內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院 宋 寶 包商銀行 黃曉燕

一、概述

（一）研究背景 隨著我國(guó)中小企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制的問題亦愈來(lái)愈突出。有關(guān)調(diào)研結(jié)果顯示，我國(guó)中小企業(yè)平均壽命只有3.7歲。這種形勢(shì)在金融危機(jī)中更加嚴(yán)峻，據(jù)一項(xiàng)調(diào)查顯示：有40%的中小企業(yè)已經(jīng)在此次金融危機(jī)中倒閉，40%的企業(yè)目前正在生死線上徘徊。我國(guó)中小企業(yè)普遍短命，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，其中一個(gè)重要原因就是企業(yè)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。目前我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)的制定主要是針對(duì)大企業(yè)或上市公司，對(duì)中小企業(yè)的特點(diǎn)考慮較少，有關(guān)內(nèi)部控制理論的研究更是很少提及中小企業(yè)；大多數(shù)學(xué)者針對(duì)內(nèi)部控制的具體方法和手段進(jìn)行了研究，卻很少關(guān)注中小企業(yè)；甚至還有人認(rèn)為中小企業(yè)沒有兩權(quán)分離而產(chǎn)生的代理問題，所以不需要控制。我國(guó)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)或者是無(wú)意識(shí)的，并不專門建立內(nèi)部控制制度，或者是簡(jiǎn)單照搬大企業(yè)的模式。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)［2008］7號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）規(guī)定，本規(guī)范適用于我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)，小企業(yè)參照其建立與實(shí)施內(nèi)部控制。因此，本文針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn)，分析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并基于企業(yè)生命周期的視角，以《基本規(guī)范》確定的內(nèi)部控制要素框架為主線，提出了中小企業(yè)內(nèi)部控制的改善對(duì)策。

（二）中小企業(yè)特點(diǎn) 相比大型企業(yè)，中小企業(yè)除了在員工人數(shù)、資產(chǎn)總額、年銷售額、年利潤(rùn)額等方面與大型企業(yè)有所區(qū)別外，也存在自身的特點(diǎn)。

一是中小企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)及其組織形式多樣化，行業(yè)分布面廣，個(gè)體差異大。我國(guó)中小企業(yè)在所有制結(jié)構(gòu)上既有國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)，又有外資企業(yè)；在組織形式上，有獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、公司制企業(yè)；在行業(yè)上，除了國(guó)有壟斷性行業(yè)外，中小企業(yè)都有涉及。由于所有制結(jié)構(gòu)和組織形式多樣，行業(yè)分布廣，并且同樣是中小企業(yè)，微型企業(yè)、小型企業(yè)與中型企業(yè)也存在很大差別，所以我國(guó)的中小企業(yè)總體呈現(xiàn)出個(gè)體差異大的特點(diǎn)。

二是中小企業(yè)制度不夠健全或不夠規(guī)范。由于中小企業(yè)員工人數(shù)相對(duì)較少，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)劃分、權(quán)責(zé)分配、工作分工及相互制衡等管理辦法不夠健全，而且實(shí)施起來(lái)困難重重。此外，由于在不少中小企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一，經(jīng)營(yíng)者就是企業(yè)的所有者，絕大多數(shù)中小企業(yè)傾向于采取家族式經(jīng)營(yíng)模式，企業(yè)主擁有家長(zhǎng)式權(quán)威，一個(gè)人決定經(jīng)營(yíng)政策和一切措施，“人治”色彩濃厚，缺乏規(guī)范的管理制度。

三是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者整體素質(zhì)不夠高。就大多數(shù)中小企業(yè)而言，多數(shù)經(jīng)營(yíng)者自身文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高，知識(shí)面不夠?qū)挘?jīng)營(yíng)管理水平有限，缺乏持續(xù)學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和積極性，有的甚至對(duì)國(guó)家的相關(guān)產(chǎn)業(yè)等政策不甚了解，僅憑感覺或經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行決策和管理。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題 鑒于中小企業(yè)的上述特點(diǎn)，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中，領(lǐng)導(dǎo)者的各項(xiàng)指令通常能夠快速執(zhí)行，所以不少企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為在中小企業(yè)沒有必要進(jìn)行內(nèi)部控制。有的中小企業(yè)即使建立了內(nèi)部控制也是流于形式；有些企業(yè)甚至弄虛作假，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使內(nèi)部控制失去了嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

