余后榮

（長江大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，湖北 荊州 434023）

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，科學(xué)事業(yè)單位的會計(jì)環(huán)境和內(nèi)部管理發(fā)生了許多新的變化，因此事業(yè)單位必須適應(yīng)新時(shí)代的變化，將財(cái)務(wù)管理手段科學(xué)化，提高財(cái)政金額的使用效率，以此來調(diào)動(dòng)事業(yè)單位職工開展增收節(jié)支的積極性。本文將事業(yè)單位和行政單位會計(jì)進(jìn)行了分析，并就此提出了事業(yè)單位會計(jì)制度的完善措施。

1 我國事業(yè)單位會計(jì)的內(nèi)涵及其新特征

事業(yè)單位會計(jì)的核算對象是事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即反映和監(jiān)督事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)及其結(jié)果的一種管理活動(dòng)。其職能是會計(jì)在事業(yè)單位進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所具有的對財(cái)產(chǎn)物資和經(jīng)費(fèi)收支活動(dòng)進(jìn)行管理方面的功能，一般包括反映的職能和監(jiān)督的職能。其作用主要是通過具體的會計(jì)核算業(yè)務(wù)活動(dòng)，為財(cái)政部門、上級主管部門、社會各方關(guān)系人以及事業(yè)單位內(nèi)部管理部門提供相關(guān)信息。幫助有關(guān)各方做出正確決策。從而促進(jìn)國家預(yù)算收支的完成，保證社會各項(xiàng)事業(yè)的順利進(jìn)行，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全完整，促使事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2 現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度存在的問題

2.1 事業(yè)單位會計(jì)歸屬不確定

事業(yè)單位會計(jì)的歸屬就是事業(yè)單位會計(jì)的定位問題。我國事業(yè)單位按資金管理方式劃分有財(cái)政全額撥款制、差額撥款制和自收自支制三種形式，對于財(cái)政全額撥款制下的事業(yè)單位會計(jì)基本歸屬于預(yù)算會計(jì)體系，然而對于差額撥款制和自收自支制這兩種事業(yè)單位會計(jì)，有的歸屬于預(yù)算會計(jì)，有的歸屬于企業(yè)會計(jì)，即使同一事業(yè)單位會計(jì)不同會計(jì)人員，由于其職業(yè)習(xí)慣不同選擇的會計(jì)歸屬也不同，最終導(dǎo)致事業(yè)單位會計(jì)歸屬不確定，不利于會計(jì)使用者對事業(yè)單位會計(jì)信息的評價(jià)，影響了事業(yè)單位間的可比性。

2.2 會計(jì)核算中存在的問題

第一，資產(chǎn)負(fù)債表的信息不能客觀地、完整地、系統(tǒng)地反映事業(yè)單位全部的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的實(shí)際情況。第二，固定資產(chǎn)的核算不能體現(xiàn)資產(chǎn)凈值?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度只核算固定資產(chǎn)原值，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這種核算方式難以反映固定資產(chǎn)的凈值，資產(chǎn)價(jià)值在事業(yè)報(bào)表有高估的可能。第三，對外投資的成本法核算引發(fā)報(bào)表金額不能反映投資的真實(shí)價(jià)值，且投資不按投資期限分類，不能充分反映資產(chǎn)的可變現(xiàn)程度?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度對外投資不論是否實(shí)質(zhì)性控制被投資企業(yè)，均采用成本法核算，導(dǎo)致事業(yè)單位的對外投資報(bào)表金額有可能被低估或高估。

2.3 事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表存在的缺陷

事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表格式采用的是“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”的平衡原理，它實(shí)際上是會計(jì)科目余額平衡表，不僅報(bào)表內(nèi)容與其名稱不吻合，與收支表的關(guān)系顯得重復(fù)累贅，且也不利于信息使用者對其進(jìn)行分析，另外事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，特別是對采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位其收支表中的收支不能反映現(xiàn)金收支的真實(shí)情況，致使出資者及管理部門不能了解事業(yè)單位的現(xiàn)金流量情況。

3 完善事業(yè)單位會計(jì)制度的建議

3.1 建立新的會計(jì)體系

按照會計(jì)原則規(guī)范原則性問題、會計(jì)制度規(guī)范具體性問題的指導(dǎo)思想，借鑒企業(yè)會計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，簡化事業(yè)單位會計(jì)體系，取消行業(yè)制度，制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和制度。對于特殊行業(yè)，在遵循統(tǒng)一會計(jì)制度的前提下，制定相應(yīng)的會計(jì)核算辦法，從原則上規(guī)定事業(yè)單位的會計(jì)核算，為事業(yè)單位提供統(tǒng)一的會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表，便于會計(jì)核算的統(tǒng)一性和可比性。

3.2 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)，增強(qiáng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識

以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)，凡是本期實(shí)現(xiàn)的收益和發(fā)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付都作為本期的收益和費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)核算。全面反映事業(yè)單位的經(jīng)營情況和業(yè)績信息，為加強(qiáng)內(nèi)部管理提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，增強(qiáng)會計(jì)信息全面、完整、真實(shí)、透明的效果，更加有利于事業(yè)單位進(jìn)行績效評價(jià)。同時(shí)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)乎單位的資金安全，必須樹立從上至下的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，組織全體職工進(jìn)行相關(guān)的法律知識的學(xué)習(xí)。為了給會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作一些制度的保障，單位要盡快建立起責(zé)任控制制度，并切實(shí)落實(shí)執(zhí)行，讓一切會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在發(fā)生前和發(fā)生時(shí)就能得到有效的控制。

3.3 加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評價(jià)體系

要將預(yù)算內(nèi)外資金都納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，把有限的資金統(tǒng)籌安排，提高資金使用效益，就必須強(qiáng)化收支管理。對收入的強(qiáng)化管理要積極鼓勵(lì)各部門、各二級單位利用現(xiàn)有的條件進(jìn)行創(chuàng)收以彌補(bǔ)財(cái)政撥款的不足，并對收入完成情況進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任制考核，以獎(jiǎng)懲分明的激勵(lì)機(jī)制有力地推動(dòng)收入的開展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)制度，同時(shí)針對本單位的實(shí)際情況，制定并完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度及財(cái)務(wù)管理制度。

3.4 進(jìn)一步完善會計(jì)報(bào)告內(nèi)容

為了直觀地反映科學(xué)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)運(yùn)行和橫向科研課題的支出情況，同時(shí)便于單位管理層和政府主管部門獲取相關(guān)的管理和決策信息，建議在基本支出報(bào)表中，將原來匯總在機(jī)構(gòu)運(yùn)行支出中的橫向科研課題經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)進(jìn)行單獨(dú)列示。此外，為了滿足基建核算和管理的需要，建議重新設(shè)計(jì)相應(yīng)的報(bào)表來反映基建項(xiàng)目的收支情況和相關(guān)信息。

1 劉劍文.新企業(yè)所得稅法十八講[M].北京：中國法制出版社，2007

2 蘇立清.事業(yè)單位會計(jì)制度完善性研究[J].中國經(jīng)貿(mào)．2009（24）

3 藺風(fēng)蘭.對我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度改革的探討[J].會計(jì)之友，2007（9）

4 王俐艷.如何完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理[J].財(cái)經(jīng)界，2010（2）