陳 琴，王宜剛

(湖南工業(yè)大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院，湖南株洲412007)

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的全面收益確認(rèn)①

陳 琴，王宜剛

(湖南工業(yè)大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院，湖南株洲412007)

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過引入利得和損失概念，增加所有者權(quán)益變動(dòng)表，體現(xiàn)全面收益觀的應(yīng)用。現(xiàn)行基本準(zhǔn)則的規(guī)定已經(jīng)基本滿足全面收益確認(rèn)的條件，一些需要改進(jìn)的地方是:清晰界定全面收益概念，改變利得和損失的地位，說明未實(shí)現(xiàn)的利得及損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題。

全面收益;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;利得和損失

Abstract:China’s current accounting standards embody the application of comprehensive income through introducing the concept of gains and losses and increasing the statement of changes in owner’s equity．The provisions of China’s current accounting standards have basically met the conditions for comprehensive income confirmation，but there are still some things to be improved，such as clearly defining the concept of comprehensive income，changing the status of gains and losses，and clarifying the confirmation standards of unconsummated profits and losses．

Key words:comprehensive income;accounting standards;gain and loss

會(huì)計(jì)的收益理論源于復(fù)式簿記法，最初的基礎(chǔ)理論主要是交易的收入與相應(yīng)成本的配比原則。從16世紀(jì)下半葉起，股份公司的出現(xiàn)使得成本會(huì)計(jì)、折舊原理和收益表等得到發(fā)展，收益理論的重要性凸顯出來?！岸?zhàn)”以后，跨國公司不斷涌現(xiàn)，科學(xué)技術(shù)也日新月異，這使得一系列新業(yè)務(wù)和事項(xiàng)(如物價(jià)變動(dòng)、衍生金融工具等)出現(xiàn)，進(jìn)而使收益理論得到長足發(fā)展，全面收益理論也正是在這樣的背景下產(chǎn)生了。1980年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)把全面收益作為了財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素之一。我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然沒有明確提出全面收益概念，但引入利得和損失的概念，以及增加所有者權(quán)益變動(dòng)表等變化，足以說明全面收益觀在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中得到了應(yīng)用。本文將對我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中全面收益確認(rèn)的基本情況作初步探討。

一 全面收益的概念與確認(rèn)

(一)全面收益的概念

最早給全面收益下定義的是FASB。FASB在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第三號(hào)(SFAC3)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》，以及之后將SFAC3取代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第六號(hào)(SFAC6)《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中，將全面收益定義為:“一個(gè)主體在某一期間與非所有者方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益(凈資產(chǎn))的變動(dòng)，這包括這一期間內(nèi)除所有者投資和分派股息外一切權(quán)益上的變動(dòng)。”英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)也作出了類似的定義。［1］從定義我們可以看出，全面收益涵蓋的內(nèi)容比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的要廣泛，包括報(bào)告期內(nèi)由于下列交易、事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的全部權(quán)益(凈資產(chǎn))的變動(dòng):(1)企業(yè)與除所有者之外的其他主體之間的交換交易和其他轉(zhuǎn)讓;(2)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng);(3)物價(jià)變動(dòng)、偶發(fā)事件以及企業(yè)與其周圍經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)、政治和物質(zhì)環(huán)境交互作用的其他結(jié)果。它不僅要求確認(rèn)企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)及資產(chǎn)交換的結(jié)果，而且也要求確認(rèn)在傳統(tǒng)收益中不能體現(xiàn)的反映物價(jià)變動(dòng)或某些未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)變動(dòng)。全面收益的基本組成部分包括收入、費(fèi)用、利得和損失。收入和費(fèi)用受管理當(dāng)局控制，主要產(chǎn)生于企業(yè)的核心交易和事項(xiàng);利得和損失則基本不受管理當(dāng)局控制，產(chǎn)生于企業(yè)的邊緣性或偶發(fā)性交易以及其他事項(xiàng)和情況。

