盧相君，唐楷

英美低碳審計的經驗及啟示

盧相君，唐楷

介紹了英國和美國開展低碳審計的做法和經驗。我國對低碳經濟活動的審計監(jiān)督工作正處于起步階段，應當盡快建立健全有關審計制度，提高審計人員業(yè)務技能，加強對支持低碳經濟的財政資金的監(jiān)督，增強公民低碳經濟意識，提高碳固封能力。

低碳經濟；審計；英國；美國；經驗

2009年12月，在丹麥首都哥本哈根召開的世界氣候大會上，來自世界192個國家的與會代表就《京都議定書》一期承諾到期后的后續(xù)方案進行了磋商，對全球減排問題達成了共識。基于受托經濟責任，對碳排放的審計是對低碳經濟進行監(jiān)督的一種基本模式。

一、英美在低碳審計方面的經驗

（一）英國的低碳審計目標與成就

2003年，英國政府在《我們未來的能源：創(chuàng)建低碳經濟》的白皮書中首次提出了低碳經濟的概念，認為低碳經濟就是通過更少的自然資源消耗和更少的環(huán)境污染，獲得更多的經濟產出，是創(chuàng)造更高的生活標準和更好的生活質量的途徑和機會，它也為發(fā)展、應用和輸出先進技術創(chuàng)造了機會，同時也能創(chuàng)造新的商機和更多的就業(yè)機會。低碳經濟的發(fā)展模式就是在實踐中運用低碳經濟理論組織經濟活動，以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益為基礎，以低碳經濟為發(fā)展方向，以節(jié)能減排為發(fā)展方式，以碳中和技術為發(fā)展方法的綠色經濟發(fā)展方式。

英國是低碳審計起源地。隸屬于英國下議院的環(huán)境審計委員在2009年的工作報告中明確了低碳審計的動因、目標與內容，形成了一個完整的低碳審計框架。報告認為低碳審計的具體目標應當包括：（1）低碳政策、法規(guī)和制度制定過程的科學性，實施過程的適當性和遵循性；（2）中央、地方政府和企業(yè)單位低碳責任履行的效果性；（3）低碳產品補助資金使用的效率與效果；（4）低碳財稅減免的合法性、真實性和效果性；（5）加強對低碳交易體系的研究。該報告披露了英國實施環(huán)境審計以來取得的成果：

英國是最早實施溫室氣體排放貿易機制的國家，其環(huán)境-食品-鄉(xiāng)村事務部為主管機構，授權開設排放量交易登記處。所有承諾減排目標的參與者必須按相關條例嚴格檢測和報告企業(yè)每年的排放狀況，并經過有職業(yè)資格的第三方獨立認證機構的核實。只有通過驗證的排放量與信用額度方可獲得登記。第三方的獨立認證是英國實施碳交易的核心，這種機構的存在使得交易成為了可能。在英國，有20家公司已經與政府資助的碳信托合作，試點碳基金股票單位級的碳審計及零售產品的碳認證。

2009年2月，英國氣候變化委員會召開會議就碳收支問題的基礎進行了探討。接著，環(huán)境審計委員會對碳排放目標問題、碳支付問題以及目前政府政策與總體碳支付取得的成果進行了研究。2009年7月政府發(fā)起了低碳轉變計劃，氣候變化委員會也在當年10月向國會就碳支付問題提交了首份報告。

早在2007-2008年，英國環(huán)境審計委員會就向英國政府提交了關于碳收集與儲存的簡短報告。環(huán)境審計委員會開展碳的收集與儲存（碳固封）的政策得到了肯定，并明確應制定相關戰(zhàn)略以應對國際間的碳固封問題。英國政府強調煤在英國混合能源及國際能源中的重要作用，并接受環(huán)境審計委員會關于進一步致力于發(fā)展碳固封技術的建議。

因采伐森林造成的溫室氣體排放量占全球總排放量的17%，比交通帶來的溫室氣體排放量還要多。英國環(huán)境審計委員會認為，在全球范圍內停止采伐森林需要三個條件：一是對雨林國家進行支援，以使這些國家在停止采伐后仍能保持持續(xù)發(fā)展；二是對可能刺激森林開采的商品進行需求控制；三是建立對發(fā)展中國家維護和重建森林的補償機制。英國政府采納了環(huán)境審計委員會提出的關于加強森林儲備的建議，并且同意增加雙邊支付和在政府中保留一定數(shù)量的專家。

（二）美國的低碳審計

美國對環(huán)境的審計始于20世紀60年代。1969年，美國對水污染控制項目進行了審計。從《京都議定書》到《聯(lián)合國氣候變化框架公約》，世界環(huán)境審計的側重點轉向對低碳經濟活動的監(jiān)督，美國也不例外。2009年，美國眾議院通過的 《美國清潔能源安全法案》規(guī)定，從2020年起將對進口產品實施碳關稅，征收特別的二氧化碳排放關稅。在國際市場上，如果碳關稅得到全面實施，中國制造將面臨26%的關稅，出口量因此可能下滑21%。在美國，審計長公署作為國家最高審計機構，受議會直接領導，并且直接對議會負責，不受任何行政干涉，獨立行使審計職權。美國擁有一大批高素質的審計人員，涉及各行各業(yè)，包括會計師、律師、工程師、信息技術專業(yè)人員、環(huán)境專家、經濟學家、歷史學家以及社會學家，為開展財務審計、績效審計、環(huán)境審計（包括低碳審計）提供了很好的條件。

