【摘要】 傳統(tǒng)成本管理模式并不能有效解決煤炭企業(yè)成本管理實(shí)踐中的點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣等特殊性問(wèn)題。文章借鑒作業(yè)成本理論、價(jià)值鏈理論和節(jié)點(diǎn)控制理論的思想，提出了煤炭企業(yè)成本節(jié)點(diǎn)管理的新模式，力求通過(guò)對(duì)少數(shù)成本節(jié)點(diǎn)的重點(diǎn)管理達(dá)到對(duì)煤炭企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)成本的有效控制。
　　【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè)；成本管理；成本節(jié)點(diǎn)
　　
　　一、引言
　　
　　企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)很大程度上是價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，而價(jià)格的基礎(chǔ)是成本，因此成本管理是企業(yè)確立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要途徑之一。煤炭企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè)，其成本管理具有顯著的特殊性。由于煤炭生產(chǎn)涉及井上井下多方面，存在點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣的特征，如果抓不住其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將導(dǎo)致成本管理工作效率不高、成本控制效果不明顯。本文根據(jù)80/20法則，即企業(yè)80%的成本通常是由20%的作業(yè)引起的，構(gòu)建煤炭企業(yè)成本節(jié)點(diǎn)管理模式，通過(guò)控制煤炭生產(chǎn)的少數(shù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的成本消耗，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)煤炭企業(yè)整體成本的有效控制。
　　
　　二、煤炭企業(yè)成本節(jié)點(diǎn)管理模式的理論依據(jù)
　　
　　（一）作業(yè)成本管理理論
　　作業(yè)成本的思想最早由科勒提出，其后庫(kù)伯和卡普蘭進(jìn)行了更進(jìn)一步的系統(tǒng)研究。作業(yè)成本管理將管理重心從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”，關(guān)注產(chǎn)品成本產(chǎn)生的前因后果。通過(guò)對(duì)產(chǎn)品所消耗作業(yè)進(jìn)行跟蹤分析，合理劃分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。但需要指出的是，由于煤炭企業(yè)成本管理涉及的作業(yè)較多，如果對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)都進(jìn)行全面管理不僅違背成本效益原則，而且不利于提高成本管理的效率。因此對(duì)那些關(guān)鍵的成本消耗環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)管理就顯得十分必要。
　?。ǘ﹥r(jià)值鏈管理理論
　　價(jià)值鏈的概念首先是由邁克爾·波特提出的。他認(rèn)為，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是由多個(gè)環(huán)節(jié)共同構(gòu)成，但并不是每個(gè)環(huán)節(jié)都能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，而那些真正為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)就是價(jià)值鏈中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)依靠這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)構(gòu)建競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。相對(duì)于作業(yè)成本管理，價(jià)值鏈管理更強(qiáng)調(diào)尋找價(jià)值鏈中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但是價(jià)值鏈管理并沒(méi)涉及到具體的成本動(dòng)因率計(jì)算，不利于成本的定量化管理。因此只有結(jié)合作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈管理各自的優(yōu)勢(shì)，才能對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵作業(yè)流程進(jìn)行全面的分析。
　?。ㄈ┕?jié)點(diǎn)控制理論
