中國地質(zhì)大學(xué)審計處 劉曉華 楊從印

為了進一步加強對“小金庫”的治理，2009年6月，中央先后下發(fā)了《中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)〈關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見〉的通知》（中辦發(fā)［2009］18號）教育部印發(fā)了《教育部直屬機關(guān)、直屬高校和駐外機構(gòu)開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》的通知（教財［2009］13號），隨后各高校也相繼出臺了《關(guān)于開展“小金庫”專項治理工作實施辦法》，進行了“小金庫”專項檢查、清理。作為高校內(nèi)部審計機構(gòu)，更要充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能，成為這項清理工作的主要力量，為大案要案打開突破口，結(jié)合目前經(jīng)濟責(zé)任審計這種常規(guī)性的審計工作，審計人員應(yīng)積極探索關(guān)注“小金庫”的方式、方法。本文通過分析“小金庫”存在的常見形式，就高校經(jīng)濟責(zé)任審計中如何關(guān)注“小金庫”進行了探討。

“小金庫”定義為：凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項資金均屬“小金庫”。

一、“小金庫”的常見形式

（一）收入未納入規(guī)定賬戶核算 如：將收取的款項未按規(guī)定上交財務(wù)部門，而是以現(xiàn)金方式存放在個人手中或集中放置于某科室部門或直接存入私人賬戶。

（二）不按規(guī)定收費，亂罰款、亂攤派行為 如高校有些職能部門，利用高校的特殊性質(zhì)和行政職權(quán)，私自設(shè)立收費項目，擴大收費范圍，提高收費標(biāo)準(zhǔn)等行為。

（三）以會議費、勞務(wù)費、培訓(xùn)費和咨詢費等名義套取資金

如：利用學(xué)習(xí)培訓(xùn)機會和相關(guān)單位進行私自合作，亂開、亂填發(fā)票數(shù)額，報銷虛假費用來套現(xiàn)。

（四）虛列支出轉(zhuǎn)出資金 如：虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，簽訂假合同、假協(xié)議、虛列招待費、印刷費、行政辦公經(jīng)費等來轉(zhuǎn)出資金。

（五）以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金 如：制作假發(fā)票，買賣假發(fā)票來套現(xiàn)。

（六）用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”如：門面出租、場地出租收入不入賬。

（七）上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”如：將舉辦的培訓(xùn)班收入，轉(zhuǎn)入附屬單位賬戶；將收費職能劃轉(zhuǎn)使單位正常收入轉(zhuǎn)移至學(xué)會、協(xié)會等，使資金體外循環(huán)隱形帳。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計中“小金庫”的審計方式、方法

（一）計劃階段 在組織、人事部門明確了被審計經(jīng)濟責(zé)任人時，可根據(jù)不同單位的性質(zhì)和開展的活動，由組織、人事部門下達書面通知，告知其要接受、重視審計部門的審計，同時附屬要求其對所在單位是否私設(shè)有“小金庫”進行自查，并提交自查報告。

（二）準(zhǔn)備階段 根據(jù)委托，審計部門成立審計組，在編制審計方案時，充分考慮被審計責(zé)任人及單位的實際情況，可能存在“小金庫”隱患的各個環(huán)節(jié)、角落，確定采用重點審查的方式和方法。

（三）實施階段 此階段為發(fā)現(xiàn)“小金庫”的最重要階段，在審計中，審計人員要恰當(dāng)?shù)?、有針對性地運用各種審計方式、方法，從而找到線索。

（1）審計公告。要讓被審計單位職工和分管校領(lǐng)導(dǎo)知道有審計部門來審計，且告知審計的主要內(nèi)容、審計人員的辦公地點、聯(lián)系電話等，以便其提供審計線索。這些線索往往會給我們的審計帶來意想不到的效果。審計人員在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時切忌只和責(zé)任人、提供資料人、聯(lián)系人接觸，到審計結(jié)束了被審計單位其他人員一點都不知道。同時，對提供線索人員名單要保密并獎勵提供線索有功人員。

（2）收入審查法。一是查閱國家、地方物價部門批準(zhǔn)的單位收費許可證，教育部等上級有關(guān)部門下達的資金下?lián)芪募咝?nèi)部制定的相關(guān)收費文件、預(yù)算批復(fù)、會議紀(jì)要和工作總結(jié)中涉及收費的記錄等。二是檢查各項收入是否有文件依據(jù)，是否按相關(guān)文件規(guī)定的收費項目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍收費，收入是否全額入賬，有無隱瞞收入未入賬。三是走訪調(diào)查法。對一些特殊收入，如：房租收入、培訓(xùn)費、廢品變賣等收入，通過走訪調(diào)查相關(guān)人員，與賬上核對來發(fā)現(xiàn)是否存在亂收費、收入未入賬等現(xiàn)象。四是對比法。通過對比分析若干年收入情況，找出不正常的變化，通過查找原因，從中發(fā)現(xiàn)是否有隱瞞收入或轉(zhuǎn)移收入。

