[摘要]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指對(duì)會(huì)計(jì)工作及其質(zhì)量的控制及通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的控制。本文主要闡述了集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的特點(diǎn)，建立集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思路和集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的配套措施等內(nèi)容。
　　[關(guān)鍵詞]集團(tuán)公司；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；配套措施
　　[中圖分類]F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2010)27-0060-02
　　
　　1　集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的特點(diǎn)
　　
　　集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的特點(diǎn)源于集團(tuán)公司這種組織形式的特殊性。作為多級(jí)法人利益主體、多層次結(jié)構(gòu)關(guān)系、彼此又保留著獨(dú)立民法權(quán)利地位的復(fù)雜的組織系統(tǒng)，集團(tuán)公司在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)上有與一般企業(yè)不同的特殊性。
　　第一，集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的目標(biāo)是分層次的，分為集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的總體目標(biāo)和集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的具體目標(biāo)。集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的總體目標(biāo)也就是母公司的目標(biāo)，即貫徹實(shí)施集團(tuán)的整體戰(zhàn)略意圖，保證投人資本的保值增值，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)價(jià)值的最大化。集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的具體目標(biāo)為集團(tuán)公司內(nèi)部各個(gè)子公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。
　　第二，集團(tuán)公司內(nèi)部的各個(gè)成員本身均是獨(dú)立的法人，使得其必然成為各自內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的主體。而集團(tuán)公司是一個(gè)以資本為紐帶的統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，集團(tuán)內(nèi)部形成多層次的控制結(jié)構(gòu)體系，母公司憑借其出資人身份對(duì)成員企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，從而成為集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的核心。
　　第三，集團(tuán)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)具有雙重的功能，除了對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)控之外，還要監(jiān)督子公司形成穩(wěn)健的內(nèi)控制度，從而對(duì)整個(gè)集團(tuán)的安全負(fù)責(zé)。子公司都是獨(dú)立法人，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，他們不是母公司的下屬單位，作為集團(tuán)協(xié)調(diào)、控制、投融資中心的集團(tuán)總部，在對(duì)子公司進(jìn)行控制時(shí)，也應(yīng)該注意成員企業(yè)與獨(dú)立企業(yè)的車間或分公司不同。集團(tuán)總部對(duì)重大的、全局性和戰(zhàn)略性的問題進(jìn)行控制，作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)，而不應(yīng)當(dāng)過(guò)于嚴(yán)格地控制成員企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。
　　
　　2　集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)
　　
　　第一，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。集團(tuán)公司應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定，建立適合本集團(tuán)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并組織實(shí)施。無(wú)論是集團(tuán)管理層還是其他員工都應(yīng)清楚自己在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。保持誠(chéng)信行為和道德標(biāo)準(zhǔn)，不盲目追求不切實(shí)際的目標(biāo)，以致形成不必要的壓力，并盡可能將誘發(fā)人們不誠(chéng)實(shí)、非法和不道德行為的動(dòng)機(jī)降到最低。
　　第二，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估旨在分析集團(tuán)公司面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)集團(tuán)公司的威脅程度和集團(tuán)公司的承受力，通過(guò)預(yù)先的控制將風(fēng)險(xiǎn)可能造成的危害及形成的影響減小或消除。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)所具有的防御性、前瞻性的特點(diǎn)使其在增強(qiáng)集團(tuán)公司抵御風(fēng)險(xiǎn)能力方面顯得更具有建設(shè)性，有助于經(jīng)營(yíng)者提高自身察覺風(fēng)險(xiǎn)、判斷風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合能力。具體來(lái)說(shuō)，就是要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以形成風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制，了解自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制方式——規(guī)避、接受、降低或者分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，盡量使風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)選擇和風(fēng)險(xiǎn)偏好及風(fēng)險(xiǎn)容忍度相一致。
　　第三，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)。集團(tuán)應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇關(guān)鍵的控制點(diǎn)以加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。例如，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理，應(yīng)加強(qiáng)驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；對(duì)重大的投資項(xiàng)目，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；對(duì)采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)，應(yīng)加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；對(duì)籌資活動(dòng)，應(yīng)加強(qiáng)籌資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式等內(nèi)容的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；對(duì)銷售和收款業(yè)務(wù)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同訂立、產(chǎn)品發(fā)出和賬款回收等環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，等等。
　　第四，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的信息與溝通。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括對(duì)外溝通和對(duì)內(nèi)溝通。對(duì)外溝通需要做到，顧客和供應(yīng)商能夠通過(guò)開放的信息溝通渠道輸入重要的信息；與相關(guān)的外部團(tuán)體進(jìn)行信息溝通，以使它們獲悉關(guān)于本集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的重要信息；外部審計(jì)人員對(duì)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施審計(jì)后，可以提供給管理部門重要的控制信息；通過(guò)政府機(jī)關(guān)所報(bào)道的復(fù)核或檢查的結(jié)果來(lái)有效地彌補(bǔ)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺失。對(duì)內(nèi)溝通需要做到，所有的員工，特別是負(fù)有重要經(jīng)營(yíng)責(zé)任或財(cái)務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用以管理其所負(fù)責(zé)活動(dòng)的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹?lái)自最高管理層需謹(jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制責(zé)任的清楚信息。必須讓每個(gè)人清楚地知道個(gè)人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的各項(xiàng)規(guī)定如何生效以及在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承當(dāng)?shù)呢?zé)任；員工在其執(zhí)行任務(wù)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事情發(fā)生，除了要注意該事情本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事情發(fā)生的原因，辨認(rèn)潛在缺失，采取相應(yīng)行動(dòng)，預(yù)防事件再度發(fā)生。
　　
　　3　集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的配套措施
　　
　　首先，構(gòu)建完善的公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)提供了運(yùn)行環(huán)境。只有在完善的公司治理環(huán)境下，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)效率和效益。因此，規(guī)范、完善的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與集團(tuán)公司整體相關(guān)，與該實(shí)體的整合性、持久性和受托責(zé)任等內(nèi)容相關(guān)，與集團(tuán)公司的契約聯(lián)系、戰(zhàn)略方向、社會(huì)經(jīng)濟(jì)和文化背景的外部型和集團(tuán)成員的協(xié)調(diào)性相關(guān)。
　　其次，利用電子信息技術(shù)構(gòu)建會(huì)計(jì)信息傳遞和反饋系統(tǒng)。良好的信息系統(tǒng)有助于提高集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率和效果。在集團(tuán)會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)電算化的同時(shí)，也應(yīng)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的計(jì)算機(jī)化。電算化系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用為集團(tuán)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)集中控制提供了便利的條件，同時(shí)集團(tuán)總部還可以及時(shí)地了解并溝通集團(tuán)子公司及分支機(jī)構(gòu)的信息，做到會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控，而且，能減少人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響，從而預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真。
　　最后，設(shè)立資金結(jié)算中心。資金結(jié)算中心可以實(shí)現(xiàn)資金的集中控制，對(duì)于大型企業(yè)，特別是大型的集團(tuán)公司更具有重要的戰(zhàn)略意義。資金的集中控制能夠?qū)崿F(xiàn)四大目標(biāo)：出資者監(jiān)控到位，及時(shí)了解資金的流向、安全和效益；集團(tuán)整體資源有效配置，解決多頭開戶及資金的余裕與短缺并存，實(shí)現(xiàn)專家理財(cái)；風(fēng)險(xiǎn)的集中定義與控制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)的分散與對(duì)沖；信息集成，為集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展提供及時(shí)有效的信息支持，進(jìn)而通過(guò)有效的控制和管理，提高集團(tuán)公司持續(xù)發(fā)展的生命