黎精明

(武漢科技大學(xué)管理學(xué)院,湖北武漢430081)

法律制度變遷與會計科學(xué)理論的發(fā)展

黎精明

(武漢科技大學(xué)管理學(xué)院,湖北武漢430081)

本文系統(tǒng)地探究了法律制度變遷與會計科學(xué)理論發(fā)展之間的相互關(guān)系,研究表明,在法律制度變遷對會計科學(xué)理論發(fā)展產(chǎn)生積極能動影響的同時,會計科學(xué)理論發(fā)展又對法律制度變遷產(chǎn)生著重要的反向推動作用,從宏觀上看,這兩者始終是交叉影響和相互作用并基本同步地向前發(fā)展的。

法律制度;會計科學(xué)理論;變遷;發(fā)展

一、引言

經(jīng)濟(jì)學(xué)中的制度是指：人為設(shè)定的、用來約束人與人之間行為關(guān)系的各種規(guī)則[1]。從制度的定義不難看出,制度本質(zhì)上是一系列規(guī)則的集合,制度的目的在于約束和規(guī)范人的行為,以防止一種人的行為對他人利益造成損害,因此,我們可以說,制度是人類群體行為的必然要求和邏輯產(chǎn)物,如果地球上只有單一的個人或者只有少數(shù)幾個不發(fā)生任何聯(lián)系和影響的個人,那么,制度的存在絕對是多余的。制度是一個范圍非常寬泛的概念,它不僅包括了憲法、法律、政府行政規(guī)章、組織條例、書面合同等正式制度(或曰顯性制度),而且還包括了社會規(guī)范、慣例、道德準(zhǔn)則等非正式制度(或曰隱性制度),從這個意義上說,法律包含于制度之中,它是一種成文的、具有強制性的顯性制度安排。事實上,史學(xué)家已經(jīng)論證,法律是伴隨著階級的產(chǎn)生而出現(xiàn)的,它是統(tǒng)治階級用以維護(hù)其階級利益的基本工具之一[2]。因此,歷史地看,人類社會是先有制度(隱性)然后才有法律的,而作為非正式制度的社會規(guī)范、慣例等在人類文明的早期就已經(jīng)存在,因此可以說,制度(含法律)伴隨著整個人類文明的歷史進(jìn)程,這正如史學(xué)家所言：“整個人類文明進(jìn)步史就是一部法律制度不斷建立和完善的歷史?！盵3]

會計作為“會計管理者通過會計信息系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的協(xié)同性運作,實現(xiàn)對產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價值運動過程及其結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會性意義的控制活動”[4],它一直伴隨著整個人類文明的歷史進(jìn)程而存在。著名會計史學(xué)家郭道揚教授把人類會計思想的“第一歷史起點”的形成確定在舊石器時代的中晚期,在這“第一歷史起點”的支配下,人類較好地解決了“種的繁衍”問題,從而使人類從生存危機(jī)中擺脫出來,因此,最初的原始計量記錄方法是人類史前時期最偉大的一項發(fā)明創(chuàng)造[5]。因此,我們可以認(rèn)為,人類的會計思想、會計行為乃至?xí)嬁茖W(xué)的發(fā)展同樣伴隨著人類文明進(jìn)步的全過程。

由此不難看出,人類發(fā)展的歷史進(jìn)程同時伴隨著法律制度的變遷和會計科學(xué)的發(fā)展,且后兩者無疑也是人類文明進(jìn)步的重要標(biāo)志,因此,我們有理由相信,在漫長的發(fā)展演進(jìn)過程中,法律制度變遷和會計科學(xué)理論發(fā)展之間存在密切的交叉影響和相互作用關(guān)系,進(jìn)而實現(xiàn)兩者由低級到高級的螺旋式發(fā)展運動,探索兩者間的這種影響和作用關(guān)系正是本文研究的目的之所在。

二、法律制度變遷對會計科學(xué)理論發(fā)展的能動影響

會計是基于一定的環(huán)境條件而存在的,或者說,會計是特定歷史環(huán)境條件的產(chǎn)物。在構(gòu)成會計環(huán)境的諸多因素中,法律制度環(huán)境始終是其中最重要的環(huán)境因素之一,因此,法律制度的變遷無疑會對會計科學(xué)理論的發(fā)展產(chǎn)生重要的影響。

