河北科技師范學(xué)院 范曉軍 楊靜俠 封貴敏

我國學(xué)校經(jīng)營的理論研究發(fā)展緩慢、薄弱、滯后，很少對高校財務(wù)經(jīng)營模式采取自上而下、自下而上歸納與演繹結(jié)合，實證和行動研究共用的方法系統(tǒng)探究。為了使高校財務(wù)管理模式步入良性有序的發(fā)展軌道，就必須在總結(jié)高校原有財務(wù)管理模式實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校的發(fā)展戰(zhàn)略目標，按照直線-職能式組織結(jié)構(gòu)模式，依據(jù)高校經(jīng)營理念，對現(xiàn)行的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中或分級管理”的財務(wù)管理模式進行全面地、科學(xué)地改造與完善，構(gòu)建了一套在正確處理集權(quán)和分權(quán)的經(jīng)營理念下的“以全面預(yù)算管理為核心、以資金動態(tài)集中控制為手段、以信息一體化為平臺、以財務(wù)績效評價分析為保障”的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、獨立核算”財務(wù)管理新模式。

一、河北省某高校財務(wù)管理模式現(xiàn)狀

（一）財務(wù)管理體制方面 該校實行的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的管理體制。學(xué)校集中財力統(tǒng)一管理保證了財務(wù)方針、政策、制度的一致性，有利于理順各種財務(wù)關(guān)系、優(yōu)化資源配置，保證學(xué)校各項財經(jīng)政策深入貫徹落實，提高財務(wù)管理工作的全局性和高效性。實行“分級管理”對二級單位實行經(jīng)費項目包干，在一定程度上有利于擴大院系自主權(quán)，調(diào)動院系的積極性。

（二）預(yù)算管理方面 基數(shù)加增長編制方法是在編制本年的預(yù)算時以上年的支出為基數(shù)，這種編制方法固化了資金在各部門之間的分配格局，制約了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和事業(yè)發(fā)展布局的調(diào)整，導(dǎo)致核定的支出指標與實際情況差距較大，從而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中報告不斷，各業(yè)務(wù)部門都忙于指標的追加，不管本部門能花多少錢也不管學(xué)校有多少錢，而財務(wù)處則忙于搞平衡，資金一撥了事，不愿意也無能力跟蹤監(jiān)督。這樣一來，就造成了學(xué)校一方面財力高度緊張，另一方面卻存在資金嚴重浪費的狀況。

（三）高校財務(wù)管理存在的問題 主要包括：（1）預(yù)算用基數(shù)加增長的編制方法，方法落后?！胺旨壒芾怼睂Χ墕挝粚嵭薪?jīng)費項目包干，各項目之間經(jīng)費不得挪用，在權(quán)利分配上限制太多。（2）財務(wù)管理基本上處于單純的數(shù)據(jù)核算職能上，其宏觀調(diào)控，參與決策作用沒能得到充分發(fā)揮。對資金沒有做到動態(tài)監(jiān)控，同時也缺乏財務(wù)業(yè)務(wù)信息一體化平臺。（3）財務(wù)管理未能完全納入法律軌道，在某種程度上還是我行我素，在某些環(huán)節(jié)上存在著權(quán)責(zé)不清、管理混亂的現(xiàn)象。如科研創(chuàng)收、辦校外班等收入未按規(guī)定上交學(xué)校，造成資金外流；用科研經(jīng)費購置個人消費品及個人生活開支；為索取回扣，購買假冒偽劣設(shè)備物資；利用職務(wù)之便要錢財；用學(xué)校的名義、設(shè)備、水電為個人謀取私利等。（4）財務(wù)管理機構(gòu)和組織還不夠合理和健全。部門之間、人員之間的責(zé)任和權(quán)限的有關(guān)規(guī)定還不夠明確。這樣就容易出現(xiàn)管理的重疊、漏洞和混亂。（5）某些會計人員素質(zhì)較差，對違犯財經(jīng)紀律的現(xiàn)象不能進行有效的抵制。（6）學(xué)校的經(jīng)濟監(jiān)督部門的審計監(jiān)督作用得不到重視。（7）財務(wù)分析沒有開展，對財務(wù)分析在財務(wù)管理中的地位和作用的認識還遠沒有到位。

二、高校財務(wù)績效評價指標分析

（一）現(xiàn)金負債比 現(xiàn)金負債比是年末累計外債額占年末現(xiàn)金余額的比重。二者之間的比率關(guān)系反映了學(xué)?，F(xiàn)金儲備對外債的承受程度?，F(xiàn)金負債比越高，財務(wù)風(fēng)險越大。高校是社會公益事業(yè)單位，盡管其在發(fā)展過程中為實現(xiàn)辦學(xué)目的可能要運用舉債手段來籌集資金，但不能把學(xué)校的財務(wù)狀況長期置于“負債經(jīng)營”的狀態(tài)之中。因此，現(xiàn)金負債比應(yīng)處于一個較低的水平，預(yù)警臨界比率為0.1。

