楊明亮

論高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計

楊明亮

高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計是高校內(nèi)部審計機構(gòu)對學(xué)校財務(wù)管理內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行分析、測試和評價的活動。本文就高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容、程序、風(fēng)險防范闡述了自己的見解，為促進(jìn)和保證學(xué)校財務(wù)信息的真實性、提高資金使用效果、降低財務(wù)風(fēng)險提供實踐方法。

高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計風(fēng)險防范

高校內(nèi)部控制審計，是高校內(nèi)部審計機構(gòu)為了促進(jìn)完善本校內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測試和評價活動。它主要是對學(xué)校教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購管理等活動中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行的審查和評價。

高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計是高校內(nèi)部審計機構(gòu)為保證學(xué)校財務(wù)信息的真實可靠、資產(chǎn)資金安全完整、財務(wù)資源得到合理配置、提高資金使用效率效果、降低財務(wù)風(fēng)險、保證學(xué)校遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī)制度，而對學(xué)校財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性進(jìn)行分析、測試和評價的活動。本文著重談?wù)劯咝Ｘ攧?wù)管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容、程序及風(fēng)險防范。

一、高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容

根據(jù)內(nèi)部控制審計的一般原則，內(nèi)部控制體系主要由控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五大基本要素組成。筆者認(rèn)為，高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容應(yīng)圍繞這五大要素來確定。

（一）高校財務(wù)管理的控制環(huán)境審計

高校財務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境審計的主要內(nèi)容應(yīng)包括：學(xué)校是否有與學(xué)校發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)的中長期財務(wù)計劃；是否設(shè)立了財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算管理委員會、收費標(biāo)準(zhǔn)審批領(lǐng)導(dǎo)小組、分配審查委員會等經(jīng)濟決策機構(gòu)；是否設(shè)立健全的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度；學(xué)校是否針對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定了完整的財務(wù)處理流程；學(xué)校所采用的會計電算化軟件是否經(jīng)過國家權(quán)威部門的認(rèn)證，各類財務(wù)數(shù)據(jù)的安全能否得到保障；各財務(wù)人員是否具備規(guī)定的上崗資格，是否定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)或后續(xù)教育等。

（二）高校財務(wù)管理的風(fēng)險管理審計

高校財務(wù)管理的風(fēng)險管理審計，應(yīng)審計的內(nèi)容為：是否建立識別財務(wù)管理風(fēng)險的機制；是否有適當(dāng)層次的管理部門建立財務(wù)管理風(fēng)險的評估機制；對財務(wù)管理風(fēng)險的評估是否全面；是否建立財務(wù)管理風(fēng)險的預(yù)警機制或應(yīng)急措施，是否對關(guān)鍵崗位進(jìn)行合理分工等。

（三）高校財務(wù)管理的控制活動審計

高校財務(wù)管理控制活動審計應(yīng)包括貨幣資金、預(yù)算、收入、支出、分配、投資、籌資。

1、貨幣資金。著重應(yīng)對貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制、貨幣業(yè)務(wù)的相互分離、制約和監(jiān)督、資金收支控制、現(xiàn)金日記賬日清月結(jié)、賬實相符、現(xiàn)金結(jié)算額度標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金庫存限額管理，“小金庫”、庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬登記核對、銀行賬戶管理、銀行對賬單“雙簽”、公款私存現(xiàn)象、銀行結(jié)算紀(jì)律，支票票據(jù)管理、付款憑證的制單復(fù)核審批、財務(wù)用章、支付款項管理等進(jìn)行審計。

2、預(yù)算。包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、復(fù)核、預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算編報質(zhì)詢、預(yù)算資金撥付、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)控和分析、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行情況分析考核等。

3、收入。包括收費許可，收費標(biāo)準(zhǔn)、收費票據(jù)、收費管理核算、上繳財政專戶、“收支兩條線”管理等。

4、支出。包括資金支付的分層授權(quán)審批、大額資金流動、非常規(guī)資金支付業(yè)務(wù)、工資、津貼、補貼、職工福利費等發(fā)放、報銷審核制度、專項資金（如“985工程”、“211工程”、高校修購等）專款專用、政府采購和招投標(biāo)、支出效果效益評價、暫付款管理、支出科目設(shè)置等。

5、分配。包括分配程序、方法等。

6、投資。包括對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度、對外投資（包括對校辦產(chǎn)業(yè)投資）可行性論證和專家評議，對外投資的集體決策，對外投資執(zhí)行控制制度，投資項目跟蹤管理、對外投資質(zhì)量分析、非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)審批、對外投資收益核算及監(jiān)控、對外投資的處置（收獲、轉(zhuǎn)讓、核銷）等。

