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公允價(jià)值計(jì)量下的資產(chǎn)指數(shù)淺析——基于一個(gè)新會計(jì)指標(biāo)的分析

2011-08-15 00:46:50中外運(yùn)敦豪國際航空快件有限公司上海分公司
財(cái)會通訊 2011年31期
關(guān)鍵詞:公允相關(guān)者會計(jì)信息

中外運(yùn)敦豪國際航空快件有限公司上海分公司 秦 桐

一、公允價(jià)值計(jì)量下資產(chǎn)指數(shù)的構(gòu)建

(一)相關(guān)定義 資產(chǎn)指數(shù)為企業(yè)當(dāng)期各單項(xiàng)資產(chǎn)與該項(xiàng)資產(chǎn)初始價(jià)值的比值及該項(xiàng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)權(quán)重之積的和。令:資產(chǎn)i的當(dāng)期計(jì)量價(jià)格(Current Price)為CPi,初始計(jì)量價(jià)格(Original Price)為OPi,計(jì)量數(shù)量(Quantity)為Qi,則當(dāng)期企業(yè)的資產(chǎn)指數(shù)(Asset Index)AI為

(二)公式的運(yùn)用 一是當(dāng)期已核銷的資產(chǎn),不進(jìn)入當(dāng)期AI統(tǒng)計(jì)分析;二是當(dāng)期新增的資產(chǎn),若為上期資產(chǎn)負(fù)債表中沒有出現(xiàn)過的新項(xiàng)目(即出現(xiàn)資產(chǎn)種類的增加),按延后一個(gè)報(bào)告期原則,不進(jìn)入當(dāng)期AI統(tǒng)計(jì)分析;若上期資產(chǎn)負(fù)債表中存在相同的項(xiàng)目(即只是數(shù)量的增加),合并數(shù)量后進(jìn)入AI統(tǒng)計(jì)分析。顯見:⑴當(dāng)市場中資產(chǎn)價(jià)格總體平衡,當(dāng)期各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)量價(jià)格與初始計(jì)量價(jià)格相同時(shí),AI=1;⑵當(dāng)市場中資產(chǎn)價(jià)格總體上漲,當(dāng)期主要資產(chǎn)計(jì)量價(jià)格高于初始計(jì)量價(jià)格相同時(shí),AI>1,表明當(dāng)期總資產(chǎn)中存在價(jià)格增益;⑶當(dāng)市場中資產(chǎn)價(jià)格總體下降,當(dāng)期主要資產(chǎn)計(jì)量價(jià)格低于初始計(jì)量價(jià)格相同時(shí),AI<1,表明當(dāng)期總資產(chǎn)中存在價(jià)格損失。因此,借助資產(chǎn)價(jià)格指數(shù)AI與行業(yè)總體經(jīng)濟(jì)形勢走向的變化,我們就可以大致判斷企業(yè)資產(chǎn)價(jià)格的合理性,進(jìn)而發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。

二、資產(chǎn)指數(shù)AI的特點(diǎn)與意義

(一)資產(chǎn)指數(shù)AI的特點(diǎn) 一是概念簡單、內(nèi)涵明確。本文構(gòu)造的資產(chǎn)指數(shù)AI,是對企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量價(jià)格變動——以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目的后續(xù)計(jì)量——的直接反應(yīng),概念簡單、內(nèi)涵明確,易為各類企業(yè)利益相關(guān)者和社會公眾理解。二是適應(yīng)不同的會計(jì)計(jì)量模式。本文構(gòu)造的資產(chǎn)指數(shù)(AI)可以涵蓋包括公允價(jià)值計(jì)量、歷史價(jià)格計(jì)量在內(nèi)的各會計(jì)量模式下的資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算——對于非公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目,其價(jià)格變動系數(shù)CPi/OPi=1,AIi值等于其在總資本中的權(quán)重值——公式具有良好的應(yīng)用性。

