中國石化銷售有限公司華南分公司 陳繼斌

一、審計免疫系統(tǒng)理念為內(nèi)部審計指明了方向

（一）明確了內(nèi)部審計的本質(zhì)

審計免疫系統(tǒng)理念是在總結(jié)了近三十年審計理論和實踐的基礎(chǔ)上，對審計本質(zhì)和審計功能的理性認識和科學(xué)定位。審計署副審計長董大勝指出：“發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)的功能，不僅適用于國家審計，也同樣適用于內(nèi)部審計和社會審計。從內(nèi)部審計來看，必須關(guān)注本行業(yè)、本企業(yè)、本單位貫徹執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟政策情況，這一方面是從全局出發(fā)，保證國家宏觀調(diào)控政策真正落到實處；另一方面，也是為了企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展?！眱?nèi)部審計作為審計事業(yè)的重要組成部分，從“看門狗”理論到“經(jīng)濟衛(wèi)士”論，再到免疫系統(tǒng)論，都是在實踐中提煉而來的，“免疫系統(tǒng)論”明確了內(nèi)部審計的本質(zhì)，為內(nèi)部審計的開展指明了方向，提升了審計的地位，提高了審計的立足點。企業(yè)內(nèi)部審計作為本單位可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部“免疫系統(tǒng)”，在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理、促進企業(yè)持續(xù)、有效發(fā)展等方面的作用越來越大?？傊?，企業(yè)風(fēng)險無處不在，有效地預(yù)警和防范風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值是企業(yè)內(nèi)部審計工作的本質(zhì)追求。

（二）強化了內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計要實現(xiàn)“強管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”的目標(biāo)，就必須要注重發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。內(nèi)部審計作為免疫系統(tǒng)，有責(zé)任更早地感覺風(fēng)險，有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，有責(zé)任提出調(diào)動企業(yè)資源和力量去解決問題、抵御“病毒”的建議，有責(zé)任在抵御單個病害的同時，促使健全機能、改善機制。從國際上著名的幾大案例的教訓(xùn)來看，均是審計沒有起到相應(yīng)預(yù)警作用所引起的，如：美國安然、世通等公司的倒閉，印度薩蒂揚公司出現(xiàn)的問題等。內(nèi)部審計應(yīng)認真反思能否就及時發(fā)現(xiàn)或披露企業(yè)在財務(wù)等方面存在的問題發(fā)揮更大的作用，美國著名投行－雷曼兄弟公司倒閉，一開始表現(xiàn)為現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏。而公司現(xiàn)金流量是內(nèi)部審計應(yīng)充分關(guān)注的一項內(nèi)容，如果審計部門能夠及早發(fā)現(xiàn)和指出問題，就有可能引起公司和其他利益相關(guān)者包括政府監(jiān)管部門的重視，早日采取補救措施，不至于積重難返，一發(fā)不可收拾。

（三）豐富了內(nèi)部審計的內(nèi)涵

內(nèi)部審計不僅是企業(yè)發(fā)展的“衛(wèi)士”，還要是企業(yè)發(fā)展的“謀士”。很長一段時間，內(nèi)部審計一直被當(dāng)作保護經(jīng)濟的衛(wèi)士，不論是通過內(nèi)部審計，追回的違規(guī)金額，挽回了企業(yè)損失，還是節(jié)約投資、降低成本都充當(dāng)著保護經(jīng)濟的衛(wèi)士。除此之外，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，審計還要擔(dān)當(dāng)起給企業(yè)高層出謀劃策的責(zé)任，提出具有份量、具有建設(shè)性作用的報告或建議，內(nèi)部審計部門要針對不同領(lǐng)域、不同層次的問題的比較和借鑒中，發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性的問題，通過客觀的分析和預(yù)測，及時識別、揭示企業(yè)發(fā)展過程中面臨的各種外部的、內(nèi)部的風(fēng)險，提請企業(yè)決策高層及有關(guān)部門采取相應(yīng)對策。如：面對愈演愈烈的國際金融危機，審計部門就應(yīng)該考慮針對金融危機下資金操作、企業(yè)融資等內(nèi)容進行專項審計調(diào)查，提出了相關(guān)的審計建議，可以為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人下一步?jīng)Q策提供參考依據(jù)，從而有效的發(fā)揮防御性功能。

