摘 要：在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的今天，經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求會(huì)越來越大，但法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展時(shí)間不長，其理論和實(shí)踐研究還處在基礎(chǔ)階段，尚不成熟。因此文章在探討了法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了我國構(gòu)建法務(wù)會(huì)計(jì)的必要性和可能性，以便借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，完善我國法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵字：會(huì)計(jì) 法律 法務(wù)會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）06-150-02

任何事物的興起都不是偶然現(xiàn)象，都有其客觀必然性，當(dāng)然法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也不例外。法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，我們已遇到了許多與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律問題事件，比如紅光實(shí)業(yè)管理舞弊案等。在對(duì)這些問題的調(diào)查過程中，法官受其專業(yè)知識(shí)和技能的限制，對(duì)涉及到專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的領(lǐng)域無法發(fā)表意見，而僅僅懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的純粹的財(cái)務(wù)人員，在涉及到法律問題是又顯得舉棋不定，所以迫切需要既懂會(huì)計(jì)又懂法律的具有一定的專業(yè)技能的高素質(zhì)、復(fù)合型的法務(wù)會(huì)計(jì)人才。再者就是法務(wù)會(huì)計(jì)是溝通法律與會(huì)計(jì)的中間橋梁，對(duì)于類似上市公司舞弊案件偵查的圓滿開展以及我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展都起到了不可輕視的作用。因此我們要深入理解法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，分析法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，以及對(duì)如何理性發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的探討。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)的定義

由于法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展時(shí)間短，理論研究尚不成熟，理論界對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，即使是法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵在現(xiàn)階段也進(jìn)入了“層林”狀態(tài)，結(jié)合國外的比較成熟的研究，法務(wù)會(huì)計(jì)各種各樣的定義層出不窮。其中有代表性的觀點(diǎn)為：1998年畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國香港召開的主題為“舞弊與法務(wù)會(huì)計(jì)”的研討會(huì)上,把法務(wù)會(huì)計(jì)定義為“通過對(duì)財(cái)務(wù)技能的運(yùn)用以及對(duì)未決問題的調(diào)查方法,將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)學(xué)科”；美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家G·杰克·貝洛各尼與羅貝特·J·林德奎斯特認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是：“運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)的法律問題進(jìn)行解釋和處理，并為法庭提供相關(guān)證據(jù)。不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的。”我國的李若山教授認(rèn)為：“法務(wù)會(huì)計(jì)是特定的主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法律上作證的一門新興行業(yè)?！币灿腥藦牟煌慕嵌葋碚撟C法務(wù)會(huì)計(jì)的定義，作為一種工作或職業(yè)，法務(wù)會(huì)計(jì)是指為處理涉及財(cái)產(chǎn)權(quán)益的訴訟或非訴訟法律事項(xiàng)依法提供專家證據(jù)、專家輔助和專業(yè)咨詢的會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)；作為一門學(xué)科，法務(wù)會(huì)計(jì)是指運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和調(diào)查技術(shù)，并結(jié)合證據(jù)規(guī)則，研究法務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)及其規(guī)律的邊緣性會(huì)計(jì)學(xué)科。

綜上所述，筆者認(rèn)為確定法務(wù)會(huì)計(jì)定義的關(guān)鍵，在于區(qū)分法務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、傳統(tǒng)的審計(jì)的區(qū)別，從差異中找出法務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確定位，從而明確法務(wù)會(huì)計(jì)的定義。盡管有人說法務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，都屬于應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)的范疇，但是法務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)假設(shè)等方面就不能滿足傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)的假設(shè)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。而法務(wù)會(huì)計(jì)的具體工作內(nèi)容依據(jù)不同的委托人不同的委托事項(xiàng)開展，由于委托人的不確定性，造成了法務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體的不確定性。而法務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)可能跨越好幾個(gè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期，這也使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)變得毫無意義等。也有人說法務(wù)會(huì)計(jì)起源于審計(jì)，但是法務(wù)會(huì)計(jì)又有別于審計(jì)，審計(jì)一般是注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，合法性等發(fā)表一貫性的意見，而不對(duì)企業(yè)破產(chǎn)等特殊的交易中的經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)表意見。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能出于收入等方面的考慮，發(fā)表不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，出具的審計(jì)報(bào)告不夠客觀公正，近幾年來頻頻出現(xiàn)的上市公司會(huì)計(jì)造假事件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有出具不公正的審計(jì)報(bào)告的例子，這使得社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告大打折扣，于是社會(huì)呼吁能夠獨(dú)立公正而且能夠有專業(yè)勝任能力的法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)?？傊趨^(qū)分法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，法務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，一個(gè)嶄新的應(yīng)用領(lǐng)域，是具有法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的法律事項(xiàng)提供專業(yè)服務(wù)，處理會(huì)計(jì)學(xué)與法律學(xué)交叉的問題，是會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)相結(jié)合的一門新興的邊緣性學(xué)科。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)在我國發(fā)展的必然性及現(xiàn)狀

