廣東藥學院 曾卓瑜

轉(zhuǎn)讓定價是隨著跨國公司這一經(jīng)濟體形式的發(fā)展而逐漸形成的一種避稅操作方式。轉(zhuǎn)讓定價是跨國聯(lián)屬企業(yè)之間從事內(nèi)部交易時采用的價格，如跨國企業(yè)集團的母公司與子公司之間的交易價格，通過內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價能夠為實現(xiàn)企業(yè)的全球利潤最大化、實現(xiàn)子公司競爭目標、規(guī)避通貨膨脹風險、規(guī)避所得稅和關(guān)稅風險以及規(guī)避外匯、政治風險等。從稅收的角度上來看，跨國公司的這種行為，會在一定程度上使其交易行為所影響到的國家的稅收遭受損失。因此，從國家角度來說，必須通過完善相關(guān)法律和制度的方式來最大限度的控制跨國公司運用轉(zhuǎn)讓定價方式避稅。

一、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價方式及其動機分析

（一）利用各國間的所得稅稅率差別避稅 世界各國家和地區(qū)的所得稅稅率存在著一定的差異，這種差異的存在為跨國公司避稅提供了很大的空間。通常情況下，跨國公司會采用降低定價的方式，從高稅率所在國子公司向低稅率所在國的子公司出售產(chǎn)品和服務。這樣一來，就可用通過降低納稅基數(shù)的方法來達到降低稅負的目的。

（二）通過在低稅負國家和地區(qū)設(shè)立子公司避稅 在國際經(jīng)濟貿(mào)易環(huán)境中，有一類國際和地區(qū)其稅率明顯低于國際水平甚至不征收所得稅，這類地區(qū)通常被稱之為“避稅港”，如列支敦士登、巴哈馬群島等國家和地區(qū)均屬上述這種情況。從動機上來看，這些國家和地區(qū)往往出于吸引投資或繁榮貿(mào)易的目的，有意識的制定低于國際平均水平的稅率，在放棄在雙邊對等原則的條件下，給予跨國公司稅收上的特別優(yōu)惠。這種“避稅港”的存在，很多跨國公司在避稅港所在地設(shè)立多家子公司，并通過這些子公司低價收購、高價賣出。盡管貨物和款項均不通過避稅地，但財面上的每次周轉(zhuǎn)都使賣方的子公司“低價”出售而無利，買方的子公司高價購買亦無盈利，而設(shè)在避稅地的子公司則取得了雙方的利益，達到了降低總公司稅負的目的。

（三）通過減少關(guān)稅來避稅對于按“從價稅”或“混合稅”計征的關(guān)稅來說，跨國公司在進行內(nèi)部交易時，往往利用不同國家或地區(qū)的子公司，以較低的發(fā)貨價格，通過減少納稅基數(shù)和納稅額的方式來降低稅負。這里需要強調(diào)的是，減少關(guān)稅和所得稅的行為可能會存在一定的矛盾。因此，具體到實際操作中，跨國公司會從公司整體利益考慮，通過對各種稅率的比較和分析來制定出最有利的轉(zhuǎn)移定價策略。

（四）通過虛設(shè)經(jīng)營機構(gòu)與業(yè)務活動避稅 在跨國公司的母公司所在國稅收較高的情況下，跨國公司往往會選擇在稅收較低的國家虛設(shè)貿(mào)易公司的方式來為母公司降低稅收支出。具體到操作上，就是由母公司將貨物以較低的價格售給虛設(shè)的貿(mào)易公司，貿(mào)易公司再以正常的價格將其出售給另一國的的買主，實際上這批貨物最終還是由母公司直接運往另一國，但是這種虛擬的經(jīng)營活動可以為母公司將利潤由高稅負國家轉(zhuǎn)移到低稅負國家，從而實現(xiàn)避稅目標。

（五）通過融資關(guān)聯(lián)交易行為避稅 融資關(guān)聯(lián)交易的避稅手段與產(chǎn)品和服務銷售定價方式在避稅手段有所不同。一方面，在融資過程中，借貨資金與隨之產(chǎn)生的利息支付在賬目上表現(xiàn)為負債，根據(jù)稅法規(guī)定，利息支出在稅前扣除，跨國公司可以利用稅前列支利息，先行分取企業(yè)利潤而少繳企業(yè)所得稅：另一方面，提供無息借貸給關(guān)聯(lián)企業(yè)回避了正常借貸產(chǎn)生利息所得稅的稅負。同時，作為跨國公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)，由于巨額借貸在賬目上表現(xiàn)為負債，其能夠規(guī)避大量的所得稅。

二、基于轉(zhuǎn)讓定價的反避稅對策建設(shè)

