湯毓峰

對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的探討

湯毓峰

對(duì)于施工企業(yè)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括的內(nèi)容很廣泛，貫穿于項(xiàng)目管理活動(dòng)的全過(guò)程和每個(gè)方面，但在全過(guò)程都離不開(kāi)會(huì)計(jì)的反映與監(jiān)督。施工項(xiàng)目從“承接—安排—實(shí)施—完工一竣工交接”全過(guò)程，每個(gè)環(huán)節(jié)都離不開(kāi)會(huì)計(jì)對(duì)成本的反映與管理。建筑施工企業(yè)通過(guò)建立一套完整有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部管理，以保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，強(qiáng)化成本管理，并提供可靠的會(huì)計(jì)信息以供利益相關(guān)方?jīng)Q策所用。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作為建筑企業(yè)公司治理的基礎(chǔ)，已經(jīng)成為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證，是提升企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。目前，建筑施工企業(yè)正在向現(xiàn)代企業(yè)邁進(jìn)，特別是大型、特大型建筑企業(yè)，如中國(guó)建筑、四川路橋等已經(jīng)成為上市公司，在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面更為重要。

一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

（一）在觀念上存在忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)象

由于傳統(tǒng)習(xí)慣思維的影響，我國(guó)較多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往更加重視業(yè)務(wù)部門(mén)與營(yíng)銷部門(mén)，認(rèn)為這才是利潤(rùn)的根本來(lái)源，卻沒(méi)有給予財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作足夠的重視。其原因一是由于我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，會(huì)計(jì)的職能被淡漠了，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，會(huì)計(jì)的監(jiān)督和反映職能是作為企業(yè)的重要管理職能，理應(yīng)受到相應(yīng)的重視。二是由于建筑企業(yè)的特殊性，企業(yè)的管理者、決策者往往是本領(lǐng)域的建筑、設(shè)計(jì)、施工方面的專家，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理解不夠深入，對(duì)其認(rèn)識(shí)僅僅停留在“記賬、報(bào)賬”的表象上。

（二）在體制上存在不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的約束

建筑施工企業(yè)往往是以項(xiàng)目經(jīng)理部或者分支公司的模式進(jìn)行操作。由于建筑產(chǎn)品的特殊性，其成本核算周期也較長(zhǎng)，資金涉及也比較大，而項(xiàng)目經(jīng)理部的管理模式是把有限的人手進(jìn)行職責(zé)分工，如在項(xiàng)目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，技術(shù)負(fù)責(zé)人、質(zhì)量負(fù)責(zé)人、安全負(fù)責(zé)人等都確定了專人，對(duì)于施工進(jìn)度、項(xiàng)目協(xié)調(diào)、資料整理等方面都專人負(fù)責(zé)，但對(duì)于財(cái)務(wù)卻沒(méi)有放到應(yīng)有的位置，沒(méi)有強(qiáng)有力的責(zé)任人對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行總負(fù)責(zé)，相關(guān)的責(zé)任部門(mén)與責(zé)任人員壓根意識(shí)不到會(huì)計(jì)還存在監(jiān)督一說(shuō)，對(duì)于可能的質(zhì)疑或復(fù)核往往持抵觸態(tài)度。這樣的管理模式下，財(cái)務(wù)缺乏應(yīng)有的權(quán)威性，甚至業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)往來(lái)款都不協(xié)助財(cái)務(wù)進(jìn)行催收，這使得會(huì)計(jì)監(jiān)督工作無(wú)從說(shuō)起。同時(shí)，在這種管理機(jī)制下，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)易受分公司經(jīng)理、項(xiàng)目部經(jīng)理控制。部分會(huì)計(jì)直接聽(tīng)從分公司領(lǐng)導(dǎo)的吩咐，不能很好地執(zhí)行總公司的財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督手段不得力制約了監(jiān)督職能的發(fā)揮

當(dāng)前，“精細(xì)化管理”作為一種管理理念已經(jīng)被眾多的行業(yè)與企業(yè)付諸實(shí)踐，是企業(yè)在現(xiàn)代社會(huì)化大生產(chǎn)背景下面對(duì)一系列的巨大變化和挑戰(zhàn)所采取的提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的今天，建筑施工企業(yè)已經(jīng)處于完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，要單純按照以往的規(guī)模發(fā)展、技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)、計(jì)劃指令等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)與擴(kuò)大再生產(chǎn)已經(jīng)不再現(xiàn)實(shí)，走“集約化、精細(xì)化”管理的道路將是眾多建筑施工企業(yè)的必然選擇。

二、施工企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要思路

（一）提高對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督地位的認(rèn)識(shí)

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算是指根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量、記錄和報(bào)告。而會(huì)計(jì)監(jiān)督，是基于會(huì)計(jì)核算，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)行為的合法性、合規(guī)性、是否真實(shí)、有效從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行的控制行為。這是由會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)決定的。而建筑施工企業(yè)自己制定的若干結(jié)合本企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)管理制度、控制政策也是屬于這個(gè)大的范疇。在建筑施工企業(yè)要從公司總部到項(xiàng)目部建立以公司法人、項(xiàng)目經(jīng)理為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，以便加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個(gè)人意志左右內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以保證內(nèi)部控制正常有效運(yùn)行。當(dāng)前，各級(jí)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人都逐漸開(kāi)始重視財(cái)務(wù)管理工作，通過(guò)在職教育、專項(xiàng)培訓(xùn)等方面，提高各級(jí)管理人員支持、重視、參與會(huì)計(jì)監(jiān)督的程度，以此作為提升企業(yè)（項(xiàng)目）管理水平、建立現(xiàn)代管理制度的重要途徑。