(一)法律制度變遷為會計科學(xué)理論發(fā)展準(zhǔn)備了實踐環(huán)境

會計科學(xué)理論發(fā)展必然受到會計實踐發(fā)展的影響,這已成為學(xué)界共識,這也是馬克思的理論源于實踐并反作用于實踐的辨證思想在會計學(xué)發(fā)展中的具體體現(xiàn)。會計實踐和其他實踐一樣,它也是一定環(huán)境條件下的行為選擇。歷史地看,法律制度變遷的過程本質(zhì)上是對既有法律制度揚棄的過程,或者說是既有法律制度的不斷完善和新法律制度不斷產(chǎn)生的過程。毫無疑問,在這個過程中,法律制度(尤其是經(jīng)濟(jì)方面的法律制度)的每一次調(diào)整和完善都會一定程度地導(dǎo)致會計實踐環(huán)境的改變,而這種環(huán)境的改變必然會導(dǎo)致新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)問題的出現(xiàn)。而會計從它產(chǎn)生伊始就是以實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)的有效反映和控制為目標(biāo)的,面對因法律制度變化所導(dǎo)致的新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,會計實踐如何繼續(xù)發(fā)揮其反映和控制職能?這既是會計工作無法回避的實踐性問題,也是推動會計科學(xué)理論發(fā)展的動力之所在,在人類巨大的集體智慧以及鍥而不舍的追求下,最終會在會計實踐上妥善解決上述問題,而對這些實踐經(jīng)驗的長期積累、總結(jié)和歸納并上升到理論高度,即產(chǎn)生與新的環(huán)境相適應(yīng)的會計理論。

上述有關(guān)法律制度變遷通過影響會計實踐環(huán)境進(jìn)而促進(jìn)會計科學(xué)理論發(fā)展的作用機(jī)制得到了諸多會計史料的證實。如18世紀(jì)中葉到19世紀(jì)中葉英國產(chǎn)業(yè)革命的爆發(fā)導(dǎo)致了社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的深刻變化,這種變化使機(jī)器化大工業(yè)生產(chǎn)不僅必要而且可能,正是在這種背景下,英國于1884年頒布了第一部現(xiàn)代意義上的《公司法》,該法的頒布施行,直接導(dǎo)致了企業(yè)組織形式由傳統(tǒng)的獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)等非公司制形式快速轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨局茷榇淼钠髽I(yè)組織形式。到19世紀(jì)中葉,股份有限公司已經(jīng)成為英國占支配地位的企業(yè)組織形式,而由《公司法》頒布所導(dǎo)致的企業(yè)組織形式的根本性變化不僅導(dǎo)致了企業(yè)會計核算對象的改變,而且它使會計實踐面臨著許多新情況和新問題,如經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離、委托代理關(guān)系的大量涌現(xiàn)、對會計信息的關(guān)注度空前提高,如此等等。會計實踐工作如何有效地應(yīng)對這些新情況和新問題?正是為了在股份公司生產(chǎn)經(jīng)營比較復(fù)雜的條件下,把一定期間內(nèi)實現(xiàn)的收入和相關(guān)成本有根據(jù)地進(jìn)行配比并正確確定分期損益,而有效地解決這些新情況和新問題,從而促使了收入實現(xiàn)理論、折舊理論、權(quán)責(zé)發(fā)生制理論、跨期收支攤配理論等新會計理論的出現(xiàn)。此外,也正是由法律制度變遷以及所出現(xiàn)的一系列新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,客觀上對公司治理工作提出了更高的要求,使許多新的治理問題超出了簿記學(xué)所研究的范圍,進(jìn)而實現(xiàn)了簿記學(xué)向現(xiàn)代意義會計學(xué)的真正轉(zhuǎn)變,這種轉(zhuǎn)變又是以英國及其他主要發(fā)達(dá)國家《公司法》的不斷修訂完善為法律基礎(chǔ)的。