二是內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行效果不理想。在建立了內(nèi)部控制制度的中小企業(yè)中，由于缺乏針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的理論指導(dǎo)，加之中小企業(yè)本身存在較大的個(gè)體差異，以及中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)本身的局限性，內(nèi)部控制制度普遍不完善，執(zhí)行效果也很不理想。多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單，主要重視事后檢查而忽略了事前預(yù)防和事中控制，缺少自我防范與約束機(jī)制；只注重有形資產(chǎn)的管理控制，忽視對(duì)人員素質(zhì)、內(nèi)部環(huán)境、信息等無(wú)形資產(chǎn)的控制。這樣的內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果自然是難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)。

三是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清。中小企業(yè)由于員工少，員工工作職責(zé)劃分不清，一個(gè)員工通常要負(fù)責(zé)多項(xiàng)工作，不相容職務(wù)沒有很好的分離，崗位設(shè)置缺乏牽制性。以會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)為例，有的企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)、出納都由一人兼任，甚至將全部會(huì)計(jì)工作委托兼職會(huì)計(jì)人員代理。

二、基于企業(yè)生命周期視角中小企業(yè)內(nèi)部控制問題解決對(duì)策

（一）基本思路 管理學(xué)界普遍認(rèn)為，企業(yè)組織像任何有機(jī)體一樣，存在生命周期。對(duì)于企業(yè)生命周期的劃分，不同學(xué)者觀點(diǎn)不盡相同。其中美國(guó)學(xué)者伊查克·愛迪思（Ichak Adizes）分析了企業(yè)成長(zhǎng)與老化的本質(zhì)及特征，于1989年提出企業(yè)生命周期模型（如圖1所示）。該模型體現(xiàn)了企業(yè)從創(chuàng)業(yè)到成長(zhǎng)，直至企業(yè)發(fā)展壯大或者走向死亡的過程。

圖1 伊查克·愛迪思的企業(yè)生命周期模型

由于中小企業(yè)普遍個(gè)體差異大，所以探討解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對(duì)策不能簡(jiǎn)單的泛泛而談。本文基于企業(yè)生命周期的視角，探討解決我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對(duì)策。對(duì)于中小企業(yè)的生命周期階段的劃分，在伊查克·愛迪思模型的基礎(chǔ)上，可以將中小企業(yè)的生命周期劃分為創(chuàng)業(yè)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期四個(gè)階段。創(chuàng)業(yè)期為中小企業(yè)的初創(chuàng)階段，主要表現(xiàn)為企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者籌措資金，建立基本制度，保證企業(yè)的生存。這一階段在伊查克·愛迪思模型中體現(xiàn)為孕育期到學(xué)步期。成長(zhǎng)期為中小企業(yè)的發(fā)展成長(zhǎng)階段，主要表現(xiàn)為企業(yè)制定市場(chǎng)戰(zhàn)略，發(fā)展目標(biāo)市場(chǎng)，建立穩(wěn)定的盈利模式。這一階段在伊查克·愛迪思模型中體現(xiàn)為青春期到盛年期。成熟期為中小企業(yè)走向成熟穩(wěn)定階段，表現(xiàn)為企業(yè)各項(xiàng)制度逐步完善，市場(chǎng)份額保持穩(wěn)定。這一階段在伊查克·愛迪思模型中體現(xiàn)為穩(wěn)定期到貴族期。衰退期為中小企業(yè)衰退，面臨滅亡的危機(jī)階段，主要表現(xiàn)為中小企業(yè)原有市場(chǎng)萎縮或受到巨大沖擊的階段。這一階段在伊查克·愛迪思模型中體現(xiàn)為官僚期以后。

