李 斌

(廣西工學(xué)院 審計(jì)室,廣西 柳州 545006)

高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的必要性和重點(diǎn)內(nèi)容探討

李 斌

(廣西工學(xué)院 審計(jì)室,廣西 柳州 545006)

隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展,高校招生數(shù)量逐年增加,許多高校原有的辦學(xué)規(guī)模和設(shè)施已不能適應(yīng)發(fā)展的需要,各高校通過貸款等融資方式加大基建投入,擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模,提高辦學(xué)效益和整體實(shí)力。為了保證高校建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量,規(guī)范投資,充分發(fā)揮資金的使用效率,全國各高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都開始推行全過程跟蹤審計(jì)工作。全過程跟蹤審計(jì)能夠在招投標(biāo)階段、施工合同、工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場簽證、隱蔽工程、工程結(jié)算等階段起到節(jié)約資金,提高投資效益,加強(qiáng)和改進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理,降低工程風(fēng)險(xiǎn),預(yù)防腐敗行為滋生等作用。

高校;建設(shè)工程項(xiàng)目;全過程跟蹤審計(jì)

建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定,全面、系統(tǒng)、連續(xù)地運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理論和方法對高校建設(shè)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工決算全過程管理和技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)的工作,是由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的一種延伸,是以預(yù)防性、服務(wù)性和建設(shè)性為主要目的的一種現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督的新模式。

1 高校開展建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的必要性

1.1 節(jié)約資金,提高投資效益。隨著我國高等教育事業(yè)改革步伐的加快,高校招生數(shù)量逐年增加,許多高校原有的辦學(xué)規(guī)模和設(shè)施已不能適應(yīng)發(fā)展的需要,為了從根本上改善辦學(xué)條件,各高校通過貸款等融資方式改建老校區(qū)和新建新校區(qū),以此來解決建設(shè)資金不足的問題[1]18。這些基本建設(shè)項(xiàng)目投資大、周期長、技術(shù)復(fù)雜,有時(shí)甚至多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目同時(shí)開工,為了保證高校建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量,規(guī)范投資,充分發(fā)揮資金的使用效率,高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)勢在必行。

1.2 審計(jì)關(guān)口前移,加強(qiáng)和改進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理,降低工程風(fēng)險(xiǎn)。由于起步比較晚,前幾年大部分高校的建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)工作.更側(cè)重于事后審計(jì),即多數(shù)情況下只能在工程竣工后進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。這樣導(dǎo)致了一些項(xiàng)目因?yàn)橐鸭瘸墒聦?shí),而無法更改,審計(jì)人員只能依據(jù)竣工項(xiàng)目的實(shí)際情況和施工過程中產(chǎn)生的書面變更簽證記錄來審核,即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)了某些環(huán)節(jié)不合理、某些過程不規(guī)范,也無法在事后通過合理化的建議來節(jié)約該項(xiàng)目的成本、規(guī)范管理行為[2]182。

在建設(shè)工程項(xiàng)目的生命周期內(nèi),涉及到工程勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同管理、甲乙雙方現(xiàn)場管理等各個(gè)建設(shè)環(huán)節(jié),容易存在一些因管理不當(dāng)而出現(xiàn)的漏洞。采用全過程跟蹤審計(jì)的模式,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能在建設(shè)過程中及時(shí)以審計(jì)建議書的形式發(fā)現(xiàn)和報(bào)告這些環(huán)節(jié)中存在的問題,提出合理化的建議和意見,督促相關(guān)職能部門強(qiáng)化責(zé)任意識(shí),關(guān)注質(zhì)量控制,加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理,使建設(shè)、設(shè)計(jì)、造價(jià)咨詢、招標(biāo)代理、施工、監(jiān)理等各個(gè)單位,在建設(shè)過程中顧全大局、求同存異,發(fā)揮整體管理效益,降低工程風(fēng)險(xiǎn)。

因此,事后的靜態(tài)控制必須向事中、事前的動(dòng)態(tài)控制轉(zhuǎn)移,這種新型的審計(jì)周期貫穿整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)期,對高校建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度及資金總量的靜態(tài)控制和動(dòng)態(tài)管理將起到?jīng)Q定性的作用。