“在對會計世界發(fā)展變化的認(rèn)識方面,人類的會計思想通常滯后于會計環(huán)境改變所帶來的變化”[6]。而法律無疑是會計思想演進(jìn)的重要制度環(huán)境之一,因此,從這個層面上說,正是由于法律制度的變遷導(dǎo)致了會計思想的變化,而會計思想的變化又導(dǎo)致了會計實踐和會計行為的變化,而將這種實踐成果上升到理論高度即體現(xiàn)為會計理論的發(fā)展和創(chuàng)新。

(二)法律制度變遷為會計科學(xué)理論的確立、鞏固和推廣提供了根本保證

理論因能指導(dǎo)實踐并為實踐所證實而具有價值,換言之,理論因為能更好地指導(dǎo)人們的實踐從而為人們帶來正的效用而為人們所接受和認(rèn)可。但是,就理論本身而言,它的確立、鞏固乃至推廣本身不具有強制性,它完全可能因人為的阻滯而延緩甚至停止上述進(jìn)程,如歐洲中世紀(jì)教會對天文學(xué)、物理學(xué)、哲學(xué)等科學(xué)理論發(fā)展的阻礙就是最好的例證。相比之下,法律制度具有強制性和巨大的實施力,因此,科學(xué)的會計理論若能得到法律的認(rèn)可甚至本身就成為法律,那么,不僅可以增強會計理論本身的權(quán)威性,而且它的確立、鞏固和推廣進(jìn)程比自我擴(kuò)散將會迅速得多。事實上,在許多情況下,法律制度確實為會計科學(xué)理論的發(fā)展提供了根本保證。如1921年美國《預(yù)算與會計法案》的頒布實行,不僅直接導(dǎo)致了預(yù)算會計理論的創(chuàng)立,而且有關(guān)預(yù)算法律體系的修改完善過程本身就為預(yù)算會計學(xué)的發(fā)展從必要性上提供了強有力的保障;再如我國1993年通過對《會計法》第二條的修正,把立法的約束對象由原來主要是國有企業(yè)擴(kuò)大到所有類型的企業(yè)以及政府與非營利組織,這種法律規(guī)定為統(tǒng)一會計制度理論、會計控制論在我國的鞏固和推廣提供了有力的保障。

在會計科學(xué)理論中居于核心地位的簿記理論,它的確立和推廣自始至終都得到了相關(guān)法律制度(尤其是商法)的保障。如以1494年《簿記論》的問世作為專門而系統(tǒng)的簿記理論的歷史起點來考察,簿記理論在歐洲大陸發(fā)展和推廣的過程,也是歐洲商法從產(chǎn)生到發(fā)展再到內(nèi)容系統(tǒng)化的過程,在這個過程中,商法不僅對簿記理論發(fā)展的既有成果進(jìn)行了確認(rèn),而且為簿記理論的繼續(xù)深入發(fā)展提供了法律保證。法國從1673年3月頒布商事王令(世界上最早的商法),到1807年拿破侖一世頒布商業(yè)法典,其中都系統(tǒng)地體現(xiàn)了簿記的內(nèi)容;德國在1794年的普通法中明確了商事法規(guī)的內(nèi)容,隨后于1861年制定單行的普通商業(yè)法典,1900年通過了最終修定的新的商法,其中進(jìn)一步突出了有關(guān)簿記方面的內(nèi)容;英國在1854年頒布公司條款法案,1862年頒布公司法,1890年頒布合伙法,1894年頒布破產(chǎn)法等,對簿記方面的理論成果都進(jìn)行了更明確的規(guī)定。此外,在19世紀(jì)末,日本參照歐洲的做法,也幾經(jīng)修定頒布了商法,在商法中也對商業(yè)帳簿設(shè)置及交互計算作出了比較具體的規(guī)定。進(jìn)入20世紀(jì)后,主要的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家又試圖通過立法來解決會計規(guī)范問題,從而確保會計信息的真實性和有效性,并最終為會計信息的決策有用性提供根本保障。因此可以說,現(xiàn)代會計理論的發(fā)展是以法律制度的變遷為前提的,適時的經(jīng)濟(jì)法律的出臺不僅將已有的成熟的會計理論上升到了法律的高度,從而為宏觀經(jīng)濟(jì)的有序運行提供基礎(chǔ)保障,而且也為會計理論的持續(xù)發(fā)展指明了方向,或許,這正是20世紀(jì)會計科學(xué)理論發(fā)展成就超越以往任何世紀(jì)的真正原因。