（一）嚴格執(zhí)行新稅法，完善轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)立法 一方面，要積極貫徹和落實新企業(yè)所得稅法。我國新企業(yè)所得稅法在2008年1月1月開始實施，新所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外企業(yè)所得稅，統(tǒng)一了稅前列支的標準。但是，新企業(yè)所得稅法在實施過程中還有一定的難度，這就需要稅收和企業(yè)展開密切的合作，也要求稅收管理部門及時調(diào)整稅收系統(tǒng)，以便積極促進新法的落實。另一方面，要加快完善轉(zhuǎn)讓定價稅制相關(guān)立法。目前，我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的立法層級還較低，其所涉及的內(nèi)容也缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和可操作性。基于這種現(xiàn)狀，外國應充分借鑒國家上對于轉(zhuǎn)讓定價稅制的相關(guān)立法經(jīng)驗，針對目前轉(zhuǎn)讓定價稅制存在的問題，盡快出臺相關(guān)的法律實施細則，以便對關(guān)聯(lián)企業(yè)認定、可比價格資料的獲取等問題做出具體明確的規(guī)定，并通過建立預約定價和資本弱化等制度來提高法律對實踐的指導意義。轉(zhuǎn)讓定價稅制立法完善主要應涉及以下三個方面：第一，采納被告舉證原則。除非納稅人出具相反的事實依據(jù)，否則對避稅港或關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易都視為其采用了轉(zhuǎn)移價格。第二，要對無形資產(chǎn)的評估和轉(zhuǎn)讓定價等事宜做出明確的規(guī)定，以防跨國公司利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價方式避稅。第三，以法律形式規(guī)定納稅人的舉證責任，加大相關(guān)違規(guī)處罰力度。要規(guī)定納稅人負有舉證責任和延伸提供稅收情報的義務，一旦發(fā)生納稅人未履行相關(guān)義務的情況，要對其進行一定的懲罰和處理。

（二）加強轉(zhuǎn)讓定價反避稅制度建設(shè)，提高人員專業(yè)素養(yǎng) 第一，由于轉(zhuǎn)移定價是涉外稅務問題．經(jīng)常涉及到許多有關(guān)國際經(jīng)濟、法律方面的背景知識，這就需要收稅人員必須具備較廣的知識面，在熟悉本國稅收法律法規(guī)的同時，還具備一定的稅法法則知識和財務、貿(mào)易等方面的專業(yè)知識。因此，稅收管理部門要加強對專職從事反避稅工作的人員的培訓，以便提高稅務人員的綜合素質(zhì)，建立高素質(zhì)的反避稅專業(yè)隊伍，進而提高稅收征管水平。第二，要建立專門針對轉(zhuǎn)讓定價問題進行檢查的機構(gòu)，規(guī)范相關(guān)工作流程。檢查程序的標準化和科學性能夠有效查處一些違規(guī)行為，為國家獲得更多的稅收收入。第三，要適當加大涉外稅收部門的權(quán)利，以便其對外資企業(yè)進行更全面的監(jiān)管和更為細致的審查。第四，可以在重點審查工作中配備國際稅務專家和專業(yè)資產(chǎn)評估師，以便解決一些涉及專業(yè)知識的復雜問題。

（三）積極參與國際合作，共同打擊國際避稅目前，跨國公司轉(zhuǎn)移定價已成為國際性的難題，針對這一問題，單純依靠一國之力是難以有效解決的。因此，對于國際轉(zhuǎn)移定價問題，必須開展國際間合作，以便獲得更為全面的國際市場信息，進行便捷的情報交換。具體到實踐中，我國應進一步加強與其他國家在防范轉(zhuǎn)移定價避稅方面的合作，在平等互利的前提下，廣泛締結(jié)雙邊和多邊稅收協(xié)議，以防止跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價進行的國際避稅活動。第一，要積極參與國際稅收協(xié)定的簽訂。為保證在國際稅收協(xié)定背景下轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的順利實施．避免因轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整造成不可避免的國際雙重征稅，我國應該與更多的國家簽訂國際稅收協(xié)定，并在簽訂國際稅收協(xié)定時應增設(shè)相應調(diào)整、情報交換和相互協(xié)商程序的規(guī)定。第二，形成地區(qū)性國際稅收合作與協(xié)調(diào)組織。針對我國還未與稅收流失最嚴重的臺灣等地區(qū)簽訂稅收協(xié)定以及我國在轉(zhuǎn)讓定價征管方面還存在很多缺陷，以及缺乏國際行情、信息的情況，應形成地區(qū)性的國際稅收合作與協(xié)調(diào)組織，以便推進轉(zhuǎn)讓定價等稅收問題的國際間協(xié)調(diào)和配合。第三，加強與世界各國在征稅方面的相互協(xié)助。我國應該充分加強與世界各國在征稅方面的相互協(xié)助．以便有效防范跨國納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅。

（四）各地政府要配合做好反避稅工作 我國利用外資根本目的在于推動我國經(jīng)濟的發(fā)展，而跨國公司的避稅行為使我國稅收嚴重流失，這嚴重違背了我國利用外資的初衷，針對這種情況，個地方政府應充分發(fā)揮其經(jīng)濟管理和監(jiān)督職能，明確轉(zhuǎn)移價格避稅的危害性，并予以高度重視，在招商引資過程中加強對外資的業(yè)務行為的監(jiān)督和審查，以便有效配合國家主管部門做好反避稅工作，共同保護我國企業(yè)的實際利益，保障稅收收入的有效實現(xiàn)。在一些稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行上，也要建立在對外資企業(yè)狀況進行全面了解的基礎(chǔ)之上，嚴格審查過程，嚴格按照國家有關(guān)法律法規(guī)引入外資，通過行政干預等手段規(guī)范外資經(jīng)濟行為，避免違規(guī)避稅事件的發(fā)生。此外，由于國際反避稅涉及的面較廣，而且具體防范起來相當困難。因此，要加大稅法宣傳力度，增強跨國納稅人依法納稅意識和相關(guān)部門的稅收意識，加強各部門間的信息共享和工作配合，以便有效開展反避稅工作。

［1］趙傳義：《轉(zhuǎn)讓定價稅收籌劃法及其反避稅研究》，《遼寧經(jīng)濟》2007年第2期。