■ 張榮洛

（浙江省第十一地質(zhì)大隊(duì)，溫州 325006）

談如何加強(qiáng)地質(zhì)勘查單位內(nèi)部控制建設(shè)

■ 張榮洛

（浙江省第十一地質(zhì)大隊(duì)，溫州 325006）

地勘單位強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高內(nèi)部控制管理水平，改善公司治理能力，是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要措施。應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制基本原理，針對(duì)地勘單位事企混合體制下的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的薄弱環(huán)節(jié)，以及發(fā)展戰(zhàn)略、全面預(yù)算、資金調(diào)控、控股公司控制、三重一大事項(xiàng)、投資和擔(dān)保等關(guān)鍵部位，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；公司治理；地勘單位

為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理的質(zhì)量，財(cái)政部等5部委分別于2008年5月份發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年4月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，首先在相關(guān)上市公司實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)符合條件的大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

據(jù)上海證券報(bào)《中國(guó)上市公司2010年內(nèi)部控制白皮書》，中國(guó)上市公司內(nèi)部控制整體水平偏低，內(nèi)部控制高水平的上市公司僅占1.47%，而低水平比例高達(dá)46.57%。應(yīng)該說(shuō)中國(guó)上市公司的內(nèi)部控制整體水平亟需提高。

對(duì)地質(zhì)勘查單位而言，談公司治理也好、風(fēng)險(xiǎn)防范也好，都離不開內(nèi)部控制這個(gè)具體抓手，同樣也面臨著提高內(nèi)部控制水平的問(wèn)題。

1 內(nèi)部控制主要理論內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制的含義，是指企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。對(duì)于內(nèi)部控制的概念和理論框架，我們可以用“555”來(lái)加以概括：即5目標(biāo)、5原則和5要素。

內(nèi)部控制5目標(biāo)是指合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。可以看出，內(nèi)部控制目標(biāo)理論包括發(fā)展戰(zhàn)略、合規(guī)性、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面的內(nèi)容，涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理決策的各個(gè)方面，而不再僅僅包括財(cái)務(wù)和合規(guī)性方面的單薄規(guī)定。

內(nèi)部控制5原則是指全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。

內(nèi)部控制5要素是指控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》所發(fā)布的18個(gè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則中，有5個(gè)是關(guān)于控制環(huán)境類的指引，9個(gè)是關(guān)于控制活動(dòng)類的指引，4個(gè)是關(guān)于控制手段類的指引。其實(shí)也是對(duì)內(nèi)部控制5要素的具體細(xì)化規(guī)定。

2 地勘單位內(nèi)部控制建設(shè)需關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

2.1大力加強(qiáng)控制環(huán)境的建設(shè)

在實(shí)際操作的過(guò)程中，地勘單位如何才能避免流于形式，從而使內(nèi)部控制形神兼?zhèn)?，真正起到風(fēng)險(xiǎn)防范的作用呢？非常關(guān)鍵的一點(diǎn)是做好控制環(huán)境的建設(shè)。

什么是控制環(huán)境？《規(guī)范》和《指引》給了我們很好的解答，就是治理結(jié)構(gòu)、人力資源政策、發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)文化等上層結(jié)構(gòu)和軟性的文化和制度基礎(chǔ)。比如地勘單位行政和黨委、公司制企業(yè)董、監(jiān)、高等治理層形成了合理分工有效制衡的關(guān)系，對(duì)于形成良性的企業(yè)運(yùn)行和治理機(jī)制，提高決策的科學(xué)化水平必有推動(dòng)作用。如果地勘單位治理層能夠以身作則，自我約束，自覺按照內(nèi)部控制制度的要求和程序辦事，不搞特權(quán)主義，內(nèi)部控制必能真正發(fā)揮作用。

2.2 建立健全完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度

地勘單位面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，不僅是增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的手段，也是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要措施。但是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以說(shuō)是地勘單位內(nèi)部控制建設(shè)中最為薄弱的部分，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的各環(huán)節(jié)均需要大力加強(qiáng)。地勘單位在評(píng)估礦業(yè)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)投資、對(duì)外股權(quán)和債權(quán)投資、對(duì)外擔(dān)保、重大資產(chǎn)購(gòu)置和租賃等重要方面的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不僅要考慮各項(xiàng)常規(guī)性的要素要求，也要特別考慮地勘單位事業(yè)體制和企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的特殊問(wèn)題，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)承受度。

2.3 靈活運(yùn)用控制原則，重在解決實(shí)際問(wèn)題

內(nèi)部控制只能合理保證而不是完全保證實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，因此內(nèi)部控制制度并非越全面越好、越嚴(yán)越有效。地勘單位在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，必須結(jié)合自身的實(shí)際情況，在全面性的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，著重關(guān)注和解決重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制建設(shè)，解決自身的實(shí)際問(wèn)題。比如礦業(yè)權(quán)投資業(yè)務(wù)是高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)其決策和管理過(guò)程設(shè)計(jì)內(nèi)控制度，必須體現(xiàn)地質(zhì)找礦業(yè)務(wù)技術(shù)特點(diǎn)，而不能照抄照搬一般的規(guī)定。鑒于地勘單位的集團(tuán)化的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，今后對(duì)控股子公司和二級(jí)單位的監(jiān)控應(yīng)成為各單位內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)領(lǐng)域。