法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的產(chǎn)生和發(fā)展是基于市場(chǎng)需求與市場(chǎng)供給的運(yùn)行規(guī)律，以及任何事物的產(chǎn)生都是其內(nèi)因和外因共同作用的原理。我國是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，同時(shí)又是法制國家，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊、經(jīng)濟(jì)犯罪、經(jīng)濟(jì)糾紛類似的事件層出不窮，涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的案件日趨增多，迫切需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域和法律領(lǐng)域的溝通，也迫切需要服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，鏈接會(huì)計(jì)學(xué)和法律學(xué)的中間橋梁——法務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)。法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生既是外界市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、法制社會(huì)的需要，也是會(huì)計(jì)學(xué)、法律學(xué)自身發(fā)展的需要，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)只能解決會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)，而不能處理企業(yè)破產(chǎn)清算等方面的問題，而單純的法律學(xué)在涉及到專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題時(shí)也是顯得力不從心，所以需要二者的完美結(jié)合，來滿足社會(huì)上無論是企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)以及司法機(jī)關(guān)等對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的需求。然而由于法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展時(shí)間不長，還存在著這樣那樣的問題，筆者認(rèn)為簡單概括一下問題主要存在于以下幾個(gè)方面：

1.無論是法務(wù)會(huì)計(jì)的理論還是法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐都還尚不成熟。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較，法務(wù)會(huì)計(jì)沒有成熟的法務(wù)會(huì)計(jì)理論框架體系，雖然在一定領(lǐng)域取得了一定的成就，但是現(xiàn)有的研究在有些方面也尚未達(dá)成一致意見，研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性。沒有成立專門的組織結(jié)構(gòu)來進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)方面的理論研究，也沒有制定出一套類似于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德，來規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)程序等。同時(shí)，在實(shí)踐方面，由于沒有理論的統(tǒng)一指導(dǎo)，實(shí)踐中無章可循，或者是雖然有一定的研究成果，但成果是實(shí)踐的關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，缺乏對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)性。實(shí)踐中多數(shù)憑個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)來執(zhí)業(yè)，再就是實(shí)踐的業(yè)務(wù)范圍也比較窄，而且執(zhí)業(yè)層次比較淺，目前多數(shù)局限于會(huì)計(jì)調(diào)查，提供支持性的服務(wù)，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的需求。

2.缺乏法務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)人才。在企業(yè)所有的資源中，人力資源是最為重要的。然而我國專業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員相當(dāng)欠缺，這嚴(yán)重阻礙了法務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究，也嚴(yán)重阻礙了法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的進(jìn)行。而且現(xiàn)階段我國法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員從出身來探討也多為審計(jì)人員，沒有或者很少是經(jīng)過高等院校法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的專職的法務(wù)會(huì)計(jì)人員，他們沒有經(jīng)過法務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)培訓(xùn)，也沒有專門的機(jī)構(gòu)供法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員交流，這使得現(xiàn)階段的法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏應(yīng)有的交流，這都不利于法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的推廣。

三、對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的理性思考

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，法務(wù)會(huì)計(jì)在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用與日俱增，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的人才需求日趨旺盛，但由于法務(wù)會(huì)計(jì)在我國起步較晚，我們要積極借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國法律制度、會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)，積極做好以下方面的工作，發(fā)展有中國特色的法務(wù)會(huì)計(jì)來滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)專業(yè)人才的需求。

