喻 江

有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的探討

喻 江

內(nèi)部控制是指企業(yè)管理者為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，充分地利用各種有效的資源，達(dá)到企業(yè)制定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施的各種組織、計(jì)劃、方法和程序。下面則從企業(yè)在現(xiàn)有內(nèi)部控制中普遍存在的問(wèn)題入手，深入討論了內(nèi)部控制制度的不足并給出建議。

一、企業(yè)內(nèi)控失敗案例

上海東海實(shí)業(yè)有限公司案和2005年的萬(wàn)匯期貨案給了我們一個(gè)很好的警示。

萬(wàn)匯期貨不僅早在1993年初就參與了國(guó)際期貨業(yè)務(wù)，是國(guó)內(nèi)最早參與期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的單位之一。它還曾被上海期貨交易所評(píng)為2004年度優(yōu)秀會(huì)員。2005年春節(jié)過(guò)后，當(dāng)全國(guó)各地的交易者來(lái)到萬(wàn)匯期貨?？跔I(yíng)業(yè)部時(shí)，迎接他們的卻只有一張“即日起停止開(kāi)倉(cāng)，只能平倉(cāng)”的公告。萬(wàn)匯期貨掌門夫婦逃逸，2800萬(wàn)元保證金不知去向。2003年，萬(wàn)匯期貨以年代理交易額1137.8億元名列海南期貨業(yè)第一名。分別擔(dān)任萬(wàn)匯董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理的嚴(yán)芳，副總經(jīng)理卞明夫婦二人卷款潛逃之前，似乎一點(diǎn)跡象都沒(méi)有。萬(wàn)匯期貨有多名員工也成為此事的受害者，甚至公司?？跔I(yíng)業(yè)部總經(jīng)理王亞君也被卷入其中，其親戚在此之前剛打進(jìn)5萬(wàn)元保證金。但事實(shí)上，嚴(yán)芳、卞明夫婦二人攜款潛逃并非一時(shí)沖動(dòng)，他們二人在上海期貨交易所私下長(zhǎng)期炒作期貨，在春節(jié)前半年內(nèi)，光在銅期貨上就虧損2000多萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)這些資金黑洞很可能就是挪用了保證金。如今，作為海南惟一的同時(shí)擁有北京、上海兩家營(yíng)業(yè)部的期貨經(jīng)紀(jì)公司，萬(wàn)匯期貨注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元。而現(xiàn)在公司僅在上海賬戶留有90萬(wàn)元，其他賬戶已空空如也。

上海東海實(shí)業(yè)有限公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)李年鳳和南京分公司的總經(jīng)理陳偉，這一對(duì)夫妻“配合”起來(lái)默契程度似乎更勝一籌。他們?cè)谖迥甑臅r(shí)間內(nèi)，不僅由李年鳳將總公司的100多萬(wàn)元打入陳偉虛假注冊(cè)公司賬戶，而且借此讓陳偉成為東海實(shí)業(yè)南京分公司的股東，占有49%的股份?？偣咀⑷肽暇┓止镜膰?guó)有資金也被陳偉私自挪作他用，成立了三家自己名下的公司。當(dāng)他們夫婦二人將南京分公司的資產(chǎn)幾乎全部據(jù)為己有時(shí)，其蹤跡也隨之消失。上海東海實(shí)業(yè)公司分公司財(cái)產(chǎn)被掏空案中，更是由于公司總經(jīng)理與陳偉是好朋友，過(guò)于信任對(duì)方，讓所有的公司制度形同虛設(shè)，才會(huì)在陳偉不斷侵占公司資產(chǎn)的五年時(shí)間里，都毫無(wú)察覺(jué)。

如果說(shuō)這兩個(gè)案例中，要發(fā)現(xiàn)真相其實(shí)并不難，萬(wàn)匯期貨出事對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，卻似乎有些防不勝防。萬(wàn)匯期貨不僅早在1993年初就參與了國(guó)際期貨業(yè)務(wù)，是國(guó)內(nèi)最早參與期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的單位之一。它還曾被上海期貨交易所評(píng)為2004年度優(yōu)秀會(huì)員。當(dāng)由于客戶信任一家公司的品牌卻最終受騙時(shí)，造成的負(fù)面影響是巨大的。而客戶由于信息不對(duì)稱，了解公司內(nèi)部的運(yùn)作可能性非常小。如果公司的風(fēng)險(xiǎn)控制、監(jiān)督機(jī)制失靈，類似的事件再發(fā)生依然無(wú)法避免。