(三)法律制度變遷為會計科學(xué)理論突變提供了能量

從發(fā)展的基本規(guī)律來看,會計科學(xué)理論的發(fā)展和其他任何事物的發(fā)展一樣,也是漸變和突變的統(tǒng)一體、量變和質(zhì)變的交互物。也就是說,會計科學(xué)理論的發(fā)展從形式上看是一種離散的間或現(xiàn)象,但是,從上一種理論出現(xiàn)到下一種理論出現(xiàn)的過程,又是連續(xù)的會計實踐活動及其經(jīng)驗積累的過程,這種積累過程是一種量變過程,而新的會計理論的創(chuàng)立或出現(xiàn)是一種質(zhì)變過程。按照哲學(xué)辨證思想,漸變到一定時候,或者說量變積累到一定程度,就必然會發(fā)生質(zhì)的突變,但是,突變具體發(fā)生在什么時候卻具有極大的偶發(fā)性和不確定性,特定的誘因通?？梢猿蔀椤皦嚎羼橊劚车淖詈笠桓静荨?為這種突變提供充足的能量。事實上,法律制度在會計科學(xué)理論發(fā)展中往往扮演著“最后一根稻草”的角色。

如在2002年以前,美國存在嚴(yán)重的會計及財務(wù)舞弊現(xiàn)象,在這一背景下,以“規(guī)則”為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則受到了會計信息使用者的廣泛批評和強烈指責(zé),這意味著以“規(guī)則”為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則已經(jīng)降低了會計信息本應(yīng)有的功能和質(zhì)量,損害了會計信息使用者的權(quán)益,打擊了投資者的信心,因此,以“規(guī)則”為基礎(chǔ)的會計信息必須而且必然作出調(diào)整和改變,但是,對于它應(yīng)該或?qū)诤螘r發(fā)生改變的問題卻具有很大的不確定性,而以安然公司破產(chǎn)案為導(dǎo)火索的美國《薩班斯——奧克斯利法》(SOX法案)的通過,責(zé)成美國證券交易委員會對會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)進(jìn)行研究,從而直接導(dǎo)致了以“規(guī)則”為基礎(chǔ)的會計信息體系向以原則為基礎(chǔ)的會計信息體系的轉(zhuǎn)變,而SOX法案的頒布施行無疑是導(dǎo)致這一理論體系發(fā)生這種突變的直接推動力。

綜上所述,我們不難看出,法律制度不僅為會計科學(xué)理論的發(fā)展準(zhǔn)備了實踐環(huán)境,從而為會計科學(xué)理論的誕生創(chuàng)造了條件,而且它還為會計科學(xué)理論的形成乃至鞏固和推廣提供了根本保證,為會計科學(xué)理論在實踐中產(chǎn)生效用提供了制度性保障,更重要的是,法律制度通常還在會計理論從既有到高級的發(fā)展演進(jìn)中起到“關(guān)鍵一擊”的作用,從而為會計理論的突變和高級化提供能量,這些作用環(huán)節(jié)構(gòu)成一個整體,所反映出來的便是法律制度變遷對會計科學(xué)理論發(fā)展的能動影響過程和作用機(jī)理。

三、會計科學(xué)理論發(fā)展對法律制度變遷的反向作用

在法律制度變遷對會計科學(xué)理論發(fā)展產(chǎn)生能動影響的同時,會計科學(xué)理論并非完全處于從屬和被動的地位,相反,它會對法律制度產(chǎn)生積極而重要的反向影響和作用,進(jìn)而促進(jìn)法律制度的調(diào)整和完善,且這種反作用伴隨著法律制度(尤其是經(jīng)濟(jì)方面的法律制度)變遷的全過程。