1.明確法務(wù)會(huì)計(jì)的功能，實(shí)現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。只有明確了法務(wù)會(huì)計(jì)的功能，才能知道完成此項(xiàng)功能需要配備具有何種素質(zhì)的專業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)人員，從而明確了法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)以及法務(wù)會(huì)計(jì)人才應(yīng)具有的素質(zhì)。只有目標(biāo)明確才能使行動(dòng)有方向，況且法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)有效地連接了法務(wù)會(huì)計(jì)的培養(yǎng)體系和動(dòng)態(tài)的外部環(huán)境。只有在明確法務(wù)會(huì)計(jì)功能的基礎(chǔ)上確立的法務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，才能適時(shí)地根據(jù)不斷變化的外部環(huán)境作出自己應(yīng)有的調(diào)整，從而使法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)體現(xiàn)時(shí)代精神和時(shí)代需要。

2.完善人才培養(yǎng)機(jī)制，建立一支高素質(zhì)的法務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍。從事法務(wù)會(huì)計(jì)工作的專業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)是既懂會(huì)計(jì)又熟悉法律的專業(yè)人員，應(yīng)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與法律完美結(jié)合的具有服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)的高素質(zhì)、復(fù)合型人才。然而現(xiàn)階段我國的法務(wù)會(huì)計(jì)人才需求與人才供給不平衡，供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需求，為此我們應(yīng)重視法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，而做好人才培養(yǎng)的第一步就是要充分宣傳法務(wù)會(huì)計(jì)，讓更多的人知道法務(wù)會(huì)計(jì)，從而投身到法務(wù)會(huì)計(jì)的研究中來。高校作為高等人才培養(yǎng)的重要場(chǎng)所，應(yīng)該開設(shè)“法務(wù)會(huì)計(jì)”專業(yè)，在專業(yè)課程設(shè)置上要注意培養(yǎng)學(xué)生的法律知識(shí)，真正地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)與法律學(xué)的有機(jī)結(jié)合。同時(shí)，要注意完善現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的在職培訓(xùn)，使之發(fā)展成為能夠駕馭現(xiàn)代企業(yè)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)糾紛的法律事件的專業(yè)的“法務(wù)會(huì)計(jì)師”。另外，也可以設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)證體系，只有達(dá)到了認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的人員才有資格從事法務(wù)會(huì)計(jì)工作。

3.借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，利用審計(jì)的成功模式，發(fā)展我國的法務(wù)會(huì)計(jì)。我國的法務(wù)會(huì)計(jì)正處于“發(fā)展”狀態(tài)，需要有成熟的理論來指導(dǎo)實(shí)踐的良性發(fā)展。在我國要發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)，肯定有法務(wù)會(huì)計(jì)的共性，所以可以借鑒國外法務(wù)會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)我國的法務(wù)會(huì)計(jì)必須具有中國特色，這就要結(jié)合我國的實(shí)際情況進(jìn)行研究、探討。而審計(jì)在我國發(fā)展得已經(jīng)相當(dāng)成熟，也達(dá)成了共識(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)有某些共同之處，所以在法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展模式上我們可以循序漸進(jìn)，從把法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)融入審計(jì)這一模式入手。

4.與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)和解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中特殊問題的能力。現(xiàn)代社會(huì)是復(fù)雜多變的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中肯定會(huì)遇到越來越多的法律事件。這就需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員不但要了解具體的事項(xiàng)的處理方法，更要具備一種職業(yè)判斷能力，對(duì)首次出現(xiàn)的情況也能應(yīng)對(duì)。特別是隨著互聯(lián)網(wǎng)的推廣，計(jì)算機(jī)犯罪也逐漸增多，所以法務(wù)會(huì)計(jì)人員要有意識(shí)地加強(qiáng)計(jì)算機(jī)課程的學(xué)習(xí)，使其專業(yè)勝任能力永不落伍，專業(yè)應(yīng)變能力與日俱增。

總之，法務(wù)會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展是一個(gè)系統(tǒng)工程，絕非一朝一夕就能夠達(dá)到理想的狀態(tài)的，需要政府部門、企業(yè)、高校、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介結(jié)構(gòu)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的共同努力，全方位地配合，才能實(shí)現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)在我國健康有序的發(fā)展。

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（作者簡介：朱慶林，黑龍江科技學(xué)院總會(huì)計(jì)師，高級(jí)會(huì)計(jì)師 黑龍江哈爾濱 150027）（責(zé)編：若佳）