河南省安全科學技術研究院 王向青

事業(yè)單位會計核算基礎發(fā)展趨勢

河南省安全科學技術研究院 王向青

會計核算基礎，通行的是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制，前者多被行政事業(yè)單位采用，后者是目前我國企業(yè)界全面執(zhí)行的用于會計確認、計量的基本原則。

一、收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制各自的優(yōu)缺點

1.收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以貨幣的實際收付為標準來確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理方法。其優(yōu)點是會計核算程序比較簡單，在會計核算過程中不用考慮預收、預付、應收、應付問題，期末不需要調(diào)整賬目，核算方法簡便、直觀，易于理解。其缺點是不能準確地反映特定會計期間的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，難以準確地進行成本核算，也無法向決策者提供過去發(fā)生的現(xiàn)金收付事項和即將發(fā)生的現(xiàn)金收付事項及其相關財務信息。

2.權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制是以應收應付作為標準來確認本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理方法。其優(yōu)點是能夠準確地進行成本核算，能夠準確地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，能夠向投資者和債權(quán)人提供過去發(fā)生的現(xiàn)金收付事項和即將發(fā)生的現(xiàn)金收付信息。其缺點是不僅會計核算繁瑣，而且必須重視風險防范，執(zhí)行壞賬損失與跌價等準備金制度。

二、收付實現(xiàn)制在事業(yè)單位應用中存在的問題

《事業(yè)單位會計準則》第16條規(guī)定，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可以采用權(quán)責發(fā)生制。事業(yè)單位的經(jīng)營性收支業(yè)務一般是指事業(yè)單位在專業(yè)及輔助業(yè)務活動之外開展非獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的財務收支。然而，當前，在事業(yè)單位也確實存在著主營業(yè)務與非主營業(yè)務兩項財務活動，會計核算如果采用單一的收付實現(xiàn)制，就難免會存在以下幾個問題。

1.造成事業(yè)單位會計信息不夠全面，并缺乏可比性。事業(yè)單位采取收付實現(xiàn)制，雖然能客觀反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，但由于將本期的全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，將本期的全部現(xiàn)金支出作為本期費用，會將一些分屬其他會計期間的業(yè)務收入和成本費用支出確認為本期收入和支出，而無法正確真實地揭示事業(yè)單位的績效與成本費用，并導致會計信息的可比性差。

2.不能真實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際價值。現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，這樣一來，在報表上就無法反映固定資產(chǎn)的凈值，會使得固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值越來越相背離。而且，按原值反映，將導致資產(chǎn)總額虛增。另外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)報廢處置的審批程序滯后，也造成許多固定資產(chǎn)實際已經(jīng)淘汰，但仍然在賬面上反映，虛增了資產(chǎn)總值。

3.影響事業(yè)單位會計計量的準確性。對于政府采購貨物或勞務收支入賬時間，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度沒有明確的規(guī)定：是在收到貨物時記賬，還是在支付貨款時記賬。這在一定程度上影響了會計確認。一旦采購合同的兩個時點間隔很長，出現(xiàn)跨年度收付款，就會造成會計賬實不符。實行政府采購和國庫集中支付制度后，事業(yè)單位的采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相離，特別是對于一些大型公共工程，物資采購和貨款支付間隔跨年度是常有的事情，這樣，會計處理上就會出現(xiàn)嚴重的賬實不符。特別是有些企業(yè)要求先開發(fā)票，后付款，兩個時點往往要跨月甚至跨年度，這又造成票據(jù)與賬簿不符。

三、事業(yè)單位全面執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制的必要性

1.以績效為導向的事業(yè)單位改革，要求正確計量事業(yè)活動的投入與產(chǎn)出。目前，事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務活動已發(fā)生了巨大變化，多渠道的業(yè)務收入占到事業(yè)單位經(jīng)費總額的相當比重。事業(yè)單位的財務管理已不再局限于預算資金的管理，而代之以績效為導向的管理模式，因此，必須正確確認和計量事業(yè)單位的收入與成本。而收付實現(xiàn)制所反映的現(xiàn)金收付與收入、費用沒有配比關系，不能準確進行成本核算，無法考核業(yè)務績效。權(quán)責發(fā)生制則能準確、全面地反映事業(yè)單位在一定時期內(nèi)提供服務或產(chǎn)品所耗費資源的成本，并能更好地進行成本與績效考核，提供更為有用的會計信息。

2.權(quán)責發(fā)生制可準確反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債及財務狀況。事業(yè)單位應承擔的債務和享有的債權(quán)，包括應收未收的收入，應付未付的費用支出等，均應采用權(quán)責發(fā)生制作為會計核算基礎，以便準確反映事業(yè)單位的運營業(yè)績和財務狀況，使長期資產(chǎn)和隱性負債都能得以全面反映，有利于準確地評價其資產(chǎn)和負債的管理狀況和水平。

3.有利于事業(yè)單位財務報告國際趨同的要求。改革開放以來，我國的相當一部分事業(yè)單位與世界各國相關組織的交流與合作逐年增加，急需建立一套完善的與國際相趨同的事業(yè)單位財務報告制度。在目前絕大多數(shù)西方國家及非營利組織采用權(quán)責發(fā)生制會計基礎的國際趨同下，我們?nèi)匀徊环艞壥崭秾崿F(xiàn)制的會計核算基礎，將會形成“會計信息”交流上的障礙，影響我國事業(yè)單位參與國際交流的競爭能力。

四、收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位的選擇

筆者認為，實行企業(yè)化管理及實行自收自支的事業(yè)單位，理應在財務核算上實行權(quán)責發(fā)生制。但對于由國家財政全供和差供的事業(yè)單位，由于其業(yè)務性質(zhì)千差萬別，資金來源迥異，采用的會計核算基礎應該區(qū)別對待，不能“一刀切”。總體上說，事業(yè)單位的改革方向是大部分單位將逐漸采用權(quán)責發(fā)生制。但這并不是完全取消收付實現(xiàn)制，應兩者優(yōu)勢互補，揚其之所長，避其之所短，以適應不同的管理決策需求，更好地為事業(yè)單位的發(fā)展服務。