(二)全面收益的確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、原則、方法和程序計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)在這個(gè)過程中，都要經(jīng)過兩次確認(rèn)。第一次確認(rèn)是為了正確地記錄，被稱為初始確認(rèn);第二次確認(rèn)是為了正確地列報(bào)，被稱為再確認(rèn)。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，最早提出確認(rèn)基本標(biāo)準(zhǔn)的是FASB。FASB在SFAC5《在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量》中認(rèn)為，確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合四個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)在效益大于成本以及重要性這兩個(gè)前提下予以確認(rèn)。確認(rèn)的四條基本標(biāo)準(zhǔn)是:(1)可定義性，應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義;(2)可計(jì)量性，應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目應(yīng)具有相關(guān)并充分可靠的計(jì)量屬性;(3)相關(guān)性，項(xiàng)目的有關(guān)信息應(yīng)能在使用者的決策中導(dǎo)致差別;(4)可靠性，信息應(yīng)如實(shí)反映、可驗(yàn)證和不偏不倚。而會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)除需符合以上四條基本標(biāo)準(zhǔn)以外，其組成部分還需遵守更為嚴(yán)格的追加標(biāo)準(zhǔn)。對于收入和利得，還必須是:(1)已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn);(2)已賺得。對于費(fèi)用和損失，則還必須是:(1)利益已消耗;(2)未來經(jīng)濟(jì)利益已發(fā)生喪失(或發(fā)現(xiàn)喪失)。［2］

全面收益應(yīng)遵守以上確認(rèn)的四條基本標(biāo)準(zhǔn)，而對收入和利得，以及費(fèi)用和損失的追加標(biāo)準(zhǔn)，則能體現(xiàn)出全面收益與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益之間的區(qū)別。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)需要遵守嚴(yán)格的實(shí)現(xiàn)原則，即收入在實(shí)現(xiàn)后才能確認(rèn)為收益。FAS130《報(bào)告全面收益》卻要求企業(yè)不僅要將已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目計(jì)入收益表中，對那些已確認(rèn)可實(shí)現(xiàn)和已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目也同樣要體現(xiàn)在全面收益報(bào)告中。這種做法無疑突破了實(shí)現(xiàn)原則的束縛。由于全面收益和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)遵循的原則不同，使得某些項(xiàng)目可以計(jì)入全面收益，卻不能計(jì)入會(huì)計(jì)收益。這些項(xiàng)目被稱為“其他全面收益項(xiàng)目”，主要指一些已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，包括外幣換算調(diào)整、最小退休金負(fù)債調(diào)整、債務(wù)和權(quán)益證券的未實(shí)現(xiàn)利得和損失、避險(xiǎn)的衍生金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)等等。

二 全面收益確認(rèn)在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

接下來，從以上確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的角度，我們繼續(xù)探討我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對全面收益確認(rèn)的應(yīng)用情況。

首先是可定義性。我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二十七條規(guī)定:“利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利益無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！崩煤蛽p失有兩個(gè)去向，一是作為資本公積反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，二是作為非經(jīng)常損益反映在利潤表中。［3］利得和損失概念的引入，體現(xiàn)了我國對全面收益觀的引入。

其次是可計(jì)量性。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是相伴的，計(jì)量是把已經(jīng)確認(rèn)的事項(xiàng)加以定量化記錄于賬簿或列入財(cái)務(wù)報(bào)表的必要手段。如果嚴(yán)格按照歷史成本計(jì)量屬性，初始計(jì)量之后，不考慮資產(chǎn)在后續(xù)持有期間的價(jià)格變化，就不會(huì)形成未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，這樣的計(jì)量結(jié)果具有可靠性，但決策相關(guān)性較差，而且不確認(rèn)商譽(yù)等特殊資產(chǎn)，也忽視了企業(yè)價(jià)值中的重要組成部分。但是如果改變歷史成本計(jì)量屬性，采用包括公允價(jià)值在內(nèi)的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量，在初始計(jì)量之后，即使所持有的資產(chǎn)本身沒有發(fā)生變化，但因?yàn)橥ㄘ浥蛎?、供求關(guān)系變化等各種客觀因素也會(huì)使資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值發(fā)生變化。而且，如果這種變化符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的要求，那么在報(bào)告期內(nèi)就必須進(jìn)行重新計(jì)量，結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。由此可見，全面收益項(xiàng)目與現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值計(jì)量存在著密切的內(nèi)在關(guān)系。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系大量引入了公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量。從具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則來看，不僅將現(xiàn)值作為一種計(jì)量屬性，還首次明確將公允價(jià)值列為計(jì)量屬性之一，為具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值和現(xiàn)值的運(yùn)用提供了重要的理論基礎(chǔ)。而從具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用來看，38個(gè)具體準(zhǔn)則中，不同程度涉及公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則有27個(gè)，占所發(fā)布準(zhǔn)則總數(shù)的71%。而且，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量起著至關(guān)重要的作用。具體準(zhǔn)則中涉及現(xiàn)值運(yùn)用的有21個(gè)，占所發(fā)布準(zhǔn)則總數(shù)的55%?，F(xiàn)值對于資產(chǎn)減值的有效運(yùn)用，估計(jì)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值、實(shí)際利率法的運(yùn)用和保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)算都是非常重要的。涉及公允價(jià)值或現(xiàn)值運(yùn)用的準(zhǔn)則總數(shù)達(dá)32個(gè)，占所發(fā)布準(zhǔn)則總數(shù)的84%。現(xiàn)行準(zhǔn)則中公允價(jià)值與現(xiàn)值的大量運(yùn)用為全面收益的確認(rèn)提供了計(jì)量基礎(chǔ)。

