暨南大學 胡菊花 饒賽軍

淺談企業(yè)“超越預算”的應(yīng)用

暨南大學 胡菊花 饒賽軍

一、“超越預算”的提出

隨著傳統(tǒng)預算管理“剛性”特點的弊端日益凸顯，已經(jīng)不再適應(yīng)當前企業(yè)的要求，越來越高的呼聲希望改革傳統(tǒng)的預算管理方式。1998年負責由跨國高新技術(shù)制造企業(yè)聯(lián)合會發(fā)起成立的名為“超越預算圓桌會議”（以下簡稱BBRT）的研究論壇的兩位負責人Jerecuy Hope和Robin Fraser提出當前預算方式不能滿足企業(yè)獲得客戶、權(quán)變、創(chuàng)新和整合的要求，應(yīng)該設(shè)計更為合理的管理控制方法——超越預算（Beyond Budget）來替代傳統(tǒng)的預算管理模式。這種管理控制方法實際上應(yīng)稱為是一種預算松弛控制，它并沒有完全摒棄預算，而是要求管理人員仍然要定期編制預算，但這時的預算并不會作為對預算執(zhí)行者進行約束和考核的標準。由于環(huán)境隨時在變化，預測前提條件發(fā)生了改變，初始的預算也可以修改的，而且企業(yè)的一線工作人員可以隨著市場環(huán)境以及客戶需求的變化，快速地做出反應(yīng)，而不是和以前傳統(tǒng)預算管理方式下那樣還要受制于僵化的預算。此外，企業(yè)的考核激勵并不是完全與預算直接掛鉤的，而是以相對標準為基礎(chǔ)設(shè)計相應(yīng)的激勵制度。這套觀點理論的提出，引起了大公司和研究機構(gòu)的強烈興趣，并將已經(jīng)處于三岔路口的傳統(tǒng)預算管理模式推到風口浪尖。如今，“超越預算”的思想也得到我國理論界和實務(wù)界的高度反響，并引發(fā)了一系列的探討和研究。

二、“超越預算”的特點

第一，柔性、動態(tài)的財務(wù)預測和計劃。在超越預算的管理模式中，詳盡的年度預算被柔性、動態(tài)的財務(wù)預測和計劃所取代。企業(yè)通過預測來對資源進行協(xié)調(diào)配置，在平衡企業(yè)的研、產(chǎn)、銷各項活動的同時，將企業(yè)資源的利用與內(nèi)外部環(huán)境的變化高度匹配起來。因此，企業(yè)常常采用滾動預測的方法，如以公歷年度為單位，按季滾動。滾動預測的最大功能性特點在于可以在一定程度上對未來做準確的“預測”和“不斷改進”的功用，而這兩點是傳統(tǒng)預算所無法做到的。企業(yè)可以根據(jù)戰(zhàn)略執(zhí)行過程中實際情況的變化，通過滾動預測的方法修訂預計的目標值以及具體的行動計劃，這種方法可以充分利用市場上瞬時出現(xiàn)的機會，以及應(yīng)對潛在的可能的威脅，從而可以達到既提高適應(yīng)性，又實現(xiàn)企業(yè)動態(tài)管理的目的，而不是脫離實際情況的目標控制。

第二，平衡計分卡和關(guān)鍵業(yè)績指標系統(tǒng)等綜合類指標是超越預算采用的業(yè)績評價系統(tǒng)。這些綜合業(yè)績評價系統(tǒng)從多方面多角度進行關(guān)注，不僅涉及財務(wù)指標、短期指標，還涉及非財務(wù)指標、長期指標，將公司的長期戰(zhàn)略與短期行動充分地聯(lián)系起來，而且這類綜合業(yè)績評價系統(tǒng)將遠景目標轉(zhuǎn)化為一系列系統(tǒng)的業(yè)績評價指標，充分實現(xiàn)局部利益和整體利益、短期利益和長期利益的均衡。

第三，分權(quán)管理。第一線工作人員是最了解企業(yè)資源需求情況的人，超越預算將控制管理權(quán)更多地移交到這些人手中，使得在商業(yè)環(huán)境發(fā)生變化時，他們能夠快速地做出反應(yīng)，實施相應(yīng)的應(yīng)變措施，而不是像傳統(tǒng)預算管理方式下那樣由于受制于預算而不采取任何行動。