針對(duì)中小企業(yè)的特點(diǎn)和內(nèi)部控制存在的問題，本文結(jié)合中小企業(yè)上述四個(gè)不同生命周期的目標(biāo)，以《基本規(guī)范》提出的內(nèi)部控制的要素框架為主線，探討完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。

（二）不同生命周期階段中小企業(yè)內(nèi)部控制具體對(duì)策 《基本規(guī)范》明確規(guī)定，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)要素。這些要素貫穿于企業(yè)的全過程，并且在企業(yè)不同的生命周期階段表現(xiàn)出不同的要求。

（1）創(chuàng)業(yè)期內(nèi)部控制對(duì)策。具體包括以下方面：

內(nèi)部環(huán)境方面。中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期首先應(yīng)以企業(yè)文化為重點(diǎn)，加強(qiáng)企業(yè)所有者和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。在創(chuàng)業(yè)期，企業(yè)規(guī)模一般很小，難以建立規(guī)范系統(tǒng)的制度。但是，這一時(shí)期特別要重視企業(yè)全體員工在價(jià)值觀上對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)文化的形成與早期創(chuàng)業(yè)者的價(jià)值觀、管理理念有著密切的關(guān)系。此時(shí)，企業(yè)的所有者應(yīng)利用企業(yè)員工人數(shù)少，企業(yè)文化易于推廣落實(shí)的先決條件，在企業(yè)文化中強(qiáng)化員工的責(zé)任感與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這樣，可為企業(yè)將來(lái)有效執(zhí)行內(nèi)部控制奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期的機(jī)制相對(duì)靈活，管理層次少，決策層能夠較快地獲取內(nèi)部第一手資料，內(nèi)部管理比較簡(jiǎn)單。但是，這一時(shí)期由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)尚未形成一定規(guī)模，外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其影響至關(guān)重要，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)夭折，因此，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注外部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)側(cè)重于定性分析方法，這主要取決于創(chuàng)業(yè)者對(duì)自身知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的理解和判斷。然而，重大決策時(shí)應(yīng)盡可能尋求企業(yè)外部相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业膸椭?，防止因個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)背景的局限性而造成失誤。

控制活動(dòng)方面。由于中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)期員工少，很容易產(chǎn)生崗位職責(zé)不清或身兼數(shù)職等問題，所以要重點(diǎn)注意不相容職務(wù)分離控制，如決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能的分離，尤其是記賬、管錢和管物工作不能由一人兼管，必須分管，各司其職，各盡其責(zé)。同時(shí)要實(shí)行必要的財(cái)產(chǎn)安全控制，一方面應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的接觸，限制無(wú)關(guān)人員接近資產(chǎn)，另一方面應(yīng)建立資產(chǎn)定期或不定期盤點(diǎn)制度。

信息與溝通方面。中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)期員工數(shù)量少，只需要建立一個(gè)直線式的溝通渠道。這種渠道重點(diǎn)不僅是指信息由上向下的傳遞，還包括信息由下向上的傳遞與反饋。由于創(chuàng)業(yè)期家族色彩較濃，家族成員或創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)成員為了共同的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)都能很好地交流和溝通，但與其他一般員工存在一定隔閡，所以要十分重視與其他一般員工的信息溝通。

內(nèi)部監(jiān)督方面。創(chuàng)業(yè)期由于中小企業(yè)資本有限，規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，企業(yè)無(wú)專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，所以企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)所有者的直接監(jiān)督，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)、采購(gòu)等特殊部門的專項(xiàng)監(jiān)督。