二、英美低碳審計對我們的啟示

2005年，我國出臺了《可再生能源法》。在這個積極政策的引導下，至2008年底，我國風電發(fā)電量128億度，比上年增加126.79%。我國已成為全球最大的光伏產業(yè)基地。我國正在制定 《新能源產業(yè)發(fā)展規(guī)劃》、《節(jié)能環(huán)保產業(yè)發(fā)展規(guī)劃》和《關于發(fā)展低碳經濟的指導意見》，但有關審計的行為規(guī)范工作還沒有跟上，在低碳經濟活動審計監(jiān)督方面還處于起步階段。借鑒英美等國家在低碳審計方面的經驗，我們應該努力做好以下幾個方面的工作：

（一）建立健全低碳審計制度、法律法規(guī)

審計工作得以執(zhí)行的前提是要有相關的法律法規(guī)和標準。標準可以是正式的規(guī)定，如編制財務報表使用的會計準則和相關會計制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內部制定的行為準則或確定的績效水平。政府應進一步強化低碳能源開發(fā)和利用的鼓勵政策，鼓勵和引導各類經濟主體積極參與開發(fā)利用可再生資源。應盡快出臺推進低碳經濟發(fā)展的指導意見，促進水能、風能等清潔資源的開發(fā)，減少化石原料的利用，大力支持光伏產業(yè)的發(fā)展。

碳稅也應當被納入稅收體系。美國于2009年6月通過了《清潔能源與安全法案》，對不實施碳減排限額的國家的進口產品征收碳關稅。結合我國實際，與其讓別國征收碳關稅，不如自己對高排放產業(yè)征收碳稅。例如，政府可以通過采取累進稅率征收碳稅的方法實現(xiàn)減排目的，對高能耗、高污染、高排放的企業(yè)實行高稅率，對低能耗、低污染、低排放實行低稅率。政府應將碳稅作為一種環(huán)保稅，而不是根據(jù)環(huán)保的標準來征收碳稅。

（二）提高審計人員的業(yè)務技能

審計人員的勝任能力與審計風險有著很強的相關性。低碳經濟在我國的發(fā)展還處于起步階段，需要一個被公眾認知的過程。審計人員包括注冊會計師雖然有著足夠的財務知識和審計經驗，但對低碳經濟活動的審計仍然需要一個認識和了解的過程。目前，我國低碳經濟面臨的挑戰(zhàn)之一就是數(shù)據(jù)基礎薄弱，不能準確掌握碳排放的分布和趨勢。在這方面，美國審計機關的做法是非常值得借鑒的。美國的審計人員不僅包括會計師，還包括律師、工程師和相關行業(yè)的專家人員。結合我國審計人員的現(xiàn)狀，政府審計機關和會計師事務所在接觸與低碳經濟相關的業(yè)務時，可以借助已有的客戶資源和專業(yè)技能優(yōu)勢，并通過引進專業(yè)人才，與外部專家合作等形式，提高自身素質和專業(yè)勝任能力。

（三）加強對有關財政資金的監(jiān)督

根據(jù)國際能源機構公布的數(shù)據(jù)，2001-2030年，中國能源部門需要投資2.3萬億美元，其中80%將用做電力投資，約合1.84萬億美元。目前審計機關對這些資金的流向和效果缺乏有效監(jiān)督。例如一些火電企業(yè)以脫硫改造為由申請國家環(huán)保專項資金補助，而實際上脫硫設施運行時間短，未能達到減排目的。

英國的環(huán)境審計委員會隸屬于下議院，專門負責評估政府部門及非政府公共團體的政策和項目對環(huán)境保護及可持續(xù)發(fā)展所發(fā)揮的作用，根據(jù)各部門部長所制定的目標對這些部門開展績效審計，并將審計情況向議會報告。2008-2009年英國下議院環(huán)境審計委員會把低碳產品補助資金使用的效率與效果設為具體目標。結合我國國情，國家審計署及其下屬機構應依照有關法律法規(guī)，對各部委低碳經濟資金的流向進行嚴格監(jiān)督，同時嚴格審查能源、石油、冶金、建材、化工、交通等六大高耗能行業(yè)，對于套取國家專項資金的行為，要嚴厲追究相關責任人的責任。

（四）提高碳固封能力，加強國際合作

我國低碳審計起步時間較晚，人們的低碳經濟意識還比較薄弱。一些地方政府單純追求GDP的高速增長，忽視能源消耗和碳的高排放。在英國，政府對可能刺激森林遭到砍伐的需求的產品進行控制，從而在一定程度上保護了森林的數(shù)量，提高了固碳能力。我國可以借鑒英國的做法，提高國民低碳經濟意識，出臺措施控制對高污染、高排放、高耗能產品的需求，提高森林覆蓋率，同時建立濕地公園和自然保護區(qū)，實現(xiàn)經濟與環(huán)境雙贏。另一方面，加強與周邊地區(qū)的合作，對這些地區(qū)進行支援，減少砍伐森林的數(shù)量，共同轉變經濟發(fā)展方式，共建綠色區(qū)域，積極推動低碳經濟發(fā)展。

[1]李兆東，鄢璐.低碳審計的動因、目標和內容[J].審計月刊，2010（8）.

[2]李旸.我國低碳經濟發(fā)展路徑選擇和政策建議[J].城市發(fā)展研究，2010（2）.

[3]張東華.美國國家環(huán)境審計[J].審計理論與實踐，2001（5）.

D910.4

A

1673-1999（2011）23-0044-02

盧相君（1968-），男，吉林長春人，管理學博士，吉林財經大學（吉林長春130117）會計學院教授；唐楷（1988-），男，河南沈丘人，吉林財經大學會計學院碩士研究生。

2011-10-12