王國強

（安徽工商職業(yè)學院 會計系，安徽 合肥 231100）

完善高校內(nèi)部控制預(yù)防資金帳外分流

王國強

（安徽工商職業(yè)學院 會計系，安徽 合肥 231100）

資金帳外分流現(xiàn)象，折射出高校內(nèi)部控制中存在一些缺陷，文章從資金帳外分流現(xiàn)象產(chǎn)生的原因及其影響入手，分析了高校內(nèi)部控制制度存在的問題，從加強全面預(yù)算、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計等方面提出了完善高校內(nèi)部控制，預(yù)防資金帳外分流的對策。

內(nèi)部控制；全面預(yù)算；內(nèi)部審計

1 資金帳外分流現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

所謂資金帳外分流，是指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，將應(yīng)列入高校符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)轉(zhuǎn)作其他用途，包括私設(shè)“小金庫”、設(shè)立“帳外帳”以及資金體外循環(huán)等。資金帳外分流問題的產(chǎn)生,往往是由于內(nèi)部經(jīng)濟管理、尤其是內(nèi)部資金管理不規(guī)范所造成的，別有用心者利用制度、機制和體制中存在的缺失或漏洞，借助信息不對稱以及自身對財務(wù)經(jīng)濟信息和權(quán)力的掌控優(yōu)勢，實現(xiàn)謀取集團利益和個人私利的目的。資金帳外分流現(xiàn)象從表面上看是管理的問題，它導致高校資產(chǎn)不完整，會計信息不可靠。但其實質(zhì)涉及到腐敗問題，是違法行為。

2 高校內(nèi)部控制制度存在的問題

如何預(yù)防資金帳外分流現(xiàn)象發(fā)生，著眼點應(yīng)是建立健全內(nèi)部監(jiān)控機制，強化內(nèi)部控制，應(yīng)該是從高校教學、科研、后勤、基建等業(yè)務(wù)流程入手，實施全面的預(yù)算控制，分析流程風險，整合優(yōu)化工作流程，完善組織結(jié)構(gòu)；分析財務(wù)風險點，設(shè)計規(guī)范的控制程序及操作規(guī)范，建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系。

高校隨著辦學規(guī)模和管理體制改革的力度的逐漸加大，經(jīng)濟活動日益多樣化和復雜化，管理上面臨著前所未有的控制風險，而長期以來高校把主要注意力集中在增加辦學經(jīng)費來源和節(jié)約開支上，忽視了內(nèi)部控制制度的建設(shè)，有些高校二級單位的會計核算和報告不納入學校財務(wù)報告體系，不按照“全收全支”的原則上繳，致使資金帳外分流現(xiàn)象產(chǎn)生。高校內(nèi)控制度的建設(shè)和實施既能有效控制管理風險也是從源頭治理資金帳外分流的根本措施。

3 預(yù)防資金帳外分流的對策

3.1 實施全面預(yù)算，控制帳外分流、體外循環(huán)的資金來源

高校全面預(yù)算是指高校在一定期間內(nèi)的收入和支出統(tǒng)一做出預(yù)算安排的一項經(jīng)濟管理活動，它是決策計劃目標及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的一種內(nèi)部管理活動或過程的總稱，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。高校財務(wù)管理應(yīng)實行全面預(yù)算、全額預(yù)算的“大預(yù)算”財務(wù)管理，建立管理層次清晰、權(quán)限明確的高校預(yù)算制度體系，著力創(chuàng)新,構(gòu)建積極穩(wěn)健型理財?shù)幕究蚣?、公正透明的預(yù)算管理體制、約束有效的內(nèi)部控制制度。通過建立責任機制和激勵機制,將校內(nèi)各單位的經(jīng)費預(yù)算與它們的工作任務(wù)、取得的效益掛鉤,經(jīng)費預(yù)算的執(zhí)行隨工作績效浮動的績效預(yù)算管理模式，預(yù)算的執(zhí)行過程中建立動態(tài)的預(yù)算執(zhí)行控制管理制度，搞好預(yù)算的跟蹤和監(jiān)督，及時完善預(yù)算的調(diào)整和追加。改變預(yù)算編制只是在往年的基礎(chǔ)上稍作簡單調(diào)整而致使預(yù)算執(zhí)行隨意性很大的現(xiàn)象。高校目前的財務(wù)管理還帶有濃厚的計劃經(jīng)濟體制下形成的行政管理色彩，只是簡單的收撥資金、分配資金、使用資金的財務(wù)核算方式，財務(wù)人員整體素質(zhì)不高，對預(yù)算編制和執(zhí)行情況缺乏評價能力，不能對預(yù)算管理提出有效的建設(shè)性意見，無法為預(yù)算編制調(diào)整提供依據(jù)，同時對資金帳外分流可能存在的風險點也無實質(zhì)性的分析報告。全面預(yù)算需要完善的財務(wù)會計內(nèi)控制度，高校應(yīng)當按照內(nèi)部牽制原則合理設(shè)計會計及相關(guān)工作崗位。