1.3 預(yù)防腐敗行為滋生,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用。高校建設(shè)工程項(xiàng)目一方面有力地促進(jìn)了高等教育事業(yè)的發(fā)展,但另一方面,該領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象卻逐漸呈現(xiàn)出一個(gè)頻發(fā)的態(tài)勢,引起社會(huì)高度關(guān)注。根據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析,高校大多數(shù)建設(shè)工程項(xiàng)目腐敗案件,與內(nèi)部控制制度和監(jiān)督的缺失緊密相關(guān)[3]24。

作為高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要執(zhí)行者,高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過在關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行有力的審計(jì)監(jiān)督,堵塞內(nèi)部控制和管理過程中的漏洞,可以有效地預(yù)防和減少職務(wù)犯罪,腐敗沒有了滋生的條件,腐敗自然就難以發(fā)生。

2 高校開展建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

2.1 招投標(biāo)階段的審計(jì)。建設(shè)工程招投標(biāo)是在市場經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行的一種競爭形式和交易方式[4]59,是引入競爭機(jī)制從而優(yōu)中擇優(yōu)訂立合同的一種法律形式,對高校建設(shè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)進(jìn)行審計(jì),就是對建設(shè)工程施工招投標(biāo)活動(dòng)的有效性、真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價(jià)。主要包括以下內(nèi)容:

2.1.1 招標(biāo)文件:審查招標(biāo)文件是否合法合規(guī)、格式和內(nèi)容是否全面準(zhǔn)確;審查招標(biāo)文件的計(jì)價(jià)要求、合同主要條款內(nèi)容;審查招標(biāo)的時(shí)間、投標(biāo)有效期是否符合要求;審查評標(biāo)辦法是否合理,評分標(biāo)準(zhǔn)是否合理。

2.1.2 工程量清單:審查工程量清單的內(nèi)容是否完整;審查是否包含項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目特征、計(jì)量單位和工程量等五個(gè)基本要件;審查清單的描述是否具體詳實(shí)準(zhǔn)確。

2.1.3 招標(biāo)控制價(jià):招標(biāo)控制價(jià)編制單位是否具有相應(yīng)的資質(zhì);定額消耗量的套取是否合理;材料的市場價(jià)、暫估價(jià)的取值是否合理;審查招標(biāo)控制價(jià)費(fèi)用的計(jì)取是否合理。

2.1.4 投標(biāo)報(bào)價(jià):審查投標(biāo)人資格是否符合招標(biāo)文件要求;審查是否有不平衡報(bào)價(jià);審查是否低于成本,惡意低價(jià)競標(biāo);審查投標(biāo)報(bào)價(jià)說明內(nèi)容與招標(biāo)文件的要求有無不一致的地方;審查工期與質(zhì)量是否滿足招標(biāo)文件要求;審查施工組織設(shè)計(jì)中相關(guān)方案是否合理。

2.2 施工合同的審計(jì)。建設(shè)工程施工合同是建設(shè)單位和施工單位為完成商定的土木工程、設(shè)備安裝、管道線路敷設(shè)、裝飾裝修和房屋修繕等建設(shè)工程項(xiàng)目,明確雙方相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)定。目前高校的大中型建筑工程施工合同基本都采用《建設(shè)工程施工合同(示范文本)》(GF—1999—0201)的格式合同,該合同主要由三大部分構(gòu)成,即協(xié)議書、通用條款和專用條款[4]188。其中,專用條款由于包含該工程的質(zhì)量、工期、價(jià)款、材料、工程款支付方式等重點(diǎn)內(nèi)容,所以該部分應(yīng)作為合同審計(jì)的重點(diǎn),具體核對合同內(nèi)容與招標(biāo)文件是否相符,意思表達(dá)是否明確。

除此以外,合同審計(jì)也要關(guān)注合同形式是否明確、格式是否規(guī)范、合同主體是否合法、內(nèi)容是否準(zhǔn)確完整、工程變更的結(jié)算方式是否符合約定、工程質(zhì)保期限和金額的約定、工程索賠等。