夫妻往往擔(dān)任公司關(guān)鍵部門的領(lǐng)導(dǎo)者，這種便利讓所謂的財(cái)務(wù)制度、監(jiān)督制度等形同虛設(shè)，我們把這樣的夫妻稱為“黑夫妻”，主副手的“最佳組合”總經(jīng)理與副總經(jīng)理、CEO與CFO，這樣的“黑夫妻”案發(fā)現(xiàn)頻率很高，區(qū)別只是有的掏空的是其所在公司的財(cái)產(chǎn)，有的是開(kāi)了夫妻店后去欺騙其他公司或個(gè)人。出于人之常情，公司負(fù)責(zé)人總是希望找到“左膀右臂”，因?yàn)檫@樣的副手不僅能力強(qiáng)，更重要的是了解自己的脾氣、性格，用起來(lái)非?！绊樖帧薄７蚱薮顧n默契程度自然大大提高，合力也就更強(qiáng)。但是從負(fù)面來(lái)看，如果夫妻想聯(lián)手做一些違規(guī)、違法的事情，也就具備了天然的便利條件，不僅操作方便，而且隱密性很高。

從這兩個(gè)案例中我們可以看出若企業(yè)制定了嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系，并且按照規(guī)定執(zhí)行，這些情況是可以避免的。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)缺乏

在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，各企業(yè)尤其是私營(yíng)企業(yè)，對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)比較薄弱，其內(nèi)部控制未能全面的實(shí)施。由于部分企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)，經(jīng)常會(huì)遭遇到諸如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)危機(jī)和管理混亂等等情況，最終導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)陷入危機(jī)中。而造成這一切的主要原因可以歸結(jié)為：內(nèi)部控制意識(shí)的缺乏。

2.內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

雖然有些擁有較為健全的內(nèi)部控制制度的企業(yè)，但是企業(yè)經(jīng)營(yíng)卻出現(xiàn)了諸如違反董事會(huì)規(guī)定，造成企業(yè)損失嚴(yán)重的情況，究其原因就是企業(yè)并不加以認(rèn)真有序的執(zhí)行內(nèi)部控制制度。某些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的忽視，使得內(nèi)部控制制度只是為了應(yīng)付某種檢查，失去了應(yīng)有的效果，長(zhǎng)時(shí)間后會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理的失控。

3.缺乏完善的內(nèi)部控制制度

隨著信息時(shí)代的到來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速發(fā)展，電子商務(wù)也迅速發(fā)展起來(lái)，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)在大多數(shù)企業(yè)中得到了普及。在這種新形勢(shì)下，企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)也提出了新的挑戰(zhàn)。雖然有小部分企業(yè)逐步改善本企業(yè)內(nèi)部控制制度，為企業(yè)的發(fā)展提供了新的發(fā)展機(jī)會(huì)。但是大部分企業(yè)在面對(duì)上述新情況時(shí)，不能夠及時(shí)的調(diào)整與時(shí)代發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

4.內(nèi)部控制缺少審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要的組成部分，但是從我國(guó)企業(yè)總體情況來(lái)看，很多企業(yè)并沒(méi)有真正的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)存在著內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有企業(yè)負(fù)責(zé)人的授命或者企業(yè)根本不設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況。使得內(nèi)部控制制度的作用減少。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的改進(jìn)建議

1.設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)、規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)

第一、需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，從管理者的立場(chǎng)出發(fā)，內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍應(yīng)該不僅要包括完整企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過(guò)程，也要作為內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。第二、建立現(xiàn)代公司法人治理結(jié)構(gòu)，即公司的治理結(jié)構(gòu)要做到：產(chǎn)權(quán)清晰、代理關(guān)系明確。第三、董事會(huì)、股東大會(huì)和監(jiān)事會(huì)要充分發(fā)揮對(duì)企業(yè)管理者的監(jiān)督效力。在這種情況下，企業(yè)管理者為避免被解聘，他的一切的科學(xué)決策都需要依據(jù)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷，從而提高了管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的重視。

2.加強(qiáng)企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視業(yè)務(wù)發(fā)展，在追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)同時(shí)，也在某種程度上放松了對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理。發(fā)展與管理的關(guān)系沒(méi)有得到正確的處理，所以我們要建立與新形勢(shì)相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)。

3.提高各級(jí)人員的素質(zhì)

提高各級(jí)人員的素質(zhì)，間接的提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行保障。資金實(shí)力、高品位的產(chǎn)品質(zhì)量和高素質(zhì)的人才是現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的三個(gè)重要的因素，而高素質(zhì)的人才又是這三個(gè)要素中的重之重，因?yàn)楦咂肺坏漠a(chǎn)品只有高素質(zhì)的人才才能創(chuàng)造出來(lái)、才能提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。所以說(shuō)人的品質(zhì)與自律是內(nèi)部控制制度是否有效的關(guān)鍵。

4.加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制

在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，貨幣資金起著非常大的作用，因此，建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度是非常重要的。貨幣資金收支活動(dòng)、貨幣資金的會(huì)計(jì)處理程序要加強(qiáng)控制。根據(jù)貨幣資金各種類的特點(diǎn)加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制。

（作者單位：四川省瑞云集團(tuán)股份有限公司）