（3）支出審查法。一是測評支出的內(nèi)部控制情況。主要是測評被審計單位支出方面的內(nèi)控制度是否健全并有效執(zhí)行；支出的審批人權(quán)限、責(zé)任、程序是否明確到位；經(jīng)辦人、證明人、審批人的崗位職責(zé)是否相互分離并相互牽制；制度的執(zhí)行是嚴(yán)格在實際中落實還是流于形式；違反制度規(guī)定的責(zé)任追究是否明確并得到落實。若測評的結(jié)論是與支出相關(guān)的內(nèi)控制度不健全、執(zhí)行不嚴(yán)格、責(zé)任追究不落實，那么存在不真實支出的可能性就比較大。二是審查支出的合法性、真實性、合規(guī)性。重點抽查大額支出、異常支出的原始憑證，尤其要關(guān)注本應(yīng)以銀行存款支付卻用現(xiàn)金支票或現(xiàn)金支付的那些款項。主要是驗證發(fā)票本身的合法性，檢查它是否是稅務(wù)機關(guān)、財政部門統(tǒng)一印制的合法票據(jù)，有沒有用假發(fā)票來報銷，套取現(xiàn)金的情況；查看票據(jù)的填寫是否合規(guī)，有無涂改現(xiàn)象，且從票據(jù)開具的時間、單位、內(nèi)容、數(shù)量、金額等方面驗證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性；查看已報銷的票據(jù)有無多張編號連續(xù)或相近的情況，開具票據(jù)的單位與付款票據(jù)存根的單位是否一致；通過對被審計單位人員了解和調(diào)閱有關(guān)資料，查證是否存在編造人員名單以人員經(jīng)費支出的名義發(fā)放人員工資或勞務(wù)費來套取資金等。

（4）固定資產(chǎn)審查法。一是查看達到招標(biāo)采購金額的固定資產(chǎn)是否經(jīng)過招標(biāo)采購，有無私自采購，拿回扣的現(xiàn)象。二是對固定資產(chǎn)進行清查盤點，尤其是實驗設(shè)備、空調(diào)、電腦等大宗物品，進行盤點看是否有賬外資產(chǎn)，若有資產(chǎn)，但賬上沒有反映，要注意追查來龍去脈。三是固定資產(chǎn)的采購人、使用人、保管人是否相互分離且相互牽制，有無擅自將固定資產(chǎn)出租、出售、變賣來換取資金的情況。

（5）調(diào)查了解法。一是問卷調(diào)查。由于受審計范圍、審計資料等多方面因素的限制，僅通過對被審計單位財務(wù)資料、紙質(zhì)資料的審計難以發(fā)現(xiàn)小金庫，而問卷調(diào)查則可以發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，發(fā)現(xiàn)問題或為進一步查證提供線索。審計人員可以根據(jù)所掌握的情況和想要了解的內(nèi)容，有針對性地、巧妙地設(shè)計調(diào)查問卷來搜集審計證據(jù)或?qū)徲嬀€索。二是與相關(guān)人員調(diào)查。找被審計單位比較熟悉情況，作風(fēng)正派，敢說實話的人，通過聊天、詢問等方法，以閑談、嘮家常的方式，在消除對方戒備心理的情況下，了解收入、支出、固定資產(chǎn)等情況反過去查賬，看收入是否入了賬，支出是否報了賬，資產(chǎn)是否流失，如有出入或疑點，則再進行追蹤調(diào)查，核實是否設(shè)有“小金庫”。

（6）利用網(wǎng)絡(luò)、媒體等信息。善于觀察，做有心人，從被審計單位網(wǎng)站、校內(nèi)論壇網(wǎng)站或者通過媒體公布的信息等途徑查找被審計單位隱瞞收入、支出的蛛絲馬跡從而找出“小金庫”的存在。

（四）終結(jié)階段 此階段本要是對審計查出的“小金庫”進行處理。

（1）加強宣傳。利用審計結(jié)果通報會和經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會，講解“小金庫”的常見表現(xiàn)形式，把“小金庫”的危害、處罰政策講清講透，使相關(guān)責(zé)任人和工作人員提高認(rèn)識，在日常工作中，注意排查各種管理上存在的隱患，從根源上遏制其發(fā)生。同時，通過講解“小金庫”治理中懲治的典型案例，充分發(fā)揮震懾作用和政策效應(yīng)。

（2）加大懲處力度。對經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的“小金庫”，除沒收違規(guī)資金、給予被審計單位經(jīng)濟處罰外，對直接責(zé)任人和經(jīng)濟責(zé)任人，還要追究違紀(jì)責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，要及時移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。同時，結(jié)合校內(nèi)職稱評定、職務(wù)晉升等，給予參與“小金庫”人員適當(dāng)懲罰，規(guī)定在一定期限內(nèi)不得晉升高一級職稱、職務(wù)。

（3）加大整改落實力度。對經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的“小金庫”苗頭和已經(jīng)存在的“小金庫”，責(zé)令被審計單位在一定的時間期限內(nèi)提交整改落實方案，相關(guān)參與人員，該開除的開除，該輪崗的輪崗。同時，審計部門對整改落實情況要進行后續(xù)審計或回訪，督促建立有效的管理約束體制。

［1］謝海飛：《“小金庫”的認(rèn)定及檢查方法》，《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》2010年第6期。

［2］栗艷玲，王國慶，王建偉：《“小金庫”審計方法探析》，《中國注冊會計師》2007第52期。

［3］李中年、鄧忠云：《支出審計的方法與技巧》，國審計署網(wǎng)站。