第四，以相對標準為基礎(chǔ)的激勵機制。這種激勵機制不像傳統(tǒng)預算中以既定的預算目標為依據(jù)進行獎勵，而是主要采用標桿法的方式對相對業(yè)績水平進行獎勵。相對業(yè)績激勵機制不僅僅是達到某個固定的目標，有效地激勵業(yè)務(wù)團隊最大限度地挖掘潛力，以實現(xiàn)非凡的業(yè)績，還可以將整個企業(yè)的重心轉(zhuǎn)移到要超過競爭對手，領(lǐng)先于整個市場、整個行業(yè)上來。

三、“超越預算”的影響

第一，改良預算編制方法。在傳統(tǒng)的的預算編制方法下，預算編制期間是其固定的編制期間，只需要對未來某一段固定的期間進行預測和規(guī)劃。然而隨著外部環(huán)境的高度不確定性以及來自競爭對手的壓力，人們在執(zhí)行這種固定的預算的過程中常常會發(fā)現(xiàn)原先確定的計劃和現(xiàn)實情況不相符，甚至嚴重脫軌，這種情況的發(fā)生意味著預算事前計劃職能意義的消失，無從發(fā)揮事中控制的職能，事后評價的職能更是無從談起。與傳統(tǒng)預算不同的是“超越預算”倡導企業(yè)根據(jù)其實際情況，采用滾動而非固定的預算編制方式，滾動預算可以收集到最新的經(jīng)濟走勢、顧客需求等相一致的信息，從而可以起到提高預算準確性的功效。

第二，改良全面預算管理控制。傳統(tǒng)的預算管理控制不利于節(jié)約資源，容易引發(fā)浪費?！俺筋A算”則在預算控制中引入作業(yè)基礎(chǔ)管理。它根據(jù)預測的計劃期的生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品、勞務(wù)的需求量來相應(yīng)地做作業(yè)需求量的預測，然后在此基礎(chǔ)上進一步預測各種資源的需求量，通過將預測的資源需求量與企業(yè)目前的資源供應(yīng)量做一個比較，從而使得預算控制過程更加協(xié)調(diào)地融入到企業(yè)日常管理中來。

第三，改良考核和評價指標。在設(shè)定業(yè)績評價指標時，通過引入平衡記分卡和關(guān)鍵業(yè)績指標等綜合類指標，不但提高了預算與戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度，避免了業(yè)務(wù)部門以損害企業(yè)長期利益、整體利益來獲取短期利益、局部利益；在考核激勵時，為了有效避免激勵與預算掛鉤所引起的預算松弛和誤導激勵而采用以相對標準為基礎(chǔ)的激勵機制。這樣大大減少了預算編制和考評時通常都會發(fā)生的來回扯皮現(xiàn)象，還節(jié)省了預算的編制時間，并且在一定程度上有效地緩解了預算松弛現(xiàn)象將會產(chǎn)生的負面影響。

現(xiàn)階段國內(nèi)企業(yè)應(yīng)該務(wù)實做好全面預算，運用“超越預算”對全面預算進行改良，在某種程度上雖可以取得一定的成效，但是實務(wù)工作者切忌盲目跟風。我國的一些實務(wù)管理工作者，為了體現(xiàn)自己個人的高深知識，傾向于抓住一個新思想就想盡方法在自己所領(lǐng)導的企業(yè)實施，而不管該思想是否適用于其所工作的企業(yè)，結(jié)果損兵折將，嚴重干擾了企業(yè)的正常運作。目前我國的各項經(jīng)濟環(huán)境條件還處于不斷成熟、完善階段，很多現(xiàn)實證實“超越預算”在我國可以說是水土不服，我國的企業(yè)只需做好全面預算，并根據(jù)自身實際情況，對全面預算做一些相應(yīng)變化即可，無需盲目跟風，待天時地利人和具備時，再去變革也未償不是一項好舉措。

（編輯 杜昌）