中國(guó)鐵通集團(tuán)有限公司湖州分公司 張士軍

有效構(gòu)建公司內(nèi)部控制制度幾點(diǎn)思考

中國(guó)鐵通集團(tuán)有限公司湖州分公司 張士軍

近年來在國(guó)內(nèi)發(fā)生的“中航油”、“銀廣廈”等會(huì)計(jì)舞弊案件，主要是源于企業(yè)內(nèi)部控制不力，這迫使管理層不得不重新審視內(nèi)部控制的重要性，將其作為工作的重中之重。研究如何有效構(gòu)建公司內(nèi)部控制制度不僅有其理論意義，更有深刻的實(shí)踐意義。本文對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀和原因作了剖析，并提出了幾點(diǎn)改善措施，希望能夠?qū)就晟苾?nèi)部控制有所幫助。

內(nèi)部控制制度 會(huì)計(jì)舞弊 改善

一、目前我國(guó)公司內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及原因分析

縱觀我國(guó)目前的公司內(nèi)部控制制度建設(shè)情況，盡管一定程度上有所改進(jìn)，但大部分企業(yè)并沒有很好地落實(shí)內(nèi)部控制制度，與世界上先進(jìn)國(guó)家的內(nèi)部控制建設(shè)更是相距甚遠(yuǎn)，這將嚴(yán)重制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。主要有以下幾個(gè)方面：

（1）法人治理結(jié)構(gòu)不健全，控制環(huán)境不良

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制能夠發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。而我國(guó)目前的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴(yán)重，在“內(nèi)部人”能夠進(jìn)行科學(xué)合理治理下問題不大甚至還會(huì)有利于企業(yè)發(fā)展，而事實(shí)上很多國(guó)有企業(yè)股東會(huì)和董事會(huì)無法對(duì)經(jīng)理人形成有效監(jiān)治，內(nèi)部人權(quán)力濫用現(xiàn)象嚴(yán)重。在管理層任命方式上，國(guó)企經(jīng)營(yíng)者大多數(shù)是上級(jí)部門直接任命。由于國(guó)有企業(yè)所有者身份“虛設(shè)”，且權(quán)力一級(jí)一級(jí)分解，最終只是由個(gè)別人說了算。這種環(huán)境下缺乏必要的所有者監(jiān)督，行使職能的各級(jí)政府和經(jīng)營(yíng)者幾乎沒有什么風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任約束。

（2）對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)重視不足，內(nèi)部控制形同虛設(shè)

由于企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的巨大變化，管理者也從中吸取了經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，使之認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在管理活動(dòng)中的核心地位。但從落實(shí)情況來看不盡人意，很大程度上源于在思想上仍然認(rèn)識(shí)不足，很多企業(yè)幾乎沒有建立有關(guān)制度更談不上落實(shí)了。有的只是將內(nèi)部控制僅僅看作是會(huì)計(jì)財(cái)管部門的職責(zé)，缺乏對(duì)其他部門的有效溝通，沒有將其上升到企業(yè)管理的戰(zhàn)略角度上；有的雖建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)部門，但由于規(guī)定不明等種種原因，致使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不健全

一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)流程是由若干不相容環(huán)節(jié)構(gòu)成，分別由不同的人員完成，一般要經(jīng)過授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄和復(fù)核等環(huán)節(jié)。目前企業(yè)存在的最大問題是省略某幾個(gè)環(huán)節(jié)或違背不相容職務(wù)相互牽制原則將幾項(xiàng)不相容職務(wù)授予一人執(zhí)行，造成內(nèi)部控制的重大漏洞。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加大，企業(yè)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范和評(píng)估意識(shí)卻沒有隨之增強(qiáng)。例如，為擴(kuò)大銷售量和市場(chǎng)占有額，企業(yè)紛紛采取寬松的信用政策，降低了賒銷的“門檻”，合理的賒銷政策有助于企業(yè)的成長(zhǎng)壯大。但不少企業(yè)往往采取先放貨后收款的方式，缺乏對(duì)客戶信用和償債能力的事前調(diào)查，對(duì)相應(yīng)交易資料和經(jīng)辦人記錄的保管也不力，以至于發(fā)現(xiàn)問題之時(shí)可能已超過兩年的普通訴訟時(shí)效而喪失勝訴權(quán)，同時(shí)也找不到相關(guān)責(zé)任人來追究賠償責(zé)任。