再次是相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性一方面同是會(huì)計(jì)信息最主要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，另一方面兩者又時(shí)常是一對矛盾體。相關(guān)性面向未來，需要主觀估計(jì)，反映決策有用觀的要求;可靠性面向歷史，傾向客觀反映，反映受托責(zé)任觀的要求。在以解除管理層受托責(zé)任為目標(biāo)的傳統(tǒng)收益確定模式下，注重的是可靠性，但其無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，導(dǎo)致信息不能真實(shí)全面的披露，對決策使用者幫助不大。而以滿足決策者需求為目標(biāo)的全面收益確定模式，則認(rèn)為衍生金融工具的價(jià)值變動(dòng)等收益在報(bào)告期內(nèi)雖不能實(shí)現(xiàn)，但如不予以確認(rèn)，將會(huì)歪曲企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果，即可靠性需向相關(guān)性作出一定讓步。與原基本準(zhǔn)則相比，現(xiàn)行基本準(zhǔn)則將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，不再作為一般原則;取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則;將“實(shí)際成本計(jì)價(jià)”原則作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，不再作為一般原則;新增“實(shí)質(zhì)重于形式”原則?？偟膩砜?，這些變更、補(bǔ)充和完善，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，弱化了可靠性。［4］這與現(xiàn)行基本準(zhǔn)則提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，即反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履約情況，以及有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策是吻合的，同時(shí)也滿足了全面收益確認(rèn)的需求。

最后是收入和費(fèi)用的確認(rèn)條件。原基本準(zhǔn)則收入的確認(rèn)條件為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入”，現(xiàn)行基本準(zhǔn)則為“收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)”。同時(shí)，新增加的費(fèi)用的確認(rèn)條件為“費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)”。這些變更和補(bǔ)充體現(xiàn)了由原來的注重形式轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貙?shí)質(zhì)，同時(shí)也與會(huì)計(jì)收益確認(rèn)的補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)更為接近。

三 改進(jìn)我國全面收益確認(rèn)應(yīng)用的相關(guān)建議

從以上情況我們可以看出，我國現(xiàn)行基本準(zhǔn)則的規(guī)定已經(jīng)大體滿足了全面收益確認(rèn)的條件，但仍然存在一些需要改進(jìn)的地方，筆者認(rèn)為具體有以下幾點(diǎn):

1．明確界定全面收益的概念。美國早在其1980年制定的概念框架中就界定了全面收益的概念，而我國的基本準(zhǔn)則中始終沒有提出全面收益的概念，其他全面收益的概念、地位也不明確。［5］概念是理論的基礎(chǔ)，若期望全面收益觀在我國得到有效推行，即會(huì)計(jì)人員能夠真實(shí)公允地反映企業(yè)的全面收益，而投資者在其決策過程中又能夠充分利用這一信息，首先要在我國的會(huì)計(jì)理論上明確全面收益概念。

2．改變利得與損失的地位。在財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面，現(xiàn)行基本準(zhǔn)則規(guī)定仍然是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，以及收入、費(fèi)用、利潤六大要素，維持了原有框架。收益的構(gòu)成要素包括了收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)，而將利得與損失作為財(cái)務(wù)報(bào)表的子要素。這樣，我國收益的構(gòu)成要素的定義既非廣義定義，也非狹義定義。從利得與損失的本質(zhì)上看，雖然可能是也可能不是產(chǎn)生于企業(yè)的正?；顒?dòng)之中，但它們同樣代表了經(jīng)濟(jì)利益的增加與減少，同收入與費(fèi)用在性質(zhì)上并沒有差別，四者應(yīng)當(dāng)處于并列的地位。廣義定義下，收入和利得同為收益要素下的子要素，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其概念框架中采用的就是此種方式;狹義定義下，收入、費(fèi)用、利得、損失同為基本的財(cái)務(wù)報(bào)表要素，收入是一個(gè)狹義的概念，并不包含利得，同樣費(fèi)用也不包含損失，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告采用的則是該種方式。而我國當(dāng)前的做法是把利得與損失要素分別置于收入與費(fèi)用的子要素地位，這樣難以體現(xiàn)利得和收入，以及損失和費(fèi)用的性質(zhì)相同，更容易使得決策者在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)忽視利得與損失與其他會(huì)計(jì)要素同等的重要性。筆者認(rèn)為，我國可以考慮采用廣義定義，擴(kuò)大收入要素的內(nèi)涵，將利得歸入廣義的收入中，作為收入要素的子要素，而將損失作為廣義的費(fèi)用要素下的子要素。這樣既不增加基本要素的數(shù)量，使我國會(huì)計(jì)人員較能接受，同時(shí)，又保持了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