（四）拓展了內(nèi)部審計的組織方式

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計必然成為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，必然滲透于內(nèi)部管理的各個方面和經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)。審計免疫系統(tǒng)論就是要在查找問題，糾正問題的同時，也要預(yù)警預(yù)測隱患的存在性，防患于未然。這必要對傳統(tǒng)的事后審計形式提出了挑戰(zhàn)，經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價等都是在已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上開展的，是一種事后的審計監(jiān)督。而要充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，就得重視防范、預(yù)警，諸如大型工程投資項目的審計，一旦完成，再要追究其中的問題，往往會造成巨大的損失，因此，為了降低風(fēng)險，減小損失，就得把審計工作提前到立項審批階段和投資過程控制階段。

二、實現(xiàn)五大轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計免疫功能

（一）加強內(nèi)部控制，實現(xiàn)從“為管理進行審計”向“對管理進行審計”的轉(zhuǎn)變

通過審計發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，這是審計的傳統(tǒng)職責(zé)，也就是說通過免疫系統(tǒng)的作用，可以發(fā)現(xiàn)和糾正這些問題，保證整個系統(tǒng)繼續(xù)健康運行，但這一功能相當(dāng)于為人們治病，人們已是非常的熟悉，發(fā)揮治病功能對于維護企業(yè)利益，保護企業(yè)資產(chǎn)，推進企業(yè)健康發(fā)展，意義十分重大。但是，人們往往卻容易忽略自身的鍛煉與預(yù)防，畢竟，就算免疫系統(tǒng)存在，也不意味著不發(fā)生問題。個人認為，首要的一個環(huán)節(jié)，審計署前任審計長李金華指出：要“把內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)，而不是一個檢查系統(tǒng)”，對企業(yè)來說，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它的目標(biāo)也應(yīng)服從于內(nèi)部控制的目標(biāo)。 “堡壘最容易從內(nèi)部攻破”、“籬笆扎得嚴(yán)，野狗鉆不進”、“蒼蠅不叮無縫的蛋”，這些經(jīng)典的或通俗的語言，都說明了內(nèi)部控制的極端重要性。對于審計來說，既要依賴內(nèi)部控制，又要高度重視促進內(nèi)部控制建設(shè)，企業(yè)內(nèi)部控制加強了，就等于各個子系統(tǒng)的自防、自愈能力加強了，整個系統(tǒng)的免疫力也就加強了，內(nèi)部審計的免疫系統(tǒng)功能就這樣通過促進內(nèi)部控制建設(shè)得到進一步發(fā)揮。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的“評估師”和“助推器”，也是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的有機組成部分。加快內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，使企業(yè)不斷進行自我調(diào)整和自我發(fā)展，實現(xiàn)從“為管理進行審計”向“對管理進行審計”的轉(zhuǎn)變，既是內(nèi)部控制功能發(fā)揮作用的需要，也是今后內(nèi)部審計發(fā)展的方向。

（二）創(chuàng)新審計方式，實現(xiàn)事后審計向事中、事前審計的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計一般是事后的，內(nèi)部審計的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮保護性和制約性作用，因而其工作重點放在財務(wù)審計上，隨著企業(yè)發(fā)展壯大，市場競爭的日趨激烈，內(nèi)部審計逐漸弱化了往日的作用。要將“病毒”抵擋在門外，發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，對內(nèi)部審計的時效性提出了更高的要求，溫家寶總理指出：“行政權(quán)力運行到哪里，監(jiān)督就落實到哪里；財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”，很顯然，要審計跟進，事后審計是不適應(yīng)的。因此，無論是重大決策、投資項目建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任、重大采購資金使用等，審計都有必要全程介入，隨時跟進，充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能。審計環(huán)境在變，審計對象在變，我們的審計方式、技術(shù)和方法也要變，內(nèi)部審計必須要有前瞻性。劉家義審計長提出的 “免疫系統(tǒng)”功能的理念，深刻地闡述了現(xiàn)代審計的工作思路，應(yīng)從注重事后查處轉(zhuǎn)向過程控制，發(fā)揮審計的預(yù)防、揭露和抵御風(fēng)險的作用，協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)從事后審計向事中、事前審計的轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計要提前介入，找準(zhǔn)工作的切入點，才能有利于促進企業(yè)提高“免疫系統(tǒng)”的功能，確保企業(yè)安全健康、可持續(xù)地發(fā)展。

