(xùn)，為會計(jì)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)條件。會計(jì)人員也應(yīng)積極主動學(xué)習(xí)，以新會計(jì)準(zhǔn)則為切入點(diǎn)，全面更新知識結(jié)構(gòu)，注意對理論的思考，充分認(rèn)識和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。

（二）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

會計(jì)人員作為特殊的行業(yè)人員，職業(yè)道德顯得尤為重要，會計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)以遵守職業(yè)道德為前提，會計(jì)準(zhǔn)則賦予職業(yè)判斷的空間越大，越需要會計(jì)人員具備高水準(zhǔn)的職業(yè)道德。會計(jì)人員職業(yè)道德水平的提高，需要從制度上約束，如加大對違反會計(jì)職業(yè)道德人員的懲罰等。由于會計(jì)從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在，也需要通過保護(hù)會計(jì)人員的合法權(quán)益等促進(jìn)會計(jì)人員客觀、公允進(jìn)行職業(yè)判斷的積極性和主動性，促進(jìn)職業(yè)判斷水平的提高。

（三）完善會計(jì)監(jiān)管體系

健全與完善社會監(jiān)督體系，借以約束會計(jì)職業(yè)判斷，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。健全的法制可以預(yù)防會計(jì)人員利用會計(jì)政策的可選擇性制造虛假會計(jì)信息。通過完善立法，制定有關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，明確具體的懲處措施，督促會計(jì)人員在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行職業(yè)判斷。

［1］莫磊，李月娥.會計(jì)職業(yè)判斷、會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)信息質(zhì)量［J］.財(cái)會月刊，2008（7）.

［2］汪永蘭.論會計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)［J］.中國職業(yè)技術(shù)教育，2006（36）.

［3］徐素波，張慶春.提高在校會計(jì)專業(yè)學(xué)生的會計(jì)職業(yè)能力的系統(tǒng)對策研究［J］.中國高新技術(shù)企業(yè)，2009（2）.

［4］周世瑛，楊琳 .提高新會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量［J］.中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（9）.

F231

A

1671-8275（2011）05-0091-02

2011-09-05

楊明（1974-），男，安徽臨泉人，淮北礦業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部會計(jì)師。研究方向：企業(yè)成本管理。

責(zé)任編輯：何玉付