2.4 正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)部門在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用

內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)部門在地勘單位內(nèi)部控制體系諸多環(huán)節(jié)中，比如在內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)、全面預(yù)算控制、資金控制、對(duì)控股公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管和審計(jì)監(jiān)督等方面，都是直接參與者，在內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮著重要的作用。但是內(nèi)部控制體系中其他的主體也是絕對(duì)不能缺位的，比如地勘單位的行政班子、黨委、公司制企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和其他職能部門等。過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)部門在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用，忽視其他主體，是一種錯(cuò)誤的觀念，嚴(yán)重地降低了內(nèi)部控制應(yīng)受到的重視程度，也根本不可能完全發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

3 地勘單位內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵部位

3.1 發(fā)展戰(zhàn)略控制

發(fā)展戰(zhàn)略屬于控制環(huán)境的部分，是企業(yè)內(nèi)部控制最基礎(chǔ)的內(nèi)容。目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源瓶頸問(wèn)題正日益突出，加強(qiáng)資源保障已經(jīng)成為迫切需要解決的戰(zhàn)略問(wèn)題。地勘單位在制定“十二五”發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，必須要堅(jiān)定信心，全面加強(qiáng)地質(zhì)勘查和礦業(yè)權(quán)投資主業(yè)發(fā)展，這是地勘單位持續(xù)健康發(fā)展和構(gòu)建核心競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)。經(jīng)過(guò)多年的積累和發(fā)展，具備條件的地勘單位可以考慮利用現(xiàn)有的各項(xiàng)資源開展與主業(yè)關(guān)聯(lián)的資本運(yùn)作，比如將現(xiàn)有的礦業(yè)資源上市、開展資源和礦業(yè)權(quán)業(yè)務(wù)的收購(gòu)兼并和重組業(yè)務(wù)等。

3.2 全面預(yù)算控制

全面預(yù)算是落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略非常有效的管理工具，同時(shí)也是地勘單位比較薄弱的管理環(huán)節(jié)。地勘單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略要求和年度工作計(jì)劃，將其中可量化的部分，具體化為年度財(cái)務(wù)收支預(yù)算、資金收支預(yù)算和資本支出預(yù)算等。等逐漸成熟后，逐步擴(kuò)大預(yù)算的種類、涵蓋的單位和參與的部門，將全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作常態(tài)化，使全面預(yù)算工具真正成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投融資活動(dòng)的藍(lán)圖，充分發(fā)揮其戰(zhàn)略管理工具的作用。

3.3 控股子公司和二級(jí)單位控制

在公益性事業(yè)單位定位基礎(chǔ)上，針對(duì)地勘單位國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)置處置、對(duì)外投資、出租、擔(dān)保等行為將受到越來(lái)越嚴(yán)格的監(jiān)管?？梢灶A(yù)見，今后越來(lái)越多的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)行為將選擇在地勘單位控制的子公司中實(shí)施。所以今后對(duì)控股子公司和二級(jí)單位的監(jiān)管將成為內(nèi)部控制的重點(diǎn)領(lǐng)域和難點(diǎn)問(wèn)題。

地勘單位派出適當(dāng)人選，擔(dān)任控股子公司董、監(jiān)、高和二級(jí)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制小環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)控股子公司和二級(jí)單位的整體控制。對(duì)控股子公司和二級(jí)單位的資金和銀行賬戶采取統(tǒng)一集中管理制度，收回控股子公司的對(duì)外融資和擔(dān)保權(quán)限。地勘單位在編制全面預(yù)算時(shí)，要涵蓋所有的控股子公司和二級(jí)單位。對(duì)控股公司和二級(jí)單位應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)委派制度和定期的內(nèi)部審計(jì)制度，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管和審計(jì)監(jiān)督。

3.4 三重一大事項(xiàng)控制

三重一大事項(xiàng)是指重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免和大額資金支付業(yè)務(wù)，必須履行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。在三重一大事項(xiàng)控制的問(wèn)題上，地勘單位其實(shí)已經(jīng)具備了比較完善的制度基礎(chǔ)，比如重要的人事任免都由黨委集體決策。我們現(xiàn)在更需要做的是，從數(shù)量上和性質(zhì)上系統(tǒng)梳理日常經(jīng)營(yíng)管理決策事項(xiàng)，界定三重一大事項(xiàng)的具體范圍，只要達(dá)到重要性程度，就要按照程序進(jìn)行審批和控制。

3.5 投資控制

地勘單位投資控制，包括對(duì)外投資控制和內(nèi)部投資控制。對(duì)外投資事項(xiàng)比如和外單位合作，組建聯(lián)營(yíng)單位，內(nèi)部投資事項(xiàng)比如地質(zhì)勘查項(xiàng)目和自主礦業(yè)權(quán)項(xiàng)目的投資。