7、籌資。包括籌資方案、籌資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)、籌資業(yè)務(wù)集體決策、籌資合同、學(xué)校貸款可行性研究報告、貸款資金使用，經(jīng)濟活動擔(dān)保等。

（四）高校財務(wù)管理的信息與溝通審計

高校財務(wù)管理的信息與溝通審計,主要包括各項財務(wù)管理制度是否建立健全；重大決策是否形成會議記錄且完整；財務(wù)信息的獲取是否及時和完整，財務(wù)信息的編制是否規(guī)范、恰當(dāng)、真實；是否建立信息數(shù)據(jù)庫，信息錄入流程是否清晰，修改是否得到授權(quán)，對有關(guān)信息的接觸是否制訂了限制規(guī)定；信息公開是否按照有關(guān)規(guī)定和程序進(jìn)行等。

（五）高校財務(wù)管理的監(jiān)督審計

包括是否對各財務(wù)管理情況定期進(jìn)行自我評估、自我調(diào)整；評估的內(nèi)容是否全面、充分并突出重點，評估的目標(biāo)是否著眼于內(nèi)部控制體系的健全、有效；是否根據(jù)評估結(jié)果對相關(guān)內(nèi)容加以改進(jìn)，并對改進(jìn)的內(nèi)容進(jìn)一步檢查評估，在評估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步改進(jìn)，形成一種良性循環(huán)機制；是否對相關(guān)部門的檢查處理意見及時落實到位；財務(wù)機構(gòu)管理層對資金管理的關(guān)鍵崗位和薄弱環(huán)節(jié)是否實施稽核，并組織定期、不定期或突擊式的抽查、檢查。

二、高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的程序

高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的程序應(yīng)分為以下七個步驟：

（一）初步了解被審單位內(nèi)部控制制度。一般應(yīng)從了解財務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境，了解會計系統(tǒng)、了解控制程序著手。可采用查閱、查詢、觀察法。

（二）描述內(nèi)部控制制度。應(yīng)對學(xué)校設(shè)置和運行的財務(wù)管理控制制度情況如實地加以記錄和反映，以便形成內(nèi)部控制制度審計調(diào)查工作底稿，作為審計人員進(jìn)一步分析和評價內(nèi)控制度的依據(jù)。內(nèi)控制度的描述主要采用文字?jǐn)⑹龇?、調(diào)查表法、流程圖法三種方法。

（三）初步評價內(nèi)部控制制度。即在全面調(diào)查描述被審單位財務(wù)管理控制制度的基礎(chǔ)上，審計人員對照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對財務(wù)管理內(nèi)控制度的結(jié)構(gòu)功能和質(zhì)量進(jìn)行初步評價，以便判斷其可信水平，明確是否有必要進(jìn)行相應(yīng)的符合性測試。

（四）實施內(nèi)部控制制度的符合性測試。目的是證實被審單位財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行程度，確認(rèn)其是否發(fā)揮了預(yù)期的作用，并以此為依據(jù)判斷單位財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的有效性，以便為綜合評價其可信水平提供依據(jù)。內(nèi)部控制制度的符合性測試可以采取按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)和會計報表項目兩種方式綜合測評。

（五）綜合評價內(nèi)部控制制度。指在完成對被審單位財務(wù)管理內(nèi)部控制制度初步評價和符合性測試之后，對單位財務(wù)管理內(nèi)控制度的整體可信程度進(jìn)行全面、綜合、最終可信水平的綜合判斷和評價。

（六）進(jìn)行實質(zhì)性測試。對被審單位財務(wù)管理內(nèi)部控制審計實質(zhì)性測試可采取以下四種具體方法：

1、相互印證式的詢問。即對同一內(nèi)部控制，通過詢問被審計單位不同層次、不同職責(zé)的人員，了解財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的實際運行情況。

2、實地觀察。即審計人員到業(yè)務(wù)處理的現(xiàn)場進(jìn)行觀察，考核財務(wù)管理內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

3、審查書面資料。即通過對有關(guān)憑證、賬本、報表和各種文件資料的抽樣檢查，來確定財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。

4、重做或重新執(zhí)行某些控制程序。即審計人員在測試某項控制時，可以選擇一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照被審單位的業(yè)務(wù)處理程序從頭到尾做一遍，以驗證是否能達(dá)到理想的效果。

（七）做出審計結(jié)論。即對被審單位財務(wù)管理內(nèi)部控制審計工作進(jìn)行結(jié)論，編制出審計報告，出具審計意見。

高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的方法，主要應(yīng)采用觀察作業(yè)現(xiàn)場、詢問相關(guān)財務(wù)人員、審查會計資料、查閱財務(wù)經(jīng)濟決策文件、研究分析財務(wù)管理制度、對財務(wù)管理流程進(jìn)行測試等方法。