3．說明未實(shí)現(xiàn)的利得及損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)問題。FASB將利得與損失定位于已確認(rèn)的(包含已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn))權(quán)益變動(dòng)，認(rèn)為一些未實(shí)現(xiàn)的權(quán)益變動(dòng)只要是很可能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，并能可靠計(jì)量的，就應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到確認(rèn)，這體現(xiàn)了全面收益觀的精神。當(dāng)然，由于利得與損失本身的不確定性(尤其是未實(shí)現(xiàn)利得及損失)，以及作為未實(shí)現(xiàn)利得與損失前提的公允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用中的較高要求等原因，要求報(bào)告全面收益的各國以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)到目前為止都未能給出全面收益統(tǒng)一的確認(rèn)規(guī)范。而我國現(xiàn)行基本準(zhǔn)則從定義的角度給出了直接計(jì)入所有者權(quán)益利得與損失的兩個(gè)特征，即會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)，當(dāng)然這種增減變動(dòng)與所有者投入資本與向所有者分配利潤無關(guān)，以及不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但這不是確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)闇?zhǔn)則使用者并無法據(jù)此判斷導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的利得和損失，哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，而哪些應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。且第九條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。”而對于某些屬于其他全面收益的事項(xiàng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制有時(shí)無力予以會(huì)計(jì)確認(rèn)，只有引進(jìn)現(xiàn)金流動(dòng)制，并使權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流動(dòng)制進(jìn)行融合，才可以克服權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性。第十八條強(qiáng)調(diào)審慎原則:“企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。在未說明未實(shí)現(xiàn)的利得及損失的確認(rèn)問題的情況下，這會(huì)被認(rèn)為是基本準(zhǔn)則不建議確定未實(shí)現(xiàn)的利得及損失，這不利于全面收益在我國的應(yīng)用與推行。對于判斷利得和損失是否已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)，可采用以下標(biāo)準(zhǔn):可持有資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且未保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也未對該資產(chǎn)實(shí)施控制，則表明該資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失已實(shí)現(xiàn);持有資產(chǎn)有公開的市場及明確市價(jià)，且在近期準(zhǔn)備變現(xiàn)，則表明該資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失可實(shí)現(xiàn);持有資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生實(shí)質(zhì)性增值或減損，則表明該資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失可實(shí)現(xiàn)。［5］如果既符合利得或損失的定義，又符合以上三種情況之一，則說明該項(xiàng)利得或損失已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)，則應(yīng)將其直接計(jì)入當(dāng)期損益，在利潤表中進(jìn)行反映。只符合利得或損失的定義，但不滿足以上確認(rèn)條件之一的，作為未實(shí)現(xiàn)的利得或損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益。

［1］常 勛，常 亮．國際會(huì)計(jì)［M］．大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社．2008:229．

［2］周 萍．企業(yè)收益呈報(bào)問題研究［D］．大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院．2007．

［3］財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006［M］．北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社．2006:6．

［4］劉永澤，傅 榮，梁 爽．財(cái)務(wù)呈報(bào)研究［M］．大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社．2009:294．

［5］劉資焱．未實(shí)現(xiàn)與可實(shí)現(xiàn)利得、損失確認(rèn)問題探討:基于各國準(zhǔn)則的比較［J］．財(cái)會(huì)月刊，2009(7)．

責(zé)任編輯:衛(wèi) 華

Confirmation of Comprehensive Income under China’s Current Accounting Standards

CHEN Qin，WANG Yigang

(School of Finance and Economics，Hunan University of Technology，Zhuzhou Hunan，412007)

F810．6

A

1674－117X(2011)01－0071－04

2010－08－30

湖南省教育廳科學(xué)研究項(xiàng)目“全面收益與我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”(08C267)

陳 琴(1976－)，女，福建人，湖南工業(yè)大學(xué)講師，主要從事會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)分析的研究。