全面預(yù)算管理與收支兩條線相輔相成，無論是“收”還是“支”都是以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的．而同時 “收”的集中管理為全面預(yù)算管理提供了基礎(chǔ)：“支”的資金集中管理為全面預(yù)算管理實施提供了條件。高校必須規(guī)范收費行為，嚴格執(zhí)行物價定標準，財政統(tǒng)一票據(jù)，資金直存財政的收費體系；嚴格票據(jù)管理，票據(jù)進行集中、統(tǒng)一管理，所有收費全部納入預(yù)算，嚴查虛假發(fā)票報帳而套取資金設(shè)立資金帳外分流行為，統(tǒng)一學校資金收支平衡。建立嚴格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)往往是缺乏有效監(jiān)督，考核獎懲機制不夠健全，無論制度多么完善，在沒有有效控制以及考核的情況下，都很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用?？茖W的預(yù)算，如果沒有及時的考核、檢查或者考核、檢查流于形式，也會影響預(yù)算執(zhí)行效果。所以，對各預(yù)算執(zhí)行單位和個人要有嚴格考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明，促進高校辦學資源在內(nèi)部的高效協(xié)調(diào)和科學配置。實施全面預(yù)算，完善高校內(nèi)控制度，資金帳外分流也就成了無源之水。

3.2 完善組織結(jié)構(gòu)內(nèi)控，建立防治資金帳外分流的長效機制

資金帳外分流現(xiàn)象存在的一個重要原因就是一人能夠集中辦理一項或多項業(yè)務(wù)，缺乏相應(yīng)的牽制和監(jiān)督。組織結(jié)構(gòu)控制是內(nèi)部控制的重要方法之一，它側(cè)重于對單位組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進行控制，以保證各組織機構(gòu)信息傳輸高效真實。高校應(yīng)當按照科學、精簡、高效、制衡的原則合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各職能部門的職責權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。從組織架構(gòu)上克服決策者與執(zhí)行者職責重疊、決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)交叉、內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)形同虛設(shè)等現(xiàn)象，用制度規(guī)定操作程序，操作過程實行“簽字負責制”，做到過程公開、合法，真正實施“陽光工程”，避免權(quán)力失控和滋生資金帳外分流的土壤。

內(nèi)部控制通過優(yōu)化管理體制和運行機制對各項具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)等的授權(quán)經(jīng)辦、會計核算、財產(chǎn)保管等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置崗位，并在此基礎(chǔ)上制定明確的崗位職責和權(quán)限，確保不同崗位之間責權(quán)分明、相互監(jiān)督、相互制約，做到錢物分離、錢帳分離，實現(xiàn)在授權(quán)批準下，財務(wù)部門、財產(chǎn)保管部門、業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門相互制約、相互牽制，從而有效防止了某一部門或某個人包辦操作。高校應(yīng)結(jié)合實際，通過完善組織結(jié)構(gòu)內(nèi)控制度的建設(shè)對各級管理層制定相應(yīng)的授權(quán)批準的權(quán)限、范圍、程序和相應(yīng)的責任，做到在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)與承擔責任的統(tǒng)一。特別是對各項收費等形成經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟活動，嚴格遵照收費許可，各項支出審批程序完善，物資采購等實施公開招投標制度，堵截各種名目的回扣流入資金。

3.3 強化內(nèi)部審計監(jiān)督，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能

建立有效的內(nèi)部審計制度，對約束管理者行為，規(guī)范資金管理，防范欺詐舞弊和資金帳外分流等，都有著“防火墻”的作用。而內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間是一種相互依賴、相互促進的關(guān)系，內(nèi)部審計的主要目的是評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，其本身又是內(nèi)部控制的重要組成部分。從高校管理制度發(fā)展的角度看,內(nèi)部審計與財務(wù)監(jiān)督責權(quán)分工、職能互補、共同發(fā)展。內(nèi)部審計人員熟悉高校自身業(yè)務(wù)，易于發(fā)現(xiàn)資金帳外分流現(xiàn)象可能存在的苗頭，掌握單位內(nèi)部信息，從而減少資料收集、審計調(diào)查的工作量，內(nèi)部審計的時間、方法、方式靈活，審計成本較低，而審計效果和審計效益相對較好。

強化對資金帳外分流現(xiàn)象的內(nèi)部審計監(jiān)督職能，內(nèi)部審計人員必須深入了解高校內(nèi)部各項經(jīng)濟交往和經(jīng)濟事項，定期通過風險分析來確定高校內(nèi)部資金帳外分流現(xiàn)象治理的關(guān)鍵控制點，即單位哪些部門、哪些業(yè)務(wù)易產(chǎn)生小金庫資金，定期對高校內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，同時針對關(guān)鍵控制點組織制定和完善單位內(nèi)部不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、預(yù)算等控制制度，充份發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。

資金帳外分流現(xiàn)象成因復雜，它的危害顯而易見。資金帳外分流現(xiàn)象的治理是一項艱巨的任務(wù)而又刻不容緩，因其具有隱蔽性、復雜性，要建立起完善的防治資金帳外分流的長效工作機制，必須依靠嚴格的內(nèi)控制度，規(guī)范收費、支出等方面的操作程序，完善高校治理結(jié)構(gòu)，加強資金活動的集中歸口管理，落實責任追究制度，真正做到從源頭治理資金帳外分流現(xiàn)象發(fā)生。

[1]鄭文杰.我國高校財務(wù)內(nèi)部控制發(fā)展探究[J].管理觀察,2010（2）:286-287.

[2]陳塵肇.充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能 把好“六道關(guān)”[J].工業(yè)審計與會計,2008（6）:13-14.

[3]龔巧莉.預(yù)算前饋控制：全面預(yù)算管理有效性的基本保障——對5家案例公司預(yù)算管理實踐的思考[J].財務(wù)與會計，2010（5）:35-36.

F239

A

1674-1102(2011)02-0045-02

2010-12-03

王國強（1966－），男，安徽岳西人，安徽工商職業(yè)學院會計系講師，雙學士，研究方向為企業(yè)內(nèi)部控制。

[責任編輯：李榮富]