地勘單位在投資控制上，首先應(yīng)該立足于戰(zhàn)略高度審時(shí)度勢(shì)，集中優(yōu)勢(shì)資源，抓好主業(yè)投資，以構(gòu)建持續(xù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。在內(nèi)部投資上，地勘單位必須建立地質(zhì)勘查項(xiàng)目和礦業(yè)權(quán)投資決策程序。在對(duì)外投資上，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，“不熟不做”，采取審慎多元化策略，回避金融性資產(chǎn)投資等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在投資程序控制上，要做好常規(guī)性的不相容職務(wù)分離控制。

3.6 資金調(diào)控控制

資金活動(dòng)是高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，也是最容易發(fā)生舞弊甚至違法問(wèn)題的環(huán)節(jié)。地勘單位應(yīng)該制定全面預(yù)算來(lái)統(tǒng)籌規(guī)劃籌資投資和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。各單位必須建立大隊(duì)層面的資金集中控制制度和實(shí)施主體，統(tǒng)一管控二級(jí)單位和控股公司的賬戶和資金調(diào)撥，杜絕資金體外循環(huán)。資金收付業(yè)務(wù)控制必須嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離的規(guī)定，嚴(yán)禁辦理資金收付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。在資金支付控制上，貫徹自下而上的簽字審批程序，對(duì)于異常的支付業(yè)務(wù)，不論簽字與否，財(cái)務(wù)部門均可以行使付款否決權(quán)。

3.7 對(duì)外擔(dān)?？刂?/p>

實(shí)際工作中地勘單位很少會(huì)披露對(duì)外擔(dān)保的信息，有的在單位內(nèi)部也缺乏有效的信息披露和溝通制度，因此對(duì)外擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)常常會(huì)被忽視。每隔一段時(shí)間，特別是宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)惡化的時(shí)候，都會(huì)爆出若干知名企業(yè)因擔(dān)保管理不善而深受牽連甚至托管清算的案例。

在現(xiàn)行的金融管理制度下，地勘單位由于融資的需要，客觀上無(wú)法回避擔(dān)保問(wèn)題，但是必須充分重視擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的管理。地勘單位應(yīng)建立和資產(chǎn)以及凈資產(chǎn)掛鉤的擔(dān)保額度控制制度，融資問(wèn)題應(yīng)以內(nèi)部資產(chǎn)自我抵押為優(yōu)先解決方案。抵押資產(chǎn)不足的，應(yīng)以內(nèi)部單位和系統(tǒng)內(nèi)兄弟單位互相保證為主。盡量避免對(duì)外部單位提供擔(dān)保，必須和外部單位發(fā)生擔(dān)保業(yè)務(wù)的，要做好嚴(yán)格的調(diào)查評(píng)估工作，企業(yè)自身無(wú)法獨(dú)立完成的，可以委托金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查。對(duì)外擔(dān)保盡量回避簽署最高額擔(dān)保合同，貫徹一單一審和對(duì)等互保的原則。同時(shí)擔(dān)保單位應(yīng)該做好擔(dān)保合同的臺(tái)賬管理和后續(xù)跟蹤調(diào)查工作。

3.8 內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性，以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用。絕大多數(shù)上市公司均設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，隸屬于董事會(huì)，為董事會(huì)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的日常辦事機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)人由獨(dú)立董事?lián)?。在?nèi)部審計(jì)控制上，地勘單位首先應(yīng)該確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立健全，人員到位，活動(dòng)能夠正常開展。其次在機(jī)構(gòu)設(shè)置上要體現(xiàn)一定的獨(dú)立性，回避財(cái)務(wù)科包辦審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，在體制上應(yīng)盡量做到會(huì)計(jì)部門和審計(jì)部門由不同的單位領(lǐng)導(dǎo)分管。

3.9 重大合同控制

地勘單位在簽訂重大合同時(shí)，必須貫徹先評(píng)審后審批，先簽字后蓋章的審批程序，回避先實(shí)質(zhì)履行后簽訂合同的不合理現(xiàn)象。重大合同評(píng)審時(shí)，應(yīng)該征求法律顧問(wèn)的專業(yè)意見。地勘單位應(yīng)指定合同管理部門，做好合同的編號(hào)、登記、收集和保管工作。財(cái)務(wù)部門必須做好合同的會(huì)計(jì)核算控制，協(xié)同業(yè)務(wù)部門做好收付款核算登記工作，并督促業(yè)務(wù)部門做好合同執(zhí)行過(guò)程中相關(guān)證據(jù)的收集和保管工作，作為主張自身合法權(quán)益的證據(jù)。

[1]財(cái)政部,證監(jiān)會(huì),審計(jì)署,銀監(jiān)會(huì),保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2010.

[2]深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司.中國(guó)上市公司2010年內(nèi)部控制白皮書[N].上海證券報(bào),2010-09-02(10).

F407.1；F275

C

1672-6995(2011)04-0051-03

2010-11-29

張榮洛（1976-），男，安徽省當(dāng)涂縣人，浙江省第十一地質(zhì)大隊(duì)副總會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員，主要從事投融資管理、財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制方面的工作和研究。