（4）信息溝通渠道不暢，不能及時(shí)識(shí)別和解決問題

良好的信息溝通系統(tǒng)有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)內(nèi)外部、企業(yè)各部門之間、同部門上下級(jí)之間缺乏必要的信息溝通，對(duì)信息溝通的及時(shí)性和重要性也不予重視。上級(jí)不能及時(shí)得到下級(jí)的工作反饋情況，不能對(duì)工作中的問題和突發(fā)狀況予以控制；下級(jí)員工也無法及時(shí)獲得相應(yīng)的指令，降低其工作的積極性。領(lǐng)導(dǎo)不問就無人管理的情況時(shí)有發(fā)生；對(duì)下設(shè)的經(jīng)營(yíng)組織或派出機(jī)構(gòu)不管不顧，對(duì)下設(shè)組織缺乏應(yīng)有的約束措施，一旦下設(shè)組織假借總公司名義作出有損總公司利益的事情，如套用信用、違規(guī)經(jīng)營(yíng)等，對(duì)公司的資產(chǎn)和信用造成的影響將不堪設(shè)想。對(duì)股東等信息需要者的信息披露也不及時(shí)，這將會(huì)影響股東會(huì)或董事會(huì)決策的科學(xué)性。

（5）缺乏有力的內(nèi)外部監(jiān)督

對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門往往缺乏獨(dú)立性，很難發(fā)揮作用；內(nèi)部審計(jì)的職能也只局限與查賬、財(cái)產(chǎn)清查、各機(jī)構(gòu)職能執(zhí)行情況等事后監(jiān)督，不能很好地為經(jīng)營(yíng)管理決策提供所需信息；不少上市公司的監(jiān)事會(huì)在組成部分或職工比例上難以達(dá)到要求，在“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人”控制情況下，對(duì)股東會(huì)或董事會(huì)產(chǎn)生的決策的影響幾乎為零。對(duì)于外部監(jiān)督，主要來源于政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，為了求得生存和發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的命運(yùn)一定程度上與受審單位相掛鉤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也不再“獨(dú)立”，為單位出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告已不再鮮為人知。

二、完善內(nèi)部控制制度的措施

（1）建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)改革一直是國(guó)企改革的難點(diǎn)和重中之重，國(guó)企產(chǎn)權(quán)的一個(gè)突出特征是產(chǎn)權(quán)高度集中，且為國(guó)家絕對(duì)控股，造成政府對(duì)企業(yè)的過多干預(yù)，決策程序不科學(xué)不公開。由于國(guó)有股的虛設(shè)，決策層作出的決議是否真正做到為人民謀福祉還是與謀一己私利，就不得而知了。在公司股權(quán)結(jié)構(gòu)改造時(shí)應(yīng)鼓勵(lì)多種所有制共同發(fā)展，擴(kuò)大非國(guó)有股、法人股在國(guó)有企業(yè)中的份額，應(yīng)盡可能使國(guó)有股權(quán)的代理主體多元化，降低“一股獨(dú)大”的消極影響。完善產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，建立和引導(dǎo)場(chǎng)外柜臺(tái)交易市場(chǎng)。完善內(nèi)部投資表權(quán)機(jī)制，增加其公開性和民主性，形成對(duì)企業(yè)管理者有效的約束。

（2）落實(shí)企業(yè)內(nèi)部牽制制度，建立科學(xué)的業(yè)績(jī)考核體系，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人