　　節(jié)點(diǎn)控制源自質(zhì)量管理理論。質(zhì)量管理理論指出，質(zhì)量責(zé)任只有20%來(lái)自基層操作人員，而其余80%是由于領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任所引起的。因此，找出關(guān)鍵性的少數(shù)，集中力量?jī)?yōu)先處理是質(zhì)量管理的重點(diǎn)。所謂節(jié)點(diǎn)控制是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中選取一些對(duì)解決問(wèn)題能起到關(guān)鍵作用的因素進(jìn)行規(guī)范、核查以及糾偏，從而保證各項(xiàng)內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。將節(jié)點(diǎn)控制理論應(yīng)用于煤炭企業(yè)的成本管理工作中，有助于把握住成本耗費(fèi)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并且對(duì)此關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施有效的監(jiān)控。
　　
　　三、煤炭企業(yè)成本節(jié)點(diǎn)管理模式具體設(shè)計(jì)
　　
　?。ㄒ唬┟禾科髽I(yè)成本節(jié)點(diǎn)管理模式的內(nèi)涵
　　基于作業(yè)成本理論、價(jià)值鏈理論和節(jié)點(diǎn)控制理論等基本理論，結(jié)合煤炭企業(yè)成本管理實(shí)踐的特殊性，本文提煉出煤炭企業(yè)成本節(jié)點(diǎn)管理模式，定義如下：
　　成本節(jié)點(diǎn)管理模式是以作業(yè)成本分析為工具，通過(guò)對(duì)作業(yè)流程、成本動(dòng)因等的分析，不斷優(yōu)化企業(yè)作業(yè)流程，并且運(yùn)用一定的模型尋找成本節(jié)點(diǎn)，進(jìn)而實(shí)施成本節(jié)點(diǎn)預(yù)算、控制和考評(píng)等具體措施，通過(guò)對(duì)少數(shù)關(guān)鍵成本節(jié)點(diǎn)的重點(diǎn)管理，達(dá)到對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)成本進(jìn)行有效管理的成本管理方法。
　　（二）煤炭企業(yè)成本節(jié)點(diǎn)管理模式的操作框架
　　基于成本節(jié)點(diǎn)管理模式的內(nèi)涵，本文設(shè)計(jì)了成本節(jié)點(diǎn)管理模式的操作框架，具體如圖1所示。
　　通過(guò)成本節(jié)點(diǎn)管理模式流程的分析，可以更加全面、深入理解成本節(jié)點(diǎn)管理模式的內(nèi)容，使成本節(jié)點(diǎn)管理模式更加具有可操作性。具體而言，成本節(jié)點(diǎn)管理模式是以作業(yè)成本為基礎(chǔ)，努力消除其中的不增值作業(yè)；對(duì)增值作業(yè)進(jìn)行成本動(dòng)因分析，運(yùn)用魚(yú)骨圖分析和木桶理論分析各具體作業(yè)環(huán)節(jié)，搜尋成本節(jié)點(diǎn)；由成本節(jié)點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)成本動(dòng)因率與單位定額成本構(gòu)建成本節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)；根據(jù)成本節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)和作業(yè)預(yù)算量編制企業(yè)的成本節(jié)點(diǎn)預(yù)算方案，同時(shí)依照成本節(jié)點(diǎn)預(yù)算方案和成本管理的實(shí)際情況，對(duì)成本節(jié)點(diǎn)實(shí)施相應(yīng)的成本控制，編制成本節(jié)點(diǎn)控制方案；最后是成本節(jié)點(diǎn)考評(píng)，通過(guò)責(zé)任成本的完成情況，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲，或者由于預(yù)算或控制的原因而修改成本節(jié)點(diǎn)預(yù)算方案和成本節(jié)點(diǎn)控制方案中不合理的方面。
　?。ㄈ┟禾科髽I(yè)成本節(jié)點(diǎn)管理模式的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
　　1.成本節(jié)點(diǎn)搜尋。借鑒存貨管理中ABC分類(lèi)法，找出煤炭企業(yè)的重點(diǎn)作業(yè)，利用魚(yú)骨圖分析法和木桶理論分析法對(duì)重點(diǎn)作業(yè)分析，尋找影響重點(diǎn)作業(yè)成本的關(guān)鍵因素，即為企業(yè)的成本節(jié)點(diǎn)。具體方法是，在企業(yè)要完成某個(gè)目標(biāo)會(huì)涉及很多具體管理活動(dòng)，而這些具體管理活動(dòng)又都有各自的人、物和事件，這樣層層分解最終便形成了一個(gè)魚(yú)骨形狀的結(jié)構(gòu)圖，根據(jù)這個(gè)圖可以找到構(gòu)成事件或完成任務(wù)必需的各個(gè)因素，分析其中的關(guān)鍵因素便是影響這個(gè)重點(diǎn)作業(yè)的關(guān)鍵因素?！澳就靶?yīng)”表現(xiàn)為企業(yè)成本控制水平的高低，取決于煤炭企業(yè)成本控制中最薄弱的環(huán)節(jié)，而不是成本控制最有效的環(huán)節(jié)，因此尋找煤炭企業(yè)成本控制的“短板作業(yè)”，并對(duì)“短板作業(yè)”進(jìn)行重點(diǎn)分析，擴(kuò)展企業(yè)降低成本的空間。