(一)會計科學(xué)理論的發(fā)展使現(xiàn)行法律制度的缺陷得以顯露

法律制度作為由統(tǒng)治階級所發(fā)布的強制執(zhí)行的規(guī)則的集合,它總是特定歷史環(huán)境條件的產(chǎn)物。一般而言,任何法律制度的出臺都是基于對當(dāng)時經(jīng)濟(jì)、政治、人文等環(huán)境的系統(tǒng)研究和深入分析后制定的,所以它總體上是與當(dāng)時的環(huán)境條件相適應(yīng)的。但是,由于環(huán)境的動態(tài)性和不確定性,導(dǎo)致既有的法律可能會隨著環(huán)境條件的改變而與新的環(huán)境條件變得不相適應(yīng),或者,由于法律制度本身的契約性和契約的不完全特征,所以法律制度永遠(yuǎn)都無法達(dá)到極盡完善的地步,這就決定了任何法律制度都具有其固有局限或缺陷,并且,隨著環(huán)境條件的改變,這種缺陷通常會日益嚴(yán)重。但是,法律制度的這種缺陷通常是隱性的,或者說,它的反映方式通常是零星和表面化的,而法律制度缺陷的這種若隱若現(xiàn)的分散化呈現(xiàn)方式通常使人們很難系統(tǒng)地抓住問題的主要矛盾,把握住法律制度的主要缺陷,這將為法律制度的改進(jìn)和完善帶來諸多不便。而會計科學(xué)理論的發(fā)展通?？梢允宫F(xiàn)行法律制度(尤其經(jīng)濟(jì)方面的法律制度)的缺陷得以充分顯露,甚至從理論上對現(xiàn)行法律制度進(jìn)行否定,從而為法律制度的改進(jìn)和完善提供明確的方向。

在新中國《會計法》的發(fā)展歷程中,會計科學(xué)理論在這方面所起的作用是非常明顯的。如在改革開放之前,我國實行的是高度計劃型的經(jīng)濟(jì)體制,與之相適應(yīng),會計理論與會計實踐工作基本都是采用蘇聯(lián)模式,在這一時期,會計的主要職能是“反映”,而決策和控制是政府機(jī)關(guān)的職責(zé),所以,在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,進(jìn)行會計立法無明顯的必要性和緊迫性。隨著十一屆三中全會所掀起的改革浪潮,我國的會計理論研究也呈現(xiàn)出空前活躍的態(tài)勢,在會計基本準(zhǔn)則、會計工作的重要地位、會計治理體制的基本架構(gòu)、會計監(jiān)督體系等方面形成了系列理論研究成果。這些成果從理論上論證了會計在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要地位,從而為我國《會計法》立法議程的正式啟動提供了基本的理論依據(jù),為新中國歷史上第一部《會計法》在1985年的正式產(chǎn)生發(fā)揮了重要作用。該法的重要歷史意義在于：第一,它明確了會計工作的基本準(zhǔn)則,首次以法律的形式確立了會計工作在經(jīng)濟(jì)活動中的重要地位;第二,它確立了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級治理”的會計治理體制,創(chuàng)建了我國“政府主導(dǎo)型”會計治理體制的基本構(gòu)架;第三,它明確了會計工作人員和會計業(yè)務(wù)在經(jīng)濟(jì)治理活動中的地位和作用,為會計職能作用的有效發(fā)揮創(chuàng)造了條件;第四,它確立了政府監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系,為規(guī)范會計行為、有效發(fā)揮會計職能作用提供了重要保障。應(yīng)該說,1985年會計法與當(dāng)時我國以計劃經(jīng)濟(jì)為主、以市場經(jīng)濟(jì)為輔、計劃與市場并存的經(jīng)濟(jì)建設(shè)指導(dǎo)思想是基本相適應(yīng)的。但是,隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入和會計理論研究的快速發(fā)展,1985年《會計法》主導(dǎo)下的我國經(jīng)濟(jì)運行過程中的問題不斷顯露。如在承包制和股份制下,由于道德風(fēng)險和信息不對稱,導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重,經(jīng)營者篡改會計信息、調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象普遍;《會計法》主要適用于國有企業(yè),給非公有制企業(yè)留下了法律約束真空;政府亂收費、亂攤派現(xiàn)象嚴(yán)重,等等。正是在這種背景下,我國會計理論工作者對會計角色問題進(jìn)行了系統(tǒng)研究和深入思考,從而形成了有關(guān)會計職能論、會計控制論方面的系列理論研究成果,這些成果從理論高度反映了1985年《會計法》所存在的缺陷和問題,從而為1993年我國《會計法》的第一次修訂指明了方向,這次會計法所作的17處修改,基本都是圍繞企業(yè)主體下的會計職能的完善展開的。1993年修改后的會計法在一定時期內(nèi)較顯著地改善了我國的會計工作環(huán)境,促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是,與我國全面建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的背景同步的、圍繞會計信息質(zhì)量問題形成的系列會計理論研究成果,又促使了我國1999年圍繞會計信息質(zhì)量的改善和提高問題進(jìn)行了《會計法》的第二次大規(guī)模修訂。可以預(yù)見的是,隨著我國會計理論研究的不斷發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,未來《會計法》還會繼續(xù)進(jìn)行修訂和完善,因為這是會計科學(xué)理論不斷發(fā)展的背景下現(xiàn)行法律制度缺陷被暴露后的必然選擇。