內(nèi)部牽制應(yīng)存在于企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)中，尤其是涉及重大金額的交易事項(xiàng)，進(jìn)行決策前必須要進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯糠治?，以避免資產(chǎn)不必要的流失和浪費(fèi)。對(duì)外投資項(xiàng)目要嚴(yán)格遵循授權(quán)和執(zhí)行相分離；對(duì)外進(jìn)行大額賒銷或涉外交易時(shí)，可采用“5C”法明察暗訪對(duì)方企業(yè)信用，賦予銷售人員一定的授權(quán)額，一旦超過權(quán)限必須交由上級(jí)決定，將其銷售業(yè)績(jī)與賬款回收情況聯(lián)系起來，重視壞賬損失率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，建立一套完整可行的獎(jiǎng)懲制度。合理的授權(quán)將會(huì)激發(fā)下屬的積極性，科學(xué)的評(píng)價(jià)考核體系有助于增強(qiáng)個(gè)人的責(zé)任感，防止相互推諉、責(zé)任無人問津的現(xiàn)象。企業(yè)還可適當(dāng)進(jìn)行崗位輪換制，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在制度、管理方面存在的缺陷，有效避免重要崗位上舞弊的產(chǎn)生。

（3）加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從思想上重視內(nèi)部控制制度建設(shè)

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，來自各方的激烈競(jìng)爭(zhēng)或經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生的劇變會(huì)增大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)債規(guī)模的擴(kuò)大會(huì)加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)無處不在，且呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，即使大規(guī)模的知名公司也是這樣。在這種環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)學(xué)會(huì)分解風(fēng)險(xiǎn)，化風(fēng)險(xiǎn)為機(jī)遇。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目，若超過企業(yè)自身的評(píng)估能力，不妨聘請(qǐng)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。有條件的企業(yè)可設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，識(shí)別存在于企業(yè)各方面的風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)提出應(yīng)對(duì)措施，將其不利影響降至最低。內(nèi)部控制在化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)上發(fā)揮著無可替代的作用，管理層要重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，不要讓內(nèi)部控制成為一紙空文，付諸行動(dòng)才是明智之舉。

（4）建立內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，及時(shí)進(jìn)行信息溝通

及時(shí)的信息披露和溝通是提高企業(yè)管理水平的重要措施，甚至?xí)陉P(guān)鍵之時(shí)讓企業(yè)避免一場(chǎng)災(zāi)難。在“中航油”案例中，若能及時(shí)向母公司匯報(bào)情況發(fā)出求救，結(jié)果可能是另一番樣子。正是由于下面的瞞報(bào)，母公司一直蒙在鼓里，直到東窗事發(fā)，最終也無力挽狂瀾。企業(yè)應(yīng)在對(duì)外披露年報(bào)或季報(bào)的同時(shí)，出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，使員工、股東、債權(quán)人和公眾了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，為其進(jìn)行決策和監(jiān)督提供依據(jù)。國(guó)企每年造成的資產(chǎn)流失很大程度上是因?yàn)橘Y產(chǎn)管理和投資后續(xù)反饋無人問津，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則，多與下級(jí)溝通并鼓勵(lì)下屬提出自己的真知灼見，了解業(yè)務(wù)的最新進(jìn)展，形成良性民主的上下級(jí)溝通機(jī)制。

（5）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督，健全相關(guān)的法律法規(guī)

企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，不再成為財(cái)會(huì)部門的附屬，并將其由單純的監(jiān)督職能上升到企業(yè)戰(zhàn)略高度；對(duì)小規(guī)模企業(yè)可以不設(shè)專門的部門但應(yīng)保證2—3名內(nèi)審人員。上市公司的獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，擴(kuò)大職工在監(jiān)事會(huì)中的份額，提高決策的程序化和透明化，減少少數(shù)人獨(dú)斷現(xiàn)象。對(duì)于外部監(jiān)督，應(yīng)建立相關(guān)的法律政策使之有法可依；提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，加大對(duì)事務(wù)所出具虛假報(bào)告行為的打擊力度。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)和防止舞弊的一道重要防線，事關(guān)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，一旦內(nèi)部控制失效，企業(yè)可能隨時(shí)面臨著破產(chǎn)的危機(jī)。企業(yè)可以吸取國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并結(jié)合自身狀況嘗試著建立有自己特色的內(nèi)部控制制度，在這個(gè)不斷探索的過程成長(zhǎng)壯大。

[1]姚楚佳.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)小議 [J].廣東建材, 2008;5

[2]陳瑤.加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，提高企業(yè)管理水平[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2010;6

[3]張小英.論企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué), 2003

[4]戈金義.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的研究[D].山東大學(xué),2008

（責(zé)任編輯：何秀秀）

book=241,ebook=127