2.3 工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場簽證的審計(jì)。由于市場競爭激烈,施工單位在競標(biāo)時(shí)為了確保中標(biāo),不得不降低利潤空間進(jìn)行報(bào)價(jià)。中標(biāo)后,為了彌補(bǔ)讓利損失,獲取最大利潤,便將目光轉(zhuǎn)向了設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場簽證,想以此提高工程造價(jià)。施工單位會(huì)千方百計(jì)通過各種方式拉攏建設(shè)參與人員,這時(shí)就會(huì)出現(xiàn)少數(shù)甲方和監(jiān)理管理人員,為了一己之利,相互勾結(jié),人為制造各種設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證,嚴(yán)重者甚至捏造事實(shí)、弄虛作假,合謀作偽簽證、假變更。

因此施工中嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證,是全過程跟蹤審計(jì)工作的重中之重,對于控制工程造價(jià)非常關(guān)鍵。在制度流程方面,建設(shè)單位須制定并完善工程設(shè)計(jì)變更及簽證制度,根據(jù)工程具體情況制定相應(yīng)規(guī)則、簽字程序、注意事項(xiàng),使設(shè)計(jì)變更及簽證工作有章可循。首先判定設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場簽證的真實(shí)性,再對設(shè)計(jì)變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究、費(fèi)用計(jì)算后再做決策,并做好設(shè)計(jì)變更后材料、設(shè)備及未安裝的成品、半成品的回收工作;工程簽證要嚴(yán)格按規(guī)定的程序、內(nèi)容、時(shí)間辦理,保證簽證工程量準(zhǔn)確,簽證內(nèi)容真實(shí)。建立好簽證聯(lián)簽制度和審計(jì)現(xiàn)場審計(jì)制度等,對簽證單必須進(jìn)行連續(xù)編號并及時(shí)歸檔,以防止偽造和篡改。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在審計(jì)過程中特別關(guān)注簽證量過大、價(jià)格過高、簽證單資料不齊、程序不完備的變更項(xiàng)目。主要審查變更與簽證是否真實(shí)需要,手續(xù)是否完善,資料內(nèi)容是否完整、真實(shí)[5]195。審計(jì)過程中,特別注意核查定額或者投標(biāo)報(bào)價(jià)內(nèi)是否已經(jīng)包含了該簽證的內(nèi)容,采取的施工措施是否原為施工單位計(jì)劃當(dāng)中的步驟等。工程簽證單若無建設(shè)單位、審計(jì)部門、監(jiān)理單位、施工單位四方聯(lián)合簽署詳細(xì)意見,則屬無效[6]75。

2.4 隱蔽工程的審計(jì)。隱蔽工程指的是上道工序被下道工序所掩蓋,其自身的數(shù)量、質(zhì)量無法再進(jìn)行檢查的工程。例如,土石方挖填工程、基礎(chǔ)工程、鋼筋工程、線路鐵件預(yù)埋工程等。這些工程因其自身的特殊性,在隱蔽后無法看到,也無法進(jìn)行全面的再檢查,給施工單位偷工減料、高估冒算提供了可乘之機(jī),因此是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議和滋生腐敗的地方。并且,在當(dāng)前一些高校的實(shí)際工作中存在的現(xiàn)狀是,工程完工后,如果沒有接到舉報(bào)或有確鑿證據(jù)一般不會(huì)對隱蔽工程進(jìn)行剝離檢查,所以施工過程中的監(jiān)督就顯得尤為重要。

對隱蔽工程的審計(jì),審計(jì)人員應(yīng)采取多種手段和方式,比如在工程隱蔽前拍攝現(xiàn)場圖片,在現(xiàn)場進(jìn)行材料取樣,督促相關(guān)責(zé)任人員做好隱蔽工程記錄[7]39。為了避免結(jié)算時(shí)的爭議,隱蔽工程檢查記錄和簽證不僅要求在客觀內(nèi)容和數(shù)據(jù)等方面必須詳細(xì),而且與工程造價(jià)有關(guān)的信息也應(yīng)全面具體。

