江蘇省泰興市農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣中心 郭春風(fēng)

內(nèi)部控制視角下的國有資產(chǎn)管理

江蘇省泰興市農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣中心 郭春風(fēng)

在分析內(nèi)控制度對國有資產(chǎn)管理意義以及對內(nèi)部控制制度的范圍進行界定的基礎(chǔ)上，討論了行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制制度的具體措施。

內(nèi)部控制 國有資產(chǎn) 制度

一、引言

在微觀市場主體和宏觀經(jīng)濟發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制制度都發(fā)揮著顯著的作用。對于我國的行政事業(yè)單位而言，其內(nèi)部控制制度制定和實施具有非常重大的意義。在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，包括了單位內(nèi)部的各個層級和各個環(huán)節(jié)。由于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)是構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟的堅實物質(zhì)基礎(chǔ)，國有資產(chǎn)的增長以及有效管理，是完善和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的重要保障。因此，內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮其作用，積極促進國有資產(chǎn)的管理。

二、內(nèi)部控制制度對國有資產(chǎn)管理的意義

首先，內(nèi)部控制制度有利于國有資產(chǎn)的保值。從內(nèi)部控制制度的要求來看，在購置大型或大量資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)遵循公開、公正、公平的原則，開展對應(yīng)的評估工作。而當(dāng)在購置中需要通過不同的角度對國有資產(chǎn)的購置全程給予監(jiān)督和控制時，內(nèi)部控制制度可以做好國有資產(chǎn)的評估。另外，由于內(nèi)部控制制度遵循了“誰使用、誰負(fù)責(zé)”的原則，將對責(zé)任追究機制給予觀測，嚴(yán)格禁止公物私用、閑置浪費等國有資產(chǎn)管理的違規(guī)問題。

第二，內(nèi)部控制制度有利于國有資產(chǎn)的運營。從實施主體來看，內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)通過行政事業(yè)單位的利益相關(guān)者實施，使得國有資產(chǎn)的運營在相互聯(lián)系、制約的利益相關(guān)者監(jiān)督下開展。對于實施的過程，內(nèi)部控制制度強調(diào)了國有資產(chǎn)在運營的時間、金額、數(shù)量上的量化和細化，加強了責(zé)任的落實，保障了國有資產(chǎn)的運營安全性。

第三，內(nèi)部控制制度有利于國有資產(chǎn)的增值。對于內(nèi)部控制制度而言，行政事業(yè)單位在運行和發(fā)展中需要加以必要管理制度的貫徹，對于內(nèi)部控制制度的制定和落實，將促進單位利益的最大化實現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制制度的范圍界定

在實施內(nèi)部控制制度之前，有必要對其實施范圍進行明確界定，在此基礎(chǔ)上進而制定具體的完善措施。通過構(gòu)建良好的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估機制，以及業(yè)務(wù)程序的控制和信息系統(tǒng)的溝通，實現(xiàn)管理機構(gòu)的建立健全，制定操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則。

1.內(nèi)部環(huán)境。這是影響、制約行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的內(nèi)部要素總稱，在內(nèi)部控制制度的實施過程中，是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。該要素涉及的范圍有治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。

2.風(fēng)險評估。該要素要求通過識別、科學(xué)分析和評價，促進行政事業(yè)單位內(nèi)部在其控制目標(biāo)的實現(xiàn)中，針對各種不確定因素需要加以適當(dāng)?shù)膽?yīng)對策略，從事完善內(nèi)部控制的實施。在風(fēng)險評估范疇中，涉及到的有目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對等環(huán)節(jié)。

3.控制措施。這些措施包括在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上所提出的保障行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)達成的途徑，也是推進內(nèi)部控制的具體形式。該要素的范疇涉及到單位具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，具體包括職責(zé)分工和授權(quán)控制，審核批準(zhǔn)與預(yù)算、財產(chǎn)保護，以及會計系統(tǒng)、內(nèi)部報告、經(jīng)濟活動分析、績效考評和信息技術(shù)控制。

4.信息與溝通。這是確保準(zhǔn)確快速提供與行政事業(yè)單位資產(chǎn)相關(guān)信息的要素，其范圍包括促進信息以適當(dāng)方式在有關(guān)層級間的及時傳遞和溝通。在信息與溝通過程中，涉及信息的收集機制及在單位內(nèi)部和與單位外部有關(guān)方面的溝通機制等。

四、行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制制度的具體措施

1.強調(diào)內(nèi)部控制管理與相關(guān)體制法規(guī)的協(xié)調(diào)。對于內(nèi)部控制而言，涉及組織、人事和業(yè)務(wù)等各個角度，是行政事業(yè)單位內(nèi)的一項綜合性活動。在當(dāng)前市場經(jīng)濟體制下，充分協(xié)調(diào)行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理，對于內(nèi)部控制的加強具有顯著意義。所以，必須在有關(guān)部門如國資委、財政部、審計署等單位的聯(lián)系和合作下，加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的協(xié)調(diào)管理。與此同時，對于事業(yè)單位的現(xiàn)行干部而言，在其管理體制中需要通過聯(lián)合部門、人事部門的配合，對行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制。

2.強化管理層在治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位。內(nèi)部控制規(guī)范在制定上不難，在實施上給予法律強制也能夠做到，但從根本上來說，還是取決于事物發(fā)展的內(nèi)因——單位內(nèi)部，而單位內(nèi)部又取決于執(zhí)行機構(gòu)。行政事業(yè)單位在國有資產(chǎn)管理過程中，領(lǐng)導(dǎo)班子既是決定層又是執(zhí)行層，兩套機構(gòu)在人員上高度重疊。導(dǎo)致負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對下不對上。必須強化管理層的主導(dǎo)地位，使管理層成員有職有責(zé)，盡職盡責(zé)，使內(nèi)部控制制度能被更好的執(zhí)行。

3.強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，單位必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看單位內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的，給予必要的處分或經(jīng)濟處罰，甚至與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

4.利用外部中介組織，促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善。由于內(nèi)部審計部門以及管理層，受到單位內(nèi)部利益的影響，對內(nèi)部控制出現(xiàn)的缺陷，有可能視而不見或不能及時發(fā)現(xiàn)，在會計師事務(wù)所對事業(yè)單位的執(zhí)行審計的過程中，由于所處的角度是超然的，它可以在對內(nèi)部控制進行符合性測試時，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足，在必要的情況下可對管理當(dāng)局提出改進建設(shè)，有利于內(nèi)部控制制度的改進和完善。

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（責(zé)任編輯：何秀秀）