付永豐

（赤峰學(xué)院計財處，內(nèi)蒙古赤峰024000）

從新會計準(zhǔn)則變更看會計信息的發(fā)展

付永豐

（赤峰學(xué)院計財處，內(nèi)蒙古赤峰024000）

信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和金融工具的不斷創(chuàng)新，會計作為國際通用的商業(yè)語言，面臨著新形勢帶來的挑戰(zhàn)，新會計準(zhǔn)由的出臺，更彰顯出會計信息的重要，使其由最初的可供“參考價值”而逐步進(jìn)入了“成本價值”.

新會計準(zhǔn)則；會計信息；參考價值；成本價值

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，信息技術(shù)在各領(lǐng)域發(fā)揮著重要主導(dǎo)作用.會計信息，作為經(jīng)濟(jì)運營里的“發(fā)言人”，逐步彰顯出其價值所在，由90年代初的幕后轉(zhuǎn)到21世紀(jì)的前沿，由最初的可供“參考價值”而逐步進(jìn)入了“成本價值”.

新會計準(zhǔn)則是財政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行.新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是在1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上又進(jìn)一步發(fā)展和完善.信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和金融工具的不斷創(chuàng)新，會計作為國際通用的商業(yè)語言，面臨著新形勢帶來的挑戰(zhàn)，在這一背景下，財政部及時出臺了新的會計準(zhǔn)則，以適應(yīng)新型經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展.

從下面新舊會計準(zhǔn)則對比分析，我們可以看出會計信息的重要性.

1 會計信息的應(yīng)用

1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中第二章第十一條中指出“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要.”這與1992年當(dāng)時的市場主體是：國有及國有控股企業(yè)、國家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營、而是委托給經(jīng)營者進(jìn)行管理是分不開的.所提供的會計報告起到了國家及相關(guān)部門作為出資人，了解和評價經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的作用.

2006年2月頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，第一章第四條規(guī)定“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策.”“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等.”

1992年到2006年十幾年的時間，我國的經(jīng)濟(jì)形勢已有了很大的改觀.隨著國有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決，越來越多的投資者、債權(quán)人及社會公眾基于維護(hù)自身利益的目的，希望通過財務(wù)報告了解企業(yè)的經(jīng)營情況，以便作出相應(yīng)的投資決策.會計信息由最初的“供了解和評價經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績”而轉(zhuǎn)變?yōu)椤盀榫S護(hù)自身利益”“作出相應(yīng)投資決策”的戰(zhàn)略高度.

2 會計信息的質(zhì)量要求

新準(zhǔn)則中第十一條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整.第十三條：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測.第十四條：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用.

新準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了對會計信息質(zhì)量的要求.在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時性、一貫性、謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則作了如下修改：（1）將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項假定前提.權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費用是按照是否實現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)的，而不是以款項是否收到或付出來確定，因此當(dāng)涉及到成本、費用與收入的配比和收入的實現(xiàn)等問題時，應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè).（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息，將明晰性改為了可理解性.（3）出于保證會計信息的真實性、可驗證性和中立性的考慮，將真實性改為可靠性.（4）為突出會計核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實質(zhì)重于形式的要求.

新準(zhǔn)則關(guān)于會計信息質(zhì)量的8項要求中，存在著一條清晰的脈絡(luò)，由于新準(zhǔn)則將會計目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合，只有重要的會計信息才能影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會計信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會計信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的核心要求；可比性、一致性和實質(zhì)重于形式是會計信息質(zhì)量的次要要求；謹(jǐn)慎性要求對會計信息質(zhì)量起修正作用.

3 會計信息的計量

在現(xiàn)代企業(yè)中，決定一個公司生存發(fā)展的不再只是廠房、設(shè)備等有形資產(chǎn)，還包括人力資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)和金融衍生資產(chǎn)等.而且無形資產(chǎn)和金融衍生資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比重越來越大，日益成為企業(yè)越來越重要的資產(chǎn).因此，會計核算的重心也應(yīng)從有形資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)和金融衍生資產(chǎn)上來.為此，新的企業(yè)會計制度已經(jīng)在原有的基礎(chǔ)上新增和修改了不少會計科目.比如“交易性金融資產(chǎn)”“持有制到期投資”“商譽(yù)”“衍生工具”“研發(fā)支出”等等.

隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息使用者的需求發(fā)生了很大的變化.現(xiàn)行計量模式以貨幣為計量單位、采用歷史成本為計量屬性的缺陷也日益突出.貨幣計量的最大局限性體現(xiàn)為將會計片面理解為關(guān)于計量和傳遞貨幣性活動的學(xué)科，把大量對使用者的管理和決策有著重要參考價值的非貨幣性信息排斥在會計信息系統(tǒng)之外，嚴(yán)重制約了會計學(xué)科在企業(yè)管理中應(yīng)發(fā)揮的作用.因此，會計必須擴(kuò)大會計信息的容量，增加非貨幣信息，采用以貨幣計量與非貨幣計量并重、以歷史成本為主、多種計量屬性并存的計量模式，提供傳統(tǒng)會計信息所不能容納的企業(yè)員工素質(zhì)、市場份額等非貨幣化的信息進(jìn)入會計信息系統(tǒng)，使得企業(yè)提供的會計信息更加全面、有效.

原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性，而以歷史成本計量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求.在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會計信息相關(guān)性的今天，歷史成本作為唯一的計量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求，因此，新準(zhǔn)則在以歷史成本計量為核心的同時，引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值并存的混合計量模式，能更好的滿足投資者對信息的需求，有利于會計目標(biāo)的實現(xiàn)，同時增進(jìn)了與國際會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同.

財務(wù)會計報告體系方面，原準(zhǔn)則中的財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財務(wù)情況說明書.新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財務(wù)報告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財務(wù)報告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來利潤分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報表，形成了一個開放性的動態(tài)體系.（2）取消了財務(wù)情況說明書，因為財務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，對不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不宜通過會計準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范.

4 會計信息披露相關(guān)的法律依據(jù)

首先，從立法的角度來看.會計信息披露方面，我國目前已經(jīng)形成了以《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理的暫行條例》為主體，以《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則（試行）》和證監(jiān)會發(fā)布的關(guān)于信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則為具體規(guī)范的信息披露基本柜架，初步規(guī)范了上市公司的信息披露問題.

其次，從執(zhí)法力度上來看，對我國上市公司信息的監(jiān)督管理部門有證監(jiān)會、證券交易所等機(jī)構(gòu).信息披露的責(zé)任主要由三部分構(gòu)成：一是行政責(zé)任，主要是指對有關(guān)當(dāng)事人給予行政處罰，如警告、罰款、責(zé)令退還非法所募集的股款、沒收非法所得、停止發(fā)行股票資格、暫停證券營業(yè)、從業(yè)許可、撤銷證券業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)營、從業(yè)許可證等.二是民事責(zé)任，主要是指有關(guān)當(dāng)事人所應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)賠償和受處罰的責(zé)任.三是刑事責(zé)任，主要是指有關(guān)當(dāng)事人所應(yīng)承擔(dān)的刑事處罰.

5 會計信息的發(fā)展

現(xiàn)如今會計信息的建設(shè)，已由人手工制作，轉(zhuǎn)為計算機(jī)操作.這就要求會計人員的電算化水平不斷的提高.1994年重新修訂的《會計法》中，第一次把會計電算化問題從法律上加以規(guī)范.與些同時，財政部分別下發(fā)了《關(guān)于國營企業(yè)推廣應(yīng)用電子計算機(jī)工作中的若干財務(wù)問題的規(guī)定》、《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算評審規(guī)則》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等，為我國有計劃、有步驟地推動會計電算化事業(yè)的發(fā)展制定了總體規(guī)劃，對電算化人才培養(yǎng)、會計核算軟件的管理、會計電算化管理制度的建設(shè)、電算化工作的組織領(lǐng)導(dǎo)等都做了規(guī)范.

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1673-260X（2011）01-0062-02