2.5 工程結(jié)算的審計(jì)。工程結(jié)算的重要依據(jù)是工程竣工圖,目前竣工圖成圖的一般步驟是,施工單位根據(jù)施工過程發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、工程簽證聯(lián)系單以及實(shí)際變化的工程量情況對施工圖紙做修改,交由高校的基建管理部門和監(jiān)理人員進(jìn)行圖紙審簽。此時(shí)若審簽人員專業(yè)性或責(zé)任心不強(qiáng),極易漏核竣工圖的虛標(biāo)高繪,造成竣工圖的工程量或材料規(guī)格虛高。

因此,審計(jì)人員在結(jié)算審計(jì)時(shí),對于竣工圖的各項(xiàng)圖形數(shù)據(jù),應(yīng)注意增加的內(nèi)容是否重復(fù)而導(dǎo)致多算,已經(jīng)取消的項(xiàng)目是否仍列在竣工圖上,隱蔽部分竣工圖是否與原始的資料或影像資料相符等。此外,若竣工圖某些變更部位與原設(shè)計(jì)圖規(guī)格尺寸差別較大,或圖形尺寸發(fā)生了變化,但并無變更資料作為支撐,這樣的情況應(yīng)深入到工程現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)際工程量的核實(shí)或要求對方補(bǔ)充完善資料。

其他方面,審計(jì)人員應(yīng)檢查施工單位對于合同規(guī)定的工作任務(wù)是否按質(zhì)按量全部完成,審查施工單位上報(bào)的各結(jié)算單價(jià)是否嚴(yán)格遵守合同約定,如各分項(xiàng)工程是否嚴(yán)格執(zhí)行合同價(jià)等。

3 結(jié)束語

高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是一種審計(jì)模式的創(chuàng)新,從目前的實(shí)踐來看,其對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制、高校范圍內(nèi)建筑市場秩序的規(guī)范、預(yù)防和減少腐敗的滋生等方面起到了重要的作用。通過全過程跟蹤審計(jì)可以及時(shí)督促建設(shè)各方加強(qiáng)管理,控制工程建設(shè)成本,提高資金使用效益和工程項(xiàng)目質(zhì)量,為高校實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。

[1]陶苗苗.淺談高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)[J].泰山鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)職工大學(xué)學(xué)報(bào),2010(6).

[2]謝麗華.淺議高校全過程跟蹤審計(jì)參與基建工程管理[J].財(cái)經(jīng)界,2011(6).

[3]楊柳.高校建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的識(shí)別與控制 —基于對建筑領(lǐng)域腐敗問題的思考[J].中國管理信息化,2010(12).

[4]劉黎虹.工程招投標(biāo)與合同管理[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2009.

[5]劉芳.高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)探析[J].山西建筑,2010(11).

[6]吉慧鴻.初探高校建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作[J].財(cái)會(huì)研究,2011(2).

[7]盧向前.政府性投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性與重點(diǎn)內(nèi)容探討[J].廣西城鎮(zhèn)建設(shè),2009(9).

Discussion of Necessity and Key Content University Project Construction Follow-up Auditing wholly

LI Bin
(Guangxi University of Technology,Liuzhou Guangxi 545006)

As China’s development of higher education,the number of college enrollment increases every year,many colleges and universities sponsoring the original size and facilities can not meet the development needs of colleges and universities to increase financing through loans,infrastructure investment,to expand the size of school,to improve operating efficiency and overall strength.In order to ensure the quality of university construction projects,regulate the investment,give full play to the efficient use of funds,colleges and universities across the country are starting to implement internal audit to track the entire process of audit work.The whole process of tracking the audit can be in the bidding phase,construction contracts,engineering design changes,construction site,visa,hidden works,settlement and other stage plays to save money,improve investment efficiency,strengthen and improve construction project management,reduce project risk,the prevention of corruption breeding behavior and so on.

university projects construction;the whole process of tracking auditing;necessity

F239

A

1673-8861(2011)03-0124-03

2011-06-10

李斌(1983-),男,廣西桂林市人,廣西工學(xué)院助理工程師,碩士研究生。主要研究方向:工程造價(jià)、審計(jì)。