高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計應(yīng)獲取的資料主要有：學(xué)校制定的財務(wù)管理制度；學(xué)校各類財經(jīng)業(yè)務(wù)的流程設(shè)計；學(xué)校的財務(wù)管理相關(guān)崗位設(shè)置、崗位職責(zé)及人員配備文件；學(xué)校制定的與財經(jīng)業(yè)務(wù)相關(guān)的授權(quán)審批制度；學(xué)校預(yù)算資料及相關(guān)會計憑證、賬簿、報表等；會計核算信息系統(tǒng)的相關(guān)資料；與經(jīng)濟決策有關(guān)的會議記錄、紀(jì)要、形成的文件等；學(xué)校簽訂的與財經(jīng)業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟合同；學(xué)校制定的財務(wù)風(fēng)險控制措施、辦法；學(xué)校制定的與財經(jīng)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部報告制度等。

三、高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的風(fēng)險防范

由于社會主義市場經(jīng)濟處于發(fā)展之中，高校經(jīng)濟活動和財務(wù)管理復(fù)雜，高校內(nèi)部控制系統(tǒng)本身還不完善，加之高校內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊，因而使高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計存在諸多風(fēng)險。因此，必須采取切實措施，加強高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計風(fēng)險的防范。

1、必須嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計程序、準(zhǔn)則和內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。內(nèi)部審計的基本原則是依法審計。內(nèi)部審計準(zhǔn)則是審計工作和審計人員必須遵循的行為規(guī)范。因此，在開展高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計時，高校內(nèi)部審計機構(gòu)及人員必須嚴(yán)格按批準(zhǔn)的方案和規(guī)定的審計程序嚴(yán)格組織實施。必須建立完善的高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，如審計工作底稿交叉復(fù)核制度、審計發(fā)現(xiàn)查出問題集體討論和分級審核制度、審計報告審批制度、跟蹤審計制度、交流反饋制度、后續(xù)審計制度、審計結(jié)果公示制度等，并嚴(yán)格執(zhí)行，將人為審計誤差減少到最小直至消除，切實達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。

2、在具體操作中認(rèn)真做好了解不全、測試失效、評價不當(dāng)?shù)膶徲嬶L(fēng)險防范。對高校財務(wù)管理內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，是做好高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的首要環(huán)節(jié)，因此審計人員對其了解要做到全面徹底，絕對不能草草了事。當(dāng)然，了解既要全面，但更應(yīng)突出重點，重點應(yīng)放在被審計單位財務(wù)管理的基本情況和內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控方面；防范測試失效風(fēng)險，主要是要求審計人員必須做到測試范圍要全，測試重點要準(zhǔn)，測試方法要得當(dāng)，抽查業(yè)務(wù)的代表性要強；防范評價不當(dāng)風(fēng)險，主要是要求審計人員除了要做好內(nèi)部控制了解、測試兩個環(huán)節(jié)工作外，還應(yīng)從宏觀出發(fā)，統(tǒng)籌考慮，從各方面調(diào)查了解熟悉被審單位業(yè)務(wù)活動及其需設(shè)計的相應(yīng)的內(nèi)控系統(tǒng)，并充分利用審計技術(shù)對風(fēng)險水平做出合理估計。

3、關(guān)鍵是要切實提高高校內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。高素質(zhì)的高校內(nèi)部審計人員是提高高校內(nèi)部審計水平、防范高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計風(fēng)險的根本。審計風(fēng)險雖然無法完全避免，但有高素質(zhì)、技能、經(jīng)驗和良好職業(yè)道德的審計人員的克盡職守，審計風(fēng)險是可降低到最小的。因此，高校要切實加強對審計機構(gòu)的建設(shè)，按規(guī)定配備審計力量，優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)。必須堅持把提高審計人員綜合素質(zhì)作為一項基礎(chǔ)性工作常抓不懈，切實加強對審計人員的思想政治教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷強化內(nèi)部審計人員的思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，從根本上做好高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計風(fēng)險的防范。

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Discussion on Internal Audit of Financial Management in Universities

YANG Min-liang
Auditing Department,Central South University,Changsha 410012

Internal audit of Financial Management in universities is the comprehensive and effective analyzing,testing and evaluation activities conducted by audit department to the internal control audit of financial management.This paper explained the author's understanding of contents,procedures and risk prevention of internal audit of financial management,it provided the practice method for the improving and ensuring the reality of financial information,enhancing the capital utilization and lowing the financial risks.

Financial Management in Universities；Internal Control Audit；Risk Prevention

C93

A

楊明亮，男，湖南長沙人，中南大學(xué)審計處研究員，湖南省教育審計學(xué)會副會長，湖南省內(nèi)部審計師協(xié)會常務(wù)理事，中國教育審計學(xué)會常務(wù)理事；研究方向：財務(wù)和審計；湖南長沙，410012。