（2）成長(zhǎng)期內(nèi)部控制對(duì)策。具體如下：

內(nèi)部環(huán)境方面。隨著成長(zhǎng)期中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的增長(zhǎng)，企業(yè)管理手冊(cè)、內(nèi)部審計(jì)制度、企業(yè)文化、人力資源政策等應(yīng)該逐步建立并根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況不斷規(guī)范與完善。同時(shí)，針對(duì)中小企業(yè)員工素質(zhì)普遍不高的特點(diǎn)，應(yīng)重視員工的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德方面的培訓(xùn)工作，以此提高各項(xiàng)制度與政策的執(zhí)行效果。最后，隨著成長(zhǎng)期中小企業(yè)的發(fā)展壯大，員工隊(duì)伍不斷擴(kuò)大，企業(yè)應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)對(duì)新員工企業(yè)文化的教育。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。成長(zhǎng)期中小企業(yè)會(huì)面臨內(nèi)部與外部環(huán)境的變化，會(huì)同時(shí)面對(duì)內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)的沖擊，但限于資金與規(guī)模，企業(yè)不會(huì)考慮成立專門的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)或高度專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)。所以，經(jīng)營(yíng)決策層首先應(yīng)有高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以采用SWOT分析法，全面分析影響企業(yè)重大發(fā)展的內(nèi)部和外部因素，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)以及外部的機(jī)會(huì)和威脅。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，充分利用企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料，分析企業(yè)可能面臨的危機(jī)及其原因，采取對(duì)策防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

控制活動(dòng)方面。由于成長(zhǎng)期中小企業(yè)發(fā)展速度快，控制活動(dòng)任務(wù)繁重，應(yīng)全面加強(qiáng)各項(xiàng)控制措施，并且逐步制度化、規(guī)范化。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，不能因?yàn)闃I(yè)務(wù)的快速發(fā)展，而忽視預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制以及重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制等內(nèi)容。

信息與溝通方面。在成長(zhǎng)期的中小企業(yè)，除了保持內(nèi)部信息溝通的上下暢通，應(yīng)重視內(nèi)部各部門之間的信息溝通與外部信息的收集。一方面，不能因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模增長(zhǎng)而導(dǎo)致內(nèi)部各部門出現(xiàn)隔閡；另一方面，在企業(yè)快速發(fā)展中，要十分重視外部信息的收集。中小企業(yè)除了收集客戶市場(chǎng)、原材料采購(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等相關(guān)信息外，還應(yīng)重視國(guó)家為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展而推出的各項(xiàng)優(yōu)惠政策信息的收集。自2003年《中小企業(yè)促進(jìn)法》實(shí)施后，國(guó)家各部門、各地政府都在金融、稅收、地域、經(jīng)營(yíng)、人員培訓(xùn)等方面不斷推出各種促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策法規(guī)。

內(nèi)部監(jiān)督方面。中小企業(yè)成長(zhǎng)期要建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一是在企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的日常監(jiān)督系統(tǒng)。第二是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三是建立內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各重點(diǎn)崗位和部門實(shí)施專項(xiàng)監(jiān)督。

（3）成熟期內(nèi)部控制對(duì)策。具體如下：

內(nèi)部控制環(huán)境方面。隨著中小企業(yè)快速發(fā)展后的成熟與穩(wěn)定，首先應(yīng)該對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，建立與規(guī)模相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)、規(guī)模大小、管理當(dāng)局的管理理念、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、外部環(huán)境等因素綜合分析，進(jìn)行有效的內(nèi)部整合，使整個(gè)企業(yè)的組織體系在相互制衡的前提下協(xié)調(diào)高效地運(yùn)行。另外，此時(shí)對(duì)于達(dá)到一定規(guī)模的中型企業(yè)要重視公司治理結(jié)構(gòu)問題，做到企業(yè)的決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督層徹底分離，為內(nèi)部控制的完善提供更為良好的制度環(huán)境。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。在進(jìn)入成熟期后中小企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理視為企業(yè)管理密不可分的組成部分，將之融入企業(yè)的日常工作中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理部門或配備專門的人員來(lái)制定并實(shí)施識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和管理風(fēng)險(xiǎn)的制度、程序和方法。相關(guān)人員應(yīng)該在學(xué)歷、專業(yè)與經(jīng)驗(yàn)上嚴(yán)格要求，保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的高度專業(yè)化。