（二）完善建筑企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體制

完善建筑企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體制的主要做法是建立健全會(huì)計(jì)核算制度與內(nèi)部控制制度。前者是從會(huì)計(jì)核算制度的角度出發(fā)制定并嚴(yán)格執(zhí)行。如，建筑企業(yè)應(yīng)制定報(bào)銷流程、標(biāo)準(zhǔn)、簽批權(quán)限等，嚴(yán)格按制度進(jìn)行操作，對(duì)于可疑的票據(jù)或超權(quán)限簽批、超預(yù)算開(kāi)支的應(yīng)予以關(guān)注，得到授權(quán)后方可報(bào)銷。同時(shí)要關(guān)注在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中可能出現(xiàn)的違法違紀(jì)行為。后者是企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善問(wèn)題，其核心環(huán)節(jié)是掌握企業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，做好不相容職務(wù)相分離。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督手段的技術(shù)含量與執(zhí)行效果

1.完善成本核算，提高核算準(zhǔn)確性與會(huì)計(jì)監(jiān)督的針對(duì)性

首先，工程的財(cái)會(huì)人員要和工程技術(shù)人員根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)和施工總進(jìn)度表，制訂出比較詳細(xì)的資金運(yùn)用表并定期根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行更新。項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)資金運(yùn)用表和投標(biāo)書(shū)進(jìn)行審核，批準(zhǔn)后才能使用。

其次，準(zhǔn)確進(jìn)行賬務(wù)處理。記錄、核算、報(bào)賬企業(yè)工程成本會(huì)計(jì)一種重要核算手段。資金必須按前述資金運(yùn)用表的安排進(jìn)行使用。在開(kāi)支流程與權(quán)限上，注意掌握“三支筆”方為有效，才能給予報(bào)賬。這“三支筆”分別是經(jīng)辦人、保管人（領(lǐng)用人）、項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)審核確認(rèn)無(wú)誤后才給予簽名。特殊項(xiàng)目或大額開(kāi)支需要由總部授權(quán)簽署方可進(jìn)行。此外，財(cái)務(wù)部門(mén)還要及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行賬務(wù)處理，出具會(huì)計(jì)報(bào)表，在項(xiàng)目完工后根據(jù)總部的安排出具項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益分析報(bào)告。

最后，在工程成本核算中，重點(diǎn)是做好對(duì)會(huì)計(jì)憑證的登記、入賬控制和工程各項(xiàng)成本的劃分歸屬上。工程處下屬項(xiàng)目部如果存在對(duì)單項(xiàng)工程成本不能清晰的劃分問(wèn)題，這就影響了工程成本的核算。要嚴(yán)格區(qū)分在建工程和完工工程之間成本的分配問(wèn)題。工程處要派會(huì)計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，以降低工程成本核算中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。

2.加強(qiáng)對(duì)可控成本的控制

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督而言，重點(diǎn)把握的是可控成本。公司、項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門(mén)要結(jié)合企業(yè)、項(xiàng)目的實(shí)際情況，準(zhǔn)確界定可控與不可控成本對(duì)象，然后對(duì)可控成本加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督控制。如對(duì)人工成本的控制可以通過(guò)提高工人的生產(chǎn)效率即采用先進(jìn)的施工設(shè)備和加強(qiáng)對(duì)人員培訓(xùn)。對(duì)于臨時(shí)設(shè)施的成本控制，則可以根據(jù)其使用目的分析臨時(shí)設(shè)施使用期限，對(duì)于可以在不同項(xiàng)目使用的臨時(shí)設(shè)施要采用材質(zhì)好的材料，并且要保管好這些設(shè)施，以利重復(fù)使用。同時(shí)財(cái)務(wù)部還需要在細(xì)節(jié)上為項(xiàng)目管理提供建議，如本企業(yè)某項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員就向項(xiàng)目經(jīng)理反映：由于工程上需要使用大量的水，鑒于目前水價(jià)格比較高，項(xiàng)目部要控制對(duì)水使用的節(jié)約。要經(jīng)常檢查水管是否存在漏水的情況，針對(duì)用水費(fèi)用上升的問(wèn)題可以聘請(qǐng)自來(lái)水公司進(jìn)行檢測(cè)，或者合理利用工程中產(chǎn)生的地下水，以達(dá)到降低工程中的用水成本。

三、結(jié)論

做好會(huì)計(jì)監(jiān)督，既是國(guó)家法律法規(guī)的要求，也是企業(yè)現(xiàn)代公司治理的重要手段。在建筑企業(yè)實(shí)施完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督，需要各級(jí)管理者擺脫傳統(tǒng)思維的束縛，正確處理好項(xiàng)目經(jīng)理部與企業(yè)之間的定位關(guān)系，加強(qiáng)項(xiàng)目的成本核算，有利于降低工程成本，以改善經(jīng)營(yíng)管理，貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高經(jīng)濟(jì)效益，提高工程項(xiàng)目的效益。

（作者單位：湖州市統(tǒng)計(jì)局）