無錫和晶科技股份有限公司 王大鵬

淺析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及完善對策

無錫和晶科技股份有限公司 王大鵬

內(nèi)部控制問題在全球金融危機的影響下而備受關注，由于對內(nèi)部控制的定義缺乏清晰和統(tǒng)一的表述，使得人們對內(nèi)部控制的認識產(chǎn)生了誤區(qū)和工作偏差。本文對企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵進行剖析，并在此基礎上對我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題進行分析，從完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境、整合內(nèi)外部監(jiān)督資源等五個方面對我國內(nèi)部控制的完善對策提出建議。

內(nèi)部控制 內(nèi)涵 存在問題 完善對策

2008年6月28日我國五部委聯(lián)合發(fā)布了我國第一部 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，明確界定了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理層和全體員共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標的一系列控制活動。內(nèi)部控制旨在確保生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效的進行，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊，以保證企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、合理性和效率性；維護企業(yè)資源和資產(chǎn)的安全。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

1.企業(yè)內(nèi)控制度不科學

有些企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度不過是一些文字上的規(guī)章，認為建立了規(guī)章制度就是建立了內(nèi)控制度。必須承認建立內(nèi)部控制需要先建立一定的規(guī)章制度，但也絕不僅僅是停留在死板的文字水平上，這些所謂規(guī)章大多缺乏實用性，操作起來十分困難，難于執(zhí)行，始終沒有觸及到那些“控制的死角”，難以形成健全的內(nèi)部控制制度。而且多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控在內(nèi)容上局限于對財務會計內(nèi)容的控制，忽略了風險管理、組織管理內(nèi)容上的控制。

2.把內(nèi)部控制等同于日常的具體管理

誠然，內(nèi)部控制應融入日常管理并以一定的管理手段作為外在表現(xiàn)形式，且其與管理的界限隨著內(nèi)部控制內(nèi)涵的擴大而越來越難以界定。但是，我們并不能把內(nèi)部控制與簡單的日常管理等同起來。內(nèi)控是管理的靈魂，是更加高級的管理，時時管理更加科學、更加有效和合理的重要保證。

3.企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容不合理

20世紀80-90年代，在英國和美國爆發(fā)了一系列財務虛假案，安然、世通等大公司相繼破產(chǎn)，安達信這樣一個有90多年歷史的世務也退出了審計市場。在我國類似事件也都層出不窮，如何維護資產(chǎn)安全、防范經(jīng)營風險，成為企業(yè)利益相關者首先必須面對的問題。企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究成為眾人關注的焦點.部分企業(yè)內(nèi)控內(nèi)容不合理主要表現(xiàn)在以下方面：(1)沒有把貨幣與資產(chǎn)徹底分離，相關機構和人員之間缺乏相互制約和相互監(jiān)督。(2)為管理實物財產(chǎn)而制定的崗位責任制存在漏洞，財產(chǎn)從驗收入庫.領用到發(fā)出、盤點、保管和處理等實物流轉環(huán)節(jié)存在很大漏洞，以致出現(xiàn)過多的實物財產(chǎn)流失、毀損、被盜。(3)對外投資決策機制和程序制定不合理，重大投資空有集體討論決定之名，實際上由企業(yè)負責人一個人拍板決定。對投資項目進行評估、決算、投資處理和實施等環(huán)節(jié)沒有實行嚴格控制，難以達到防范和控制投資風險的效果。 (4)工程項目決策程序安排不合理。項目職責權限沒有明確到相關機構和人員，難以嚴格控制工程項目質量管理、預算、投招標等環(huán)節(jié)，容易造成決策失誤和工程承包、施工、結算等過程中的營私舞弊行為。 (5)籌資結構不合理，不能根據(jù)實際情況確定科學合理的籌資規(guī)模、方式、籌資結構。一味追求資金數(shù)額的大小，忽略了籌資成本和籌資風險，不能有效的防范和降低財務風險。(6)購貨與付款業(yè)務中崗位設置控制程序不合理，采購風險增大；對商品和勞務的定價原則不合理，不能充分考慮會計人員的意見，不能發(fā)揮會計人員在此方面的作用。 (7)對成本費用的控制制度不合理，造成嚴重的造假現(xiàn)象；企業(yè)擔保的決策程序和責任制度不合理，隨意進行擔保，加大了其潛在風險。

