周政華

“這個(gè)房本上寫的是我舅舅的名字，還有一套掛在我兒子名下，另外我和我老婆各有一套?！睋碛兴奶追孔拥年愔具h(yuǎn)對(duì)地產(chǎn)中介說，政府真要收房產(chǎn)稅，“大不了就賣幾套，實(shí)在不行就和老婆辦離婚。”

房產(chǎn)稅在北京等城市的試點(diǎn)尚未開始，就已被陳志遠(yuǎn)這樣的富人們“見招拆招”。地產(chǎn)商卻遠(yuǎn)沒這樣憂心忡忡，華遠(yuǎn)集團(tuán)董事長任志強(qiáng)安撫購房人說：“不用擔(dān)心房產(chǎn)稅，要買房你可以使勁買?！痹谶^去半年里，一場圍繞著房產(chǎn)稅的全民大討論之后，人們關(guān)心的焦點(diǎn)已經(jīng)從房產(chǎn)稅如何影響房價(jià)，逐漸盯向那只看得見的政府之手，“為什么征稅，怎么征？”

稅收，一個(gè)公民的義務(wù)與權(quán)利

納稅在中國首先是一種現(xiàn)代國家公民的義務(wù)。1982年《憲法》第二章“公民的基本權(quán)利與義務(wù)”第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。”根據(jù)這一規(guī)定，凡中國公民必須履行向國家繳納一定稅款的義務(wù)。其特點(diǎn)是具有強(qiáng)制性和無償性。財(cái)政部公開數(shù)據(jù)顯示，中國目前的稅收收入已占到財(cái)政收入的95%以上，是財(cái)政收入最主要的來源。

但日益被納稅人感知到的稅收，也越來越刺激著中國納稅人權(quán)利的覺醒?！八阌?jì)”納稅額度、關(guān)心政府稅收使用、要求稅款支出更多用于民生等，也越來越成為納稅人關(guān)心的范圍。2010年歲末，北京治堵方案一出，北京問天律師事務(wù)所律師助理葉曉靜，便向北京市公安局、財(cái)政局、交通委提交了政府信息公開申請(qǐng)表，申請(qǐng)上述三個(gè)部門公開北京市目前的公車數(shù)量和使用情況。

與葉曉靜一樣，主張納稅人權(quán)利的公民越來越多。2010年12月20日，遼寧省撫順市財(cái)政局通過網(wǎng)上招標(biāo)，采購了7臺(tái)蘋果i－Touch4當(dāng)存儲(chǔ)用的U盤一事曝光后，引起了網(wǎng)民熱議。隨后兩天內(nèi)，中共撫順市委、市政府回應(yīng)，撫順市財(cái)政局已經(jīng)叫停了此項(xiàng)采購項(xiàng)目，并稱“要認(rèn)真整改政府采購程序和審核環(huán)節(jié)”。

這一切的變化均源于財(cái)產(chǎn)權(quán)利在中國的普及和隨之帶來的權(quán)利意識(shí)的覺醒。在改革開放以前，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)由于其全要素資源的分配性質(zhì)，公民個(gè)人對(duì)于稅收并沒有明確的感知。1954年《憲法》規(guī)定了納稅義務(wù)，但1975年、1978年《憲法》取消了這個(gè)規(guī)定。改革開放30年之后，當(dāng)公民們擁有更多的財(cái)產(chǎn)和更多的收入之時(shí)，企業(yè)和個(gè)人納稅，已成為每一個(gè)公民必須面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)。1982年《憲法》恢復(fù)了納稅人義務(wù)這一規(guī)定。

中國實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅（屬間接稅）為主體的稅收制度，這與西方財(cái)產(chǎn)私有制度下形成的以所得稅（屬直接稅）為主體的稅收制度形成了對(duì)比。據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，2010年前九個(gè)月，國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等“流轉(zhuǎn)三稅”，占同期國內(nèi)稅收總額的50%以上。