　　
　　2.構(gòu)建成本節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。根據(jù)成本動(dòng)因分析，計(jì)算成本節(jié)點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本動(dòng)因率，與單位定額成本和具體成本節(jié)點(diǎn)一起構(gòu)建企業(yè)的成本節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。
　　3.成本節(jié)點(diǎn)預(yù)算編制。根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)量，可以預(yù)測(cè)所需消耗的作業(yè)預(yù)算量，借鑒作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和責(zé)任成本預(yù)算思想，利用作業(yè)預(yù)算量和成本節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)行成本節(jié)點(diǎn)預(yù)算，并且編制成本節(jié)點(diǎn)預(yù)算方案。
　　4.成本節(jié)點(diǎn)控制。利用成本節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)消耗的實(shí)際資源量和應(yīng)當(dāng)消耗的標(biāo)準(zhǔn)資源量進(jìn)行分析比較，通過(guò)節(jié)點(diǎn)預(yù)警控制、節(jié)點(diǎn)過(guò)程控制和節(jié)點(diǎn)反饋控制等方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超支預(yù)算的成本環(huán)節(jié)，以此對(duì)成本節(jié)點(diǎn)進(jìn)行有效控制，并且編制成本節(jié)點(diǎn)控制方案。
　　5.成本節(jié)點(diǎn)考評(píng)。通過(guò)責(zé)任成本預(yù)算和成本預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)于未完成的責(zé)任成本，尋找其中的原因，如果是由于成本節(jié)點(diǎn)預(yù)算設(shè)計(jì)不合理，那么應(yīng)該調(diào)整成本節(jié)點(diǎn)預(yù)算方案，使得預(yù)算更加符合實(shí)際情況；最后根據(jù)預(yù)算責(zé)任的評(píng)分，計(jì)算作業(yè)中心內(nèi)部人員的績(jī)效工資，實(shí)行基于考評(píng)結(jié)果的績(jī)效激勵(lì)方案。
　?。ㄋ模┟禾科髽I(yè)成本節(jié)點(diǎn)管理模式的優(yōu)點(diǎn)
　　成本節(jié)點(diǎn)管理模式針對(duì)煤炭企業(yè)井下作業(yè)點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣，抓不住其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)等問(wèn)題而提出來(lái)的，因此相對(duì)于其他的傳統(tǒng)成本管理模式，煤炭企業(yè)成本節(jié)點(diǎn)管理模式有著以下顯著的優(yōu)勢(shì)：
　　1.成本節(jié)點(diǎn)管理模式的對(duì)象是少數(shù)關(guān)鍵作業(yè)環(huán)節(jié)的成本耗費(fèi)，可以使企業(yè)成本管理工作更具有針對(duì)性，有利于提高企業(yè)成本管理工作的效率。
　　2.傳統(tǒng)成本管理模式的“全面性”浪費(fèi)大量人力、物力和財(cái)力，而成本節(jié)點(diǎn)管理模式則集中重點(diǎn)管理那些對(duì)成本耗費(fèi)的重大關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于提升成本管理工作的效果。
　　3.成本節(jié)點(diǎn)管理模式是一個(gè)良性的動(dòng)態(tài)循環(huán)系統(tǒng)，通過(guò)成本節(jié)點(diǎn)預(yù)算、控制和考評(píng)等措施，發(fā)現(xiàn)成本管理中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋和改進(jìn)，做到事前、事中和事后控制相結(jié)合。
　　
　　四、結(jié)束語(yǔ)
　　
　　針對(duì)煤炭企業(yè)成本管理的特殊性，本文基于作業(yè)成本理論、價(jià)值鏈理論和節(jié)點(diǎn)控制理論等基本理論，提出了煤炭企業(yè)成本節(jié)點(diǎn)管理的新模式，通過(guò)對(duì)成本節(jié)點(diǎn)搜尋、預(yù)算、控制和考評(píng)主要流程的管理，以期能為加強(qiáng)煤炭企業(yè)成本管理提供參考?！?br/>　　
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