現(xiàn)金負債比=年末累計外債額／年末現(xiàn)金余額

年末現(xiàn)金余額=庫存現(xiàn)金+銀行存款+短期債權(quán)投資+其他貨幣資金

該校的現(xiàn)金負債比為19.23。之所以現(xiàn)金負債比這么高，是由于該校投資建設(shè)新校區(qū)貸款1億的緣故，根據(jù)該校建設(shè)新校區(qū)的可行性研究報告，投資可在5年內(nèi)收回，剔除這一因素，該校的外債為2.5億，說明該校的財務(wù)日常運行狀況非常不好，需要借用外債度日。

（二）現(xiàn)金凈額增長率 現(xiàn)金的流動性最強，具有廣泛的支付能力。它是學(xué)校財務(wù)活動和各項事業(yè)建設(shè)正常運轉(zhuǎn)的重要保障。為保證學(xué)校教育事業(yè)建設(shè)的持續(xù)發(fā)展，保持一定的現(xiàn)金增長率是必要的。現(xiàn)金凈額增長率指標，直接體現(xiàn)了學(xué)校可支配和周轉(zhuǎn)的財力狀況，反映了學(xué)校事業(yè)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展能力。該比率越高，說明財務(wù)調(diào)控能力和對債務(wù)的支付能力越強。預(yù)警臨界比率為0.1。

現(xiàn)金凈額增長率=（年末現(xiàn)金凈額-年初現(xiàn)金凈額）/年初現(xiàn)金凈額×100%

現(xiàn)金凈額=庫存現(xiàn)金+銀行存款+短期證券投資+其他貨幣資金-外債額

該校的現(xiàn)金凈額增長率為3.51%。造成現(xiàn)金增長低的原因是該校在2008年把14000萬元銀行存款投入了新校區(qū)建設(shè)，即這14000萬元銀行存款已轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)。雖然同時2008年該校新增借貸款項1億元。盡管這會影響當(dāng)年對債務(wù)的支付能力和學(xué)校將來的償債能力，但從綜合和長遠的角度考慮，該校的綜合實力得到了加強。

（三）墊付資金增減率 墊付資金數(shù)額的多少，反映學(xué)校資金使用效益和財務(wù)管理水平的高低。由于墊付資金直接影響到學(xué)校事業(yè)資金的周轉(zhuǎn)能力，所以，減少墊付資金的占用成為考核財務(wù)管理水平的一項重要內(nèi)容。墊付資金增減越低，說明資金的運用能力越強，相應(yīng)地可供支配的周轉(zhuǎn)資金越多。墊付資金增減率越高，可供支配的周轉(zhuǎn)資金越少，學(xué)校的支付能力越低。預(yù)警臨界比率為0，負增長為理想狀態(tài)。

墊付資金增減率=（年末墊付資金額-年初墊付資金額）/年初墊付資金額×100%

墊付資金=應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收及暫付款+借出款

該校的墊付資金增減率為15%。造成該項指標如此高的原因為該校年末墊付資金中，含有0.6億新校區(qū)建設(shè)的暫付款。此外，還應(yīng)運用綜合評價模型定期對學(xué)校的辦學(xué)效益進行評價，以保證財務(wù)分析的透明度，使學(xué)校的預(yù)測、決策工作順利進行。通過對教育部網(wǎng)頁公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析計算，可以得出綜合評價模型各項指標的全國平均值，即社會標準，進而可利用該標準對該校進行綜合評價，評價結(jié)果如下表1所示。