間接稅雖然帶來的“稅痛”不那么敏感，但直接稅的上升，卻讓公民越來越感覺到與納稅相對(duì)應(yīng)的權(quán)利。2010年12月財(cái)政部公布的前11個(gè)月財(cái)政收支情況顯示，累計(jì)全國個(gè)人所得稅收入4432億元，同比增長22%，增速比當(dāng)月累計(jì)的財(cái)政收入高出近6個(gè)百分點(diǎn)。

個(gè)稅的增長是由具體的納稅人從工資中代扣代繳的。這一直接的稅種催生了對(duì)于納稅人權(quán)利的訴求。2009年11月6日，國家稅務(wù)總局公布《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，首次明確了中國納稅人的權(quán)利與義務(wù)之間的關(guān)系。該公告在“納稅人權(quán)利”中，明確將知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)等十四項(xiàng)權(quán)利載明，并同時(shí)明確了稅務(wù)登記和按時(shí)繳納稅款的10項(xiàng)義務(wù)。

義務(wù)催生的權(quán)利，和權(quán)利相稱的義務(wù)，由此成為一國公民不可回避的現(xiàn)實(shí)存在。這一現(xiàn)實(shí)，也越來越多地催生著納稅人權(quán)利的落實(shí)，以及政府行為的變革。

稅負(fù)輕還是重？

全國人大常委會(huì)辦公廳工作人員發(fā)現(xiàn)，民眾參與立法的熱情，遠(yuǎn)比想象的要高。2010年10月29日，他們把《中華人民共和國車船稅法（草案）》在人大網(wǎng)站上公布，過了一個(gè)月，總共收到了近10萬份書面意見，其中，贊成草案將行政法規(guī)上升為法律的有35779條,占36.77%；要求對(duì)草案進(jìn)行修改、降低稅負(fù)的有53137條，占54.62%；反對(duì)制定車船稅法的有8379條，占8.61%。

此前，人大常委會(huì)在初審上述法律草案時(shí)，溫孚江委員認(rèn)為，“稅收不能老想著從老百姓口袋里掏錢?！?/p>

車船稅所引發(fā)的公眾高度關(guān)注，只是當(dāng)前中國納稅人稅權(quán)意識(shí)覺醒的一個(gè)縮影。但是，至今納稅人也說不清楚，政府究竟從自己口袋里拿走了多少稅收。

網(wǎng)易財(cái)經(jīng)在2009年2月進(jìn)行的“一生都交多少稅”的調(diào)查中顯示：45%的受訪者表示，“不知道，我連自己交了什么稅都不清楚，超過一半的受訪者表示，“我交了稅但不知道稅干嗎用了?！?/p>

北京傳知行社會(huì)經(jīng)濟(jì)研究所出版的《2008年公民稅權(quán)手冊(cè)》“掀開了那個(gè)蓋子”：“在個(gè)人所得稅之外，中國有20多個(gè)大稅種及其分支。這些稅收有一些不一定收在每個(gè)人頭上，但是通過市場，都會(huì)通過價(jià)格傳遞給每一個(gè)人?！?/p>

這本手冊(cè)告訴了很多中國人并不知道的“常識(shí)”：一袋售價(jià)2元的鹽，包含大約0.29元的增值稅和0.03元的城建稅；每當(dāng)你喝掉一瓶售價(jià)3元的啤酒，就為國家貢獻(xiàn)了近7毛錢的稅收；煙民更是納稅大戶，一包8元的煙，其中包含大約4元多的稅。

2008年全國“兩會(huì)”上，中共重慶市綦江縣縣委書記王越稱，在他的家鄉(xiāng)“一頭豬竟要收15種稅費(fèi)”。豬肉價(jià)格低迷時(shí)，農(nóng)民養(yǎng)一頭豬只能有七八十元的收益，還要交近60元的稅費(fèi)，那時(shí)距政府廢除農(nóng)業(yè)稅已經(jīng)快兩年。