（三）樹立服務(wù)審計觀，實現(xiàn)由傳統(tǒng)監(jiān)督理念向?qū)徲嫹?wù)理念的轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計工作，被審計單位或被審計部門往往是缺乏了解和信任的，認為內(nèi)部審計就是來檢查監(jiān)督的，就是“找問題、挑毛病”、“找茬”的，這是一個很深的誤解。審計部門自身一定要樹立服務(wù)審計觀，強化服務(wù)意識，只有真正為業(yè)務(wù)部門、為企業(yè)排憂解難，感受到內(nèi)部審計部門的“服務(wù)”職能，才能變有疑慮、不配合、不重視為重視、支持、配合，才能更加充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，審計一個，規(guī)范一個，在監(jiān)督中服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督，從而不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。從某種意義上講，內(nèi)部審計監(jiān)督是治標(biāo)，內(nèi)部審計服務(wù)是治本，只有標(biāo)本兼治，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用。前審計長李金華指出：“服務(wù)是目的，監(jiān)督是手段”。也就是要把審計監(jiān)督寓于服務(wù)大局之中，審計人要從更高的層面去認識職責(zé)所在，不僅要當(dāng)好 “衛(wèi)士”，也要當(dāng)好“護士”，更要當(dāng)好“謀士”。內(nèi)部審計部門一定要轉(zhuǎn)變理念，加強服務(wù)意識，牢固樹立“民本審計”的理念，把企業(yè)高層及普通員工最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的問題作為內(nèi)部審計工作的出發(fā)點和落腳點，圍繞熱點、難點問題開展審計服務(wù)，要跳出審計看審計，充分發(fā)揮審計的服務(wù)職能特點，善于從宏觀的角度發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和提出解決辦法，為企業(yè)高層當(dāng)好參謀和助手，內(nèi)部審計才能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計才有用之不竭的生命源泉。

（四）強化人才培訓(xùn)，實現(xiàn)單一型人才隊伍向復(fù)合型人才隊伍的轉(zhuǎn)變

從國家審計到民間審計，從手工查賬到計算機審計，從賬目審計到風(fēng)險、效益審計，從“看門狗”到“免疫系統(tǒng)”，內(nèi)部審計工作在一步一步往前發(fā)展，而審計人才隊伍就是實現(xiàn)提高審計工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。當(dāng)前，制約審計發(fā)展和免疫功能發(fā)揮的最大障礙就是大部分審計人員技能比較單一，無法適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展的要求。因此，審計人員必須加快知識更新，以適應(yīng)不斷變化的市場規(guī)則，不斷更新的法律法規(guī)的要求，掌握較高的專業(yè)知識和技能，而且要掌握企業(yè)管理知識，強化綜合分析能力，掌握和運用現(xiàn)代內(nèi)部審計的理論和技術(shù)方法，提高利用計算機的水平，努力成為企業(yè)內(nèi)部管理專家、計算機技術(shù)專家和風(fēng)險評估專家，以適應(yīng)新形勢下對企業(yè)內(nèi)部審計人員提出的更高要求，確保提出每一份審計建議都不空洞、不俗套、不形式，特別是一些事關(guān)全局、帶規(guī)律性和傾向性的問題，必須認真分析原因，找出解決辦法，形成意見上報，使企業(yè)內(nèi)部審計真正成為企業(yè)健康發(fā)展的 “免疫系統(tǒng)”，全面發(fā)揮其免疫作用。因此，內(nèi)部審計部門必須強化人才素質(zhì)教育，不斷優(yōu)化審計人才結(jié)構(gòu)，注重引進法律、計算機、工程造價等專業(yè)人才，集中調(diào)配審計系統(tǒng)內(nèi)部力量，打破部門界限與專業(yè)分工的隔離，增強優(yōu)勢互補，同時，注重加強與內(nèi)審機構(gòu)、社會審計組織以及其他監(jiān)督部門的溝通協(xié)作，促進審計監(jiān)督體系整體功能優(yōu)化，努力實現(xiàn)單一型人才隊伍向復(fù)合型人才隊伍的轉(zhuǎn)變，全面提升審計力量。

（五）推行審計結(jié)果公告制度，實現(xiàn)審計結(jié)果內(nèi)部化向外部化的轉(zhuǎn)變

審計結(jié)果公告是審計發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能不可或缺的一部分。但是，企業(yè)通常都把是內(nèi)部審計的結(jié)果作為一種“家丑”，而“家丑”不可外揚，這種觀點大大削弱了內(nèi)部審計的作用，特別是審計威懾作用，由于缺少了員工監(jiān)督，同時大大影響了對問題的整改。企業(yè)要進一步增強開放意識，加強與主管部門、監(jiān)管部門和監(jiān)督部門溝通聯(lián)系，注重審計成果的提煉、整合，把微觀成果提升到宏觀層面進行研究，提高審計成果的深度和有效操作性，不斷提高審計工作的開放度和公開透明度，積極、穩(wěn)妥地推行審計結(jié)果公告制度，把審計結(jié)果告知企業(yè)員工，保障企業(yè)職工對審計工作的參與權(quán)、