表1 河北省某高校綜合財務(wù)績效評價指標體系構(gòu)建

通過表1可以看出，反映財務(wù)實力指標得分率83.93%，反映財務(wù)運行績效指標得分率95.52%，財務(wù)發(fā)展?jié)摿χ笜说梅致手挥?4%。盡管該校的財務(wù)運行績效已超出了全國平均水平，但該?？偟陌l(fā)展?jié)摿Υ_不容樂觀，主要存在以下問題：（1）撥款比例低，收入來源少。由于大部分擴招生不享受國家撥款待遇，使該校的國家撥款占總經(jīng)費收入的比例過低，而且該校沒有捐款及贊助收入，這就直接影響了生均總經(jīng)費收入項指標的得分。（2）合并校因素。該學(xué)校在合校以后雖然總體財務(wù)實力有所增強，但是合并校本身就需要投入更多的資金，合校后又需要建設(shè)新校區(qū)和學(xué)生宿舍等，資金缺口很大；此外合并前各學(xué)校的財務(wù)情況和管理模式并不相同，合并后的整合也需要一個過程，因此幾所合并高校的財務(wù)風(fēng)險普遍很高。所以發(fā)展?jié)摿χ卸囗椫笜似?，財?wù)狀況不佳。資產(chǎn)負債率很高，且支出增長過快，墊付資金增長率遠超社會評價水平，自有資金和銀行貸款均用于學(xué)校擴建征地、興建學(xué)生公寓等。（3）商業(yè)貸款。近年來高校為了加快發(fā)展，采用向商業(yè)銀行貸款的方式籌集資金。有些學(xué)校貸款論證不充分，如投資項目的可行性，是否有用款計劃、有還款能力等，盲目貸款，貸款數(shù)額超出了學(xué)校能夠承擔(dān)的限度，利息成為新的負擔(dān)，造成了惡性循環(huán)。

可見，該校超越現(xiàn)有財力支持，實現(xiàn)超常規(guī)發(fā)展，是造成財務(wù)風(fēng)險擴大的主要原因。該校首先應(yīng)加強財務(wù)管理，特別是預(yù)算管理，落實經(jīng)濟責(zé)任制，使學(xué)校保持良好的財務(wù)狀況，避免赤字預(yù)算和盲目貸款，這是學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，此外對學(xué)校的貸款項目財務(wù)部門應(yīng)嚴格把關(guān)，認真審查，謹慎論證，切實落實，切勿使為加快學(xué)校發(fā)展而申請的貸款變成沉重的包袱。

三、高校財務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)分析與優(yōu)化

（一）組織結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀分析 建立健全合理的、有效運轉(zhuǎn)的內(nèi)部財務(wù)組織機構(gòu)，是做好財務(wù)管理工作，確保內(nèi)部財務(wù)控制制度發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。該校的最高財經(jīng)管理機構(gòu)是校黨委會，財務(wù)處作為學(xué)校一級財務(wù)管理機構(gòu)，負責(zé)學(xué)校內(nèi)部的一切經(jīng)濟活動，財務(wù)處內(nèi)設(shè)核算中心和管理中心，組織結(jié)構(gòu)雖有形式上設(shè)置，但管理中心沒有充分發(fā)揮財務(wù)管理的職能，是實質(zhì)上的“重核算、輕管理”的模式，其后勤、校辦產(chǎn)業(yè)等基層財務(wù)核算機構(gòu)分別由不同的領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)人分管，各部門自成體系、各自為政，形成學(xué)校財務(wù)管理不合理分割，學(xué)校一級財務(wù)管理機構(gòu)很難對各基層財務(wù)機構(gòu)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施統(tǒng)一管理和領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部財務(wù)控制制度難以發(fā)揮作用。另外，校財務(wù)機構(gòu)的會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會計人員兼職過多，職責(zé)不明；會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督?jīng)]有真正落實。

（二）組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化 具體表現(xiàn)在：（1）組成學(xué)校財經(jīng)管理委員會，由校長任主任，總會計師任副主任，并由財務(wù)、監(jiān)審、人事、教務(wù)、科研、后勤、基建和校辦產(chǎn)業(yè)等各部門的負責(zé)人及聘請有關(guān)經(jīng)濟專家任委員，學(xué)校重大經(jīng)濟決策，如財經(jīng)方針政策、基建項目投資、購置大型設(shè)備、教職工的福利及酬金的發(fā)放等，由該委員會集體決定。同時，充分發(fā)揮和健全財務(wù)管理中心的作用和功能，使財務(wù)管理中心真正做到負責(zé)日常工作和學(xué)校經(jīng)濟政策、規(guī)章制度的制訂以及二級核算單位的財務(wù)管理和全校會計人員的管理。（2）實行會計委派制，各二級核算單位的財務(wù)人員和會計人員由財務(wù)處任命和考核，實行一元化管理，以保證學(xué)校的財經(jīng)方針政策、規(guī)章制度得到正確的貫徹執(zhí)行，為學(xué)校提供客觀、真實的會計信息，堵塞會計管理的漏洞，使學(xué)校財務(wù)的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”真正落到實處。（3）合理設(shè)置崗位，根據(jù)業(yè)務(wù)的繁簡輕重和各項業(yè)務(wù)之間的有機聯(lián)系來決定人員的分工與協(xié)作，實行崗位責(zé)任制，作到事事有人管，人人有專責(zé)，同時，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部稽核制度，使崗位之間、人員之間能達到互相牽制的目的。