4.企業(yè)內(nèi)部控制方法不規(guī)范

主要表現(xiàn)在：(1)職務沒有明確分工，仍然存在著不相容職務兼職現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部相互制衡機制沒有發(fā)展規(guī)范；(2)企業(yè)內(nèi)部時常發(fā)生管理層行使超越授權范圍的權力，或者經(jīng)辦人員辦理的業(yè)務超過其授權范圍等現(xiàn)象。(3)企業(yè)沒有健全的內(nèi)部會計制度，或者雖有而不適當或執(zhí)行不嚴格。不能起到很好的會計監(jiān)督和會計核算的作用；(4)沒有對預算的編制、審定、執(zhí)行程序進行合理控制，不及時的分析和控制差異，導致改進措施滯后，使預算超額完成或影響了預算的完成。 (5)對企業(yè)財產(chǎn)沒有很好的執(zhí)行定期盤點制度，只進行虛假盤點和抄賬盤點。企業(yè)財產(chǎn)賬實不符，時常發(fā)生企業(yè)財產(chǎn)被個人或集體侵吞的現(xiàn)象。(6)企業(yè)人員沒有強烈的風險意識，風險識別能力不強，企業(yè)風險管理系統(tǒng)不健全，沒有有力的防范措施，不能對企業(yè)財務風險和經(jīng)營風險進行有效的防范和控制；(7)沒有健全的內(nèi)部報告制度或雖有卻沒有嚴格執(zhí)行，內(nèi)部報告沒有很好的時效性、針對性和有效性。財務電子信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入和輸出，文件的儲存與保管和網(wǎng)絡安全等方面存在漏洞和隱患。1992年開始，三九企業(yè)集團在短短幾年時間里，通過收購兼并企業(yè)，形成醫(yī)藥、汽車、食品、酒業(yè)、飯店、農(nóng)業(yè)，房產(chǎn)等幾大產(chǎn)業(yè)并舉的格局。2004年4月14日，三九醫(yī)藥發(fā)出公告：因工商銀行要求提前償還3.74億元的貸款，目前公司大股東三九藥業(yè)及三九集團所持有的公司部分股權已被司法機關凍結。至此，整個三九集團的財務危機全面爆發(fā)。三九集團財務危機的爆發(fā)可以歸納為幾個主要原因：（1）集團財務管理失控；（2）多元化投資（非主業(yè)/非相關性投資）擴張的戰(zhàn)略失誤；（3）集團過度投資引起的過度負債。另外，從我國國有上市公司的發(fā)展環(huán)境來看，中國金融體制對國有上市公司的盲目投資、快速膨脹起到了推波助瀾的作用。

二、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.改善內(nèi)控文化建設，完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

一方面要增強企業(yè)高級管理者的內(nèi)控意識。企業(yè)高級管理者對內(nèi)部控制的重視程度、他們的內(nèi)部控制意識對于企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境具有很大的影響，甚至可以說是左右了企業(yè)的控制環(huán)境。另一方面，要完善經(jīng)理人的監(jiān)督約束制度，加大董事會的監(jiān)督職能，擁有一個主動參與的董事會于對內(nèi)部控制相當重要。因此，有效的實現(xiàn)董事會的監(jiān)督控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分，這種監(jiān)督一旦失效，就很可能會發(fā)生經(jīng)理人員侵犯所有者利益的事情?？梢酝ㄟ^建立相應的激勵約束機制，把企業(yè)核心人員及員工的短期行為變?yōu)殚L期行為。通過這種激勵和約束，讓企業(yè)的高級管理人員更關注企業(yè)的長期發(fā)展，消除編造虛假會計信息的動機。同時建立起良好的人力資源管理制度，在合理范圍內(nèi)增加企業(yè)有關訓練、業(yè)績考評、待遇和晉升制度等政策和程序。

2.借鑒國際先進經(jīng)驗

國外的內(nèi)部控制理論和實踐都擁有悠久的歷史，在發(fā)展過程中積累了豐富的經(jīng)驗。我國企業(yè)內(nèi)部控制建設起步較晚，尤其是國有企業(yè)經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟體制到市場經(jīng)濟體制的轉型，缺乏應對市場經(jīng)濟下風險的經(jīng)驗。因此，在一邊探索具有中國特色內(nèi)部控制制度過程中，有必要借鑒國外先進經(jīng)驗。充分利用金融危機給企業(yè)帶來的沖擊，提高我國企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下應對危機、防范風險的水平。我國改革開放的過程，也是一個學習借鑒外國先進經(jīng)驗的時期，只有借鑒了先進經(jīng)驗和教訓，才能讓我國的內(nèi)部控制體系快速發(fā)展起來。

3.融入傳統(tǒng)文化“人本主義”思想，實現(xiàn)“自我控制”

COSO報告中特別強調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。我國傳統(tǒng)文化中很重視人情味。如何正確處理人與制度的關系，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中常常要面臨的一個難題。人是企業(yè)最重要的資源.亦是內(nèi)部控制中重要的因素，首先，企業(yè)內(nèi)部控制制度能否有效實施的關鍵在于執(zhí)行者的素質，只有具備專業(yè)的素質、公正的立場和堅韌的信念.內(nèi)部控制功能才能達到預定的目標，因此要提高內(nèi)控人員的職業(yè)道德水平，則要加強內(nèi)控人員隊伍建設.提高內(nèi)控人員的綜合素質。其次，加強企業(yè)與員工的感情交流，創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，加強員工的歸屬感和責任觀，讓每一個員工能進行自我控制，也達到了內(nèi)部控制的要求。

三、結束語

內(nèi)部控制制度在完善企業(yè)的經(jīng)濟管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，保護企業(yè)的財產(chǎn)安全，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和目標等方面都有重要的作用。本文從企業(yè)內(nèi)部控制的問題出發(fā)，最后提出完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的一些對策。

[1]郭巧珍：談如何加強企業(yè)內(nèi)控制度.會計之友，2002

[2]李秀云：內(nèi)部會計控制存在的問題及改進措施.現(xiàn)代會計，2002

[3]朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會計研究，2005

[4]謝志華：內(nèi)部控制、公司治理、風險管理：關系與整合[J].會計研究，2007

[5]陳玉榮：基于公司治理的企業(yè)內(nèi)部控制研究.理論探討，2008

（責任編輯：李美）

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