(二)會計科學(xué)理論發(fā)展為法律制度紛爭的解決提供了支持

法律制度因為在其轄區(qū)內(nèi)具有普適性和權(quán)威性進(jìn)而對轄區(qū)內(nèi)不同利益主體會產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響,因此,幾乎所有的法律制度在制定時都需要在預(yù)期受規(guī)范者間進(jìn)行充分的討論和醞釀,以便達(dá)到公平、正義、效率之目的。有些法律制度在制定過程中比較容易為多數(shù)人接受并達(dá)成一致和共識,但有些法律制度在這個過程中可能會存在嚴(yán)重的分歧和論戰(zhàn),甚至進(jìn)入勢均力敵的紛爭狀態(tài)。在這個過程中,如果純粹從法律和制度的角度去尋求解決之道,通?？赡軣o法定奪,或者一方很難說服另一方,但是,如果能從會計的視角去尋求理論支持,為紛爭焦點提供另類論證,不失為解決法律制度紛爭、化解膠著狀態(tài)的蹊徑。在這方面,典型的例證當(dāng)屬會計科學(xué)理論在解決《物權(quán)法》紛爭過程中所起的作用了。我國物權(quán)法早在1993年就列入全國人民代表大會立法計劃,并于1998年開始準(zhǔn)備草案,2001年底正式對外征求意見,由于在征求意見過程中發(fā)生了嚴(yán)重的歧見和爭論,因此,物權(quán)法草案曾于 2002年 12月至2006年10月間先后進(jìn)行了6次審議和修改,最終于2007年3月16日在十屆全國人大五次會議上表決通過。物權(quán)法可能是迄今為止我國立法史上最具爭議的法案之一,而爭論的焦點主要集中在兩個方面：①私產(chǎn)入憲與國資流失的關(guān)系問題;②物權(quán)法究竟是保護(hù)富人的利益還是幫助普通人維權(quán)的問題。由于爭論的雙方不乏我國法學(xué)界、經(jīng)濟(jì)學(xué)界的資深專家,且兩派都論證充分、勢均力敵,面對這種嚴(yán)重的紛爭和徘徊不前的立法進(jìn)程,最終的解決之道就來自會計學(xué)中的產(chǎn)權(quán)配置理論。該理論認(rèn)為,物權(quán)法本質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)法的范疇,其關(guān)鍵作用在于對產(chǎn)權(quán)進(jìn)行清晰界定和維護(hù),從而可以改善和優(yōu)化整個社會的產(chǎn)權(quán)配置,進(jìn)而提高效率,而產(chǎn)權(quán)的清晰化反而有利于抑制國有資產(chǎn)的流失,防止渾水摸魚的現(xiàn)象發(fā)生;對于物權(quán)法是在維護(hù)富人還是在維護(hù)窮人的問題,這其實并不重要,重要的是無論是對于富人還是窮人,產(chǎn)權(quán)的明晰都是必要的。這一理論的引入,為解決物權(quán)法制定過程中的紛爭提供了有效的工具,從而為歷時6年的馬拉松式的立法論戰(zhàn)劃上圓滿句號起到了決定性作用。