(二)資產(chǎn)指數(shù)AI的意義 一是資產(chǎn)的“歷史價(jià)值”及其變化得到充分反映。本文構(gòu)造的資產(chǎn)指數(shù)AI,其計(jì)算始終以各單項(xiàng)資產(chǎn)的初始計(jì)量——?dú)v史成本——為基準(zhǔn),各企業(yè)利益相關(guān)者均可根據(jù)資產(chǎn)指數(shù)和資產(chǎn)總值大致倒推其“原值”,從而掌握資產(chǎn)價(jià)格的總體損益情況。二是具有較好的穩(wěn)健性。本文構(gòu)造的資產(chǎn)指數(shù)AI,反映了企業(yè)的全部資產(chǎn)的總價(jià)格變動趨勢,由于將單項(xiàng)資產(chǎn)的權(quán)重引入公式中,從而降低了個(gè)別資產(chǎn)價(jià)格大幅波動對資產(chǎn)指數(shù)的影響,反映了企業(yè)資產(chǎn)價(jià)格的總體變化狀況,具有良好的代表性和穩(wěn)健性。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計(jì)作為一種國際通用的商業(yè)語言,會計(jì)信息的使用,已不僅僅是企業(yè)內(nèi)部的管理者和所有人——股東,還包括了債權(quán)人、社會公眾和政府相關(guān)管理機(jī)關(guān)等各個(gè)方面。全面改善會計(jì)信息質(zhì)量,既保證會計(jì)信息的可靠性,又提高會計(jì)信息的相關(guān)性,向會計(jì)信息使用者提供真實(shí)有用的會計(jì)信息,是時(shí)代的對會計(jì)的召喚,是社會經(jīng)濟(jì)對會計(jì)的必然要求,是資本市場賦予會計(jì)的必然使命。盡管以次貸危機(jī)為導(dǎo)火索的金融風(fēng)暴,引起金融界等對公允價(jià)值會計(jì)的不滿(付強(qiáng),2008;邢精平,2009),但短期內(nèi)很難找到令人信服的替代方案是相關(guān)各方必需面對的現(xiàn)實(shí)。會計(jì)的目標(biāo)之一就是真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息。從長期來看,公允價(jià)值仍將是適當(dāng)?shù)姆绞?,它增加了信息的相關(guān)性,更好地反映了當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。改用歷史成本計(jì)價(jià)的方式,尤其在今天信息化的時(shí)代,將使很多會計(jì)信息失去意義。因而,從當(dāng)前情況看,完善公允價(jià)值計(jì)量方法成為了主流意見(黃世忠,2008;葛家澍,2009)。另一方面,在完善公允價(jià)值計(jì)量方法的同時(shí),努力增加公允價(jià)值計(jì)量會計(jì)信息披露的有效性——過于專業(yè)的語言一般投資者很難理解,信息披露應(yīng)力求通俗易懂,盡可能減少一些生疏的專業(yè)術(shù)語,避免使用晦澀難懂的語匯或模棱兩可的表達(dá)方式,提高信息披露的質(zhì)量,讓信息使用者能讀懂和理解信息的內(nèi)容(余恕蓮,等,2008),從而增強(qiáng)企業(yè)利益相關(guān)者,特別是社會公眾的理性判斷,對于降低市場的非理性“追漲”、“殺跌”,具有重要的意義。本文所構(gòu)建的資產(chǎn)指數(shù)AI,旨在為企業(yè)利益相關(guān)者,特別是社會公眾提供一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)格信息。對于初始確認(rèn)中計(jì)量價(jià)格信息的揭示,還需進(jìn)一步深入研究和完善。

[1]葛家澍:《會計(jì)計(jì)量屬性的探討——市場價(jià)格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價(jià)值》,《會計(jì)研究》2006年第9期。

[2]葛家澍:《公允價(jià)值計(jì)量面臨全球金融風(fēng)暴的考驗(yàn)》,《上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》2009年第1期。

[3]黃世忠:《公允價(jià)值會計(jì):面向21世紀(jì)的計(jì)量模式》,《會計(jì)研究》1997年第12期。

[4]黃世忠:《次貸危機(jī)引發(fā)的公允價(jià)值論戰(zhàn)》,《財(cái)會通訊(綜合)》2008年第11期。

[5]黃學(xué)敏:《公允價(jià)值:理論內(nèi)涵與準(zhǔn)則運(yùn)用》,《會計(jì)研究》2004年第6期。

[6]黃中生:《論資產(chǎn)計(jì)量》,《會計(jì)研究》2005年第4期。

[7]陸宇建、張繼袖、劉國艷:《基于不確定性的公允價(jià)值計(jì)量與披露問題研究》,《會計(jì)研究》2007年第2期。

[8]王建成、胡振國:《我國公允價(jià)值計(jì)量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問題探析》,《會計(jì)研究》2007年第5期。

[9]謝詩芬、戴子禮:《會計(jì)理論研究的百年回顧:會計(jì)計(jì)量視角》,《財(cái)會通訊》2003年第9期。

[10]張曉明:《資產(chǎn)質(zhì)量信息披露探索》,《西北大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會科學(xué)版)》2008年第5期。

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