控制活動(dòng)方面。中小企業(yè)成熟期應(yīng)當(dāng)就控制活動(dòng)各項(xiàng)措施制定全面、系統(tǒng)、規(guī)范的政策和程序，并在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)保持高度統(tǒng)一與穩(wěn)定，尤其應(yīng)避免因管理層的變更而影響其連續(xù)性和穩(wěn)定性。

信息與溝通方面。成熟期的中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部報(bào)告體系。內(nèi)部報(bào)告體系的建立應(yīng)反映部門或員工的權(quán)責(zé)，并符合“例外”管理要求。報(bào)告形式和內(nèi)容應(yīng)簡(jiǎn)明易懂，突出重點(diǎn)。尤其是財(cái)會(huì)部門應(yīng)該根據(jù)需要設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，保證提供及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)管理等信息，避免和減少經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)差錯(cuò)，以提高企業(yè)管理效率和經(jīng)營(yíng)決策的快速反應(yīng)能力，進(jìn)而保證企業(yè)資產(chǎn)不受損害。

內(nèi)部監(jiān)督方面。中小企業(yè)成熟期的各項(xiàng)監(jiān)督制度都應(yīng)達(dá)到成熟與穩(wěn)定。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)全面系統(tǒng)地開展工作，將監(jiān)督工作與風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效地結(jié)合起來(lái)。同時(shí)，由于中小企業(yè)規(guī)模的限制，也可借助外部中介機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）配合內(nèi)部審計(jì)部門的工作。

（4）衰退期內(nèi)部控制對(duì)策。眾所周知，衰退期的情況比較特殊，因?yàn)橹行∑髽I(yè)面臨危機(jī)，其經(jīng)營(yíng)者必須開辟新的市場(chǎng)，尋找新的盈利模式，新的增長(zhǎng)點(diǎn)，可能需要二次創(chuàng)業(yè)，避免企業(yè)走向滅亡。經(jīng)過前三個(gè)階段的發(fā)展，中小企業(yè)的內(nèi)部控制已趨于完善，這時(shí)應(yīng)重點(diǎn)防止由于內(nèi)部和外部環(huán)境的雙重影響而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部員工的人心渙散，內(nèi)部控制流于形式。要樹立正確的內(nèi)部控制觀念，即使企業(yè)不可避免的滅亡，但只要企業(yè)存續(xù)一天，企業(yè)內(nèi)部控制都應(yīng)被重視，保護(hù)企業(yè)股東、債權(quán)人、員工等利益相關(guān)者的權(quán)利。在衰退期前期，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這一時(shí)期做出每個(gè)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)都要慎之又慎，特別是投資決策，應(yīng)從目前經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域盡可能多地抽出投資，同時(shí)停止一切新的投資，集中一切資源，用于企業(yè)的主導(dǎo)業(yè)務(wù)，提升競(jìng)爭(zhēng)力，以延長(zhǎng)企業(yè)主導(dǎo)業(yè)務(wù)退出市場(chǎng)的時(shí)間，規(guī)避決策失敗帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在衰退期后期，各種經(jīng)濟(jì)犯罪可能比較便利，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面應(yīng)有針對(duì)地進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，防范各種經(jīng)濟(jì)犯罪。

總之，隨著中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演的角色越來(lái)越重要，中小企業(yè)的內(nèi)部控制亦備受關(guān)注。中小企業(yè)因行業(yè)不同，性質(zhì)不同，規(guī)模不同，所處的地域環(huán)境不同，存在很大區(qū)別。本文僅從企業(yè)生命周期理論出發(fā)，針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題提出相應(yīng)對(duì)策，對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部控制的其他問題，還有待進(jìn)一步研究。

［1］財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)：《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（2010）》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2010年版。

［2］樓德華、傅黎瑛：《中小企業(yè)內(nèi)部控制》，上海三聯(lián)書店2005年版。