事實上,會計科學(xué)理論不僅可以為一國或一地區(qū)范圍內(nèi)法律制度制定過程中紛爭的解決提供工具,它也可以為不同國家或地區(qū)之間法律制度紛爭的解決提供支持。如不同國家的法律或制度對于會計國際協(xié)調(diào)或趨同的態(tài)度是不同的,不同國家或地區(qū)間甚至存在相互抵觸和對立的情況,而統(tǒng)一會計制度理論卻為這種歧見的化解提供了有益的支持,這也為 IASB(International Accounting Standard Broad,國際會計準(zhǔn)則理事會)工作的開展和推進(jìn)提供了重要的幫助。

(三)會計科學(xué)理論發(fā)展為法律制度創(chuàng)新提供了條件

如上文所言,法律制度的基本功能在于規(guī)范和約束。那么,為什么社會需要法律制度的規(guī)范和約束呢?或者說,利用法律制度進(jìn)行規(guī)范的目的何在呢?這一問題的答案不外乎效率和公平,也就是說,法律制度的重要功能就是通過影響社會資源配置或人的行為,進(jìn)而使效率和公平實現(xiàn)某種程度的組合。當(dāng)然,在不同的歷史環(huán)境條件下,法律制度對于效率和公平問題追求的側(cè)重點通常會有所不同,有些法律制度可能更重視效率,而有些法律制度可能更強調(diào)公平。一般地說,對“效率”的評價具有更大的客觀性,而“公平”問題更多的是利益相關(guān)者的主觀感受,但是,無論是效率問題還是公平問題,無論是客觀評價還是主觀感受,都離不開“評價”問題,對效率和公平的“評價”越準(zhǔn)確,那么,圍繞效率和公平改進(jìn)目標(biāo)所采取的行為通常越具有針對性,從而使法律制度規(guī)范的目標(biāo)能夠更好地實現(xiàn)。而作為以“計量”、“記錄”見長的會計科學(xué)理論,從它誕生之日起,就在評價與計量問題上具有得天獨厚的優(yōu)勢,這種優(yōu)勢不僅使法律制度對效率和公平追求目標(biāo)能得到更好的實現(xiàn),而且也為法律制度的創(chuàng)新提供了優(yōu)越的條件。

經(jīng)濟(jì)法制作為經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)則最初也是以國家的強制力來推行的,并且它一開始便以維護(hù)私有制與國家財政收支方面的條款作為其重要內(nèi)容。集中到財權(quán)方面考察,無論奴隸制時代的《漢謨拉比法典》、《羅馬法》,還是中世紀(jì)的日耳曼法及法蘭西、英吉利王國的法制,在這方面都明顯地存在著一致性。至近代,“資產(chǎn)階級國家的憲法既以更高的原則明確了維護(hù)業(yè)主權(quán)益的精神,又同時對國家預(yù)算收支予以更嚴(yán)格的法律保障及監(jiān)督,從而把國家財稅問題與公司權(quán)益問題統(tǒng)一起來。如英國逐步完善起來的財產(chǎn)法、契約法,以及侵權(quán)行為法都明確體現(xiàn)了保障國家權(quán)益與業(yè)主權(quán)益的精神”[7]。上述所有的立法,無不是以當(dāng)時會計(或簿記)理論對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“準(zhǔn)確”計量為基礎(chǔ)的,或者說,無不是以當(dāng)時先進(jìn)的會計(或簿記)計量或記錄結(jié)果為基礎(chǔ)的。事實上,會計科學(xué)理論在“計量”、“記錄”或“評價”方面每次重大發(fā)展之后,緊接著往往會有現(xiàn)行法律制度的調(diào)整或新法律制度的推出,這種現(xiàn)象本身就是會計科學(xué)理論發(fā)展引致法律制度創(chuàng)新的證據(jù)。