中國社科院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所的專家們，試圖從“一般預(yù)算收入、政府性基金收入、預(yù)算外收入、土地有償使用收入、社?；鹗杖搿钡任鍌€(gè)方面計(jì)算全口徑的政府收入，并認(rèn)為這能夠反映中國真實(shí)的宏觀稅負(fù)水平。

2010年9月，中國社科院的專家們公布了研究結(jié)果：2009年，中國政府的總收入為10.8萬億元，占當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值的32.2％。負(fù)責(zé)這項(xiàng)研究的中國社科院財(cái)貿(mào)所所長高培勇認(rèn)為，“十二五”時(shí)期，要適當(dāng)控制全口徑的財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。

“必須高度重視社會(huì)成員關(guān)于稅負(fù)高、感覺不公平的抱怨。”財(cái)政部財(cái)科所所長賈康對(duì)《中國新聞周刊》表示，這其實(shí)主要是與收入分配的格局與收入差距相關(guān)，也和服務(wù)型政府建設(shè)不到位有關(guān)。

稅改進(jìn)入深水區(qū)

一面是民眾對(duì)于加稅的質(zhì)疑，另一面是政府感嘆稅收不夠用。

國家稅務(wù)總局局長肖捷2010年10月公開撰文指出，“目前，政府集中的稅收收入還無法滿足迅速增長的公共支出需求，有必要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步合理提高稅收收入占GDP的比重。”

政府對(duì)于教育、社保、醫(yī)保、保障房投入的加大，便意味著上述增加稅收的合理性。此前，財(cái)政支出中對(duì)于社會(huì)保障的不足，曾備受指責(zé)。早在1993年，中共中央、國務(wù)院制定的《中國教育改革和發(fā)展綱要》中就明確提出：“逐步提高國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國民生產(chǎn)總值的比例，在本世紀(jì)末達(dá)到4%?！钡刂列率兰o(jì)的第十年，“4%”的目標(biāo)仍未實(shí)現(xiàn)。

與此同時(shí)，中國的稅收體制改革也進(jìn)入了最為糾結(jié)的時(shí)期。

向以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，已是大勢所趨。早在“十一五”計(jì)劃中，政府就指出了稅改方向之一：“實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)?！?/p>

在中國社科院財(cái)貿(mào)所所長高培勇看來，上述兩種稅收屬于完全意義上的直接稅，對(duì)于“中國稅收制度的完善是至關(guān)重要”。

但直到“十二五”，個(gè)稅改革仍然遲遲未動(dòng)，“十一五”規(guī)劃中“穩(wěn)步推行物業(yè)稅”的提法，在“十二五”規(guī)劃中也被“研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革”取而代之。

此外，中國政府征收的個(gè)人所得稅，其目標(biāo)為調(diào)節(jié)收入分配差距，卻某種程度上成為工薪階層的負(fù)擔(dān)。財(cái)政部2010年3月披露的數(shù)據(jù)顯示，2009年，國內(nèi)65%的個(gè)人所得稅來自工薪階層。反觀新加坡，同期，占人口總數(shù)20%的新加坡富人貢獻(xiàn)了93%的個(gè)人所得稅，個(gè)稅基本都由富人承擔(dān)。

“個(gè)稅綜合改革和物業(yè)稅，是最難啃的骨頭，即便付出艱辛努力，但至今仍沒有進(jìn)展?！备吲嘤聦?duì)《中國新聞周刊》表示，“十二五”中國的稅改重心將會(huì)放在健全直接稅上，但這注定是一項(xiàng)難度相當(dāng)大的任務(wù)。

稅改為何如此之難？天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)首席教授李煒光向《中國新聞周刊》表示，與間接稅不同的是，直接稅是要老百姓直接從腰包里把錢掏給政府。進(jìn)行直接稅的改革，需要擁有良好、穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境才有可能。

“改革目標(biāo)是不可動(dòng)搖的。”在高培勇看來，無論是個(gè)稅綜合改革，還是開征物業(yè)稅抑或房產(chǎn)稅，對(duì)于現(xiàn)行稅制來說，都需要對(duì)“現(xiàn)行稅制做出革命性調(diào)整”?！?/p>