（三）分級財務(wù)管理模式優(yōu)化 具體表現(xiàn)在：

（1）抓好預(yù)算管理。用全面預(yù)算管理的方法落實學(xué)校的綜合財務(wù)預(yù)算，建立約束機制。預(yù)算管理是高等學(xué)校財務(wù)管理的一個重要組成部分，是學(xué)校各項財務(wù)活動的依據(jù)。要樹立財務(wù)“大收支”概念，編制年度綜合財務(wù)預(yù)算，應(yīng)參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)與財力可能，以及年度收支增減因素，把整個財務(wù)收支活動都納入年度收支計劃，進行資金的全面運籌和控制。加強財務(wù)的收支計劃性、統(tǒng)一性和完整性，實現(xiàn)校財務(wù)全部資金的統(tǒng)一管理和綜合平衡。要堅持以收定支，收支平衡，不搞赤字預(yù)算。收入預(yù)算要積極穩(wěn)妥，支出預(yù)算要統(tǒng)籌兼顧，符合實際保證重點。從學(xué)校的現(xiàn)狀看，教學(xué)、科研、后勤構(gòu)成學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟活動的整體，但在財務(wù)管理上又各有特點。只有區(qū)分不同情況，采取分類管理的辦法，才能做到“管而不死，活而不亂”。這就既要考慮學(xué)校事業(yè)發(fā)展和建設(shè)的需要，保證重點項目的完成，又要少花錢，多辦事，有多少錢辦多少事，勤儉節(jié)約，保證人員經(jīng)費和教學(xué)科研經(jīng)費的正常運轉(zhuǎn)。根據(jù)“核定收支、定額或定項補助、超支不補、結(jié)余留用”的新的預(yù)算管理原則，實行總量限額靜態(tài)控制、動態(tài)管理。

（2）建立動態(tài)控制財務(wù)管理的信息一體化平臺。利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和管理信息系統(tǒng)，采用先進的計算機組成網(wǎng)絡(luò)，搭建高校財務(wù)工作的技術(shù)支撐平臺，保證高校財務(wù)從管理到業(yè)務(wù)上的流程通暢。高校要設(shè)置部門經(jīng)費指標控制賬，在正常進行會計核算業(yè)務(wù)的同時，記錄各部門的收入支出情況，以全面掌握各部門的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，年度費用指標不得突破。對年初沒有預(yù)算的項目不得安排支出，臨時性非開支不可的專項，要在解決資金來源的情況下，經(jīng)財經(jīng)管理委員會統(tǒng)一研究和審批。在使資金做到優(yōu)化配置的情況下，大力挖掘資金的潛力，提高切塊資金的使用效益。高?？梢岳矛F(xiàn)有的高校信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)資源，構(gòu)建基于互聯(lián)網(wǎng)的高校財務(wù)管理信息系統(tǒng)，為加強對分級財務(wù)的監(jiān)管提供平臺，實現(xiàn)一級財務(wù)與二級財務(wù)的數(shù)據(jù)共享。財務(wù)管理信息化可以在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生進行會計處理的同時，將信息集成一個管理信息系統(tǒng)，及時對外公布使用者可以隨時到財務(wù)網(wǎng)查詢所需要的信息。領(lǐng)導(dǎo)層也可以根據(jù)最新的財務(wù)信息進行預(yù)測分析，進而做出準確的判斷和決策。而且使用者通過網(wǎng)絡(luò)進入高校在線訪問，直接調(diào)閱公開的會計信息，實現(xiàn)瞬間溝通，使高校的會計系統(tǒng)由封閉型走向開放型。

（3）加強內(nèi)部審計，強化監(jiān)督約束手段。在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，高等學(xué)校的經(jīng)濟工作日趨復(fù)雜，社會上不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟活動行為也會滲透到學(xué)校內(nèi)部，因此，必須建立健全各級經(jīng)濟責(zé)任制，加強財務(wù)、審計監(jiān)督，建立離任審計制度，追究違法違紀者責(zé)任。重大決策集體討論，以確保學(xué)校各項事業(yè)的健康發(fā)展。

四、結(jié)論

結(jié)合學(xué)校財務(wù)管理的現(xiàn)狀對財務(wù)管理模式的總體框架和主要內(nèi)容進行的實證分析，對癥下藥，找出了該高校財務(wù)管理目前存在的問題，提出了有針對性的改進措施，達到了有效提高該高校財務(wù)管理的水平的目的。該實證分析進一步證明，基于經(jīng)營理念的高校財務(wù)分級管理新模式的構(gòu)建，將創(chuàng)建校園信息一體化、財務(wù)績效評價分析引入到高校分級財務(wù)管理模式中，為此模式提供了更為廣泛和務(wù)實的應(yīng)用空間，對高校財務(wù)管理的實踐具有一定的指導(dǎo)意義。

［1］康智云：《新時期高校財務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)與理念創(chuàng)新》，《財會研究》2011年第15期。