綜上所述,會計科學(xué)理論在受到法律制度變遷影響的同時,它也會對法律制度變遷施加積極的反向作用,這種作用的基本原理在于：會計科學(xué)理論發(fā)展使現(xiàn)行法律制度的缺陷得以集中、準(zhǔn)確地顯露出來,這正是現(xiàn)行法律制度需要改進(jìn)或創(chuàng)新的地方,而在這種改進(jìn)或創(chuàng)新過程中,難免會出現(xiàn)法律制度的紛爭甚至沖突,此時,會計科學(xué)理論的發(fā)展又可以為這種紛爭的解決提供支持,進(jìn)而以其得天獨厚的“計量”優(yōu)勢為法律制度的創(chuàng)新提供條件和支持。

四、結(jié)語

法律制度變遷和會計科學(xué)理論發(fā)展伴隨著整個人類文明的歷史進(jìn)程,在這個過程中,兩者會發(fā)生密切的交叉影響和相互作用。一方面,法律制度通過為會計科學(xué)理論發(fā)展準(zhǔn)備實踐環(huán)境,從而為會計實踐上升到會計科學(xué)理論,并進(jìn)而得到鞏固和推廣提供根本保證,從而為會計成為科學(xué)并在實踐中產(chǎn)生效用提供制度性保障,同時,法律制度也為會計理論的突變和高級化進(jìn)程提供了關(guān)鍵性能量;另一方面,會計科學(xué)理論的發(fā)展又使現(xiàn)行法律制度的缺陷得以準(zhǔn)確、集中地顯露,從而為法律制度的改進(jìn)指明方向,同時,它又為法律制度改進(jìn)中可能出現(xiàn)的紛爭解決提供相應(yīng)的支持,進(jìn)而為法律制度創(chuàng)新提供相應(yīng)的條件?？傊?法律制度變遷的過程和會計科學(xué)理論發(fā)展的過程是互為條件和互為因果的,不僅法律制度嚴(yán)重落后或超越會計科學(xué)理論發(fā)展水平 的情況不可能發(fā)生,而且會計科學(xué)理論嚴(yán)重滯后或超前于法律制度的情況同樣不可能出現(xiàn)。因此,會計工作者和法律工作者要相互關(guān)注對方領(lǐng)域的發(fā)展動向和發(fā)展水平,從而為法律制度和會計科學(xué)理論交叉融合和協(xié)調(diào)發(fā)展提供有益的支持。

[1]李小寧.發(fā)展與轉(zhuǎn)型[M].北京：北京航空航天大學(xué)出版社,2008：109.

[2]羅斯科·龐德.法律史解釋[M].鄧正來,譯.北京：中國法制出版社.2002：77-82.

[3]G·埃利奧特·史密斯.人類史[M].李申,譯.北京：中國社會科學(xué)出版社.2009：158.

[4]郭道揚.論會計職能[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報,1997(3)：62-75.

[5]郭道揚.會計史教程[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社 ,1998：116-117.

[6]郭道揚.二十世紀(jì)會計大事評說(十二)——百年反思與新世紀(jì)展望[J].財會通訊,1999(12)：35-38.

[7]郭道揚.20世紀(jì)法律制度中的創(chuàng)新之舉——會計準(zhǔn)則建設(shè)[J].財會通訊,1999(4)：3-6.

Evolution in legal system and development of accounting science theories

Li Jingming
(College of Management,Wuhan University of Science and Technology,Wuhan 430081,China)

This article investigates systematically the relationship between the evolution of legal system and the development of accounting science theories.It shows that,while the evolution of legal system has positive,dynamic impact on the development of accounting science theories,the development of accounting science theories,in turn,has an important influence on the evolution of legal system.Seen macroscopically,the two are interrelated and interact on each other,moving forward side by side.

legal system;accounting science theory;evolution;development

F230;D90-052

：A

：1009-3699(2011)02-0188-05

[責(zé)任編輯 彭國慶]

2010-06-02

教育部人文社會科學(xué)研究基金資助項目(編號：08JC630061);武漢科技大學(xué)教學(xué)研究基金資助項目(編號：2009060)

黎精明(1975-),男,湖北通城人,武漢科技大學(xué)管理學(xué)院副教授,中南財經(jīng)政法大學(xué)博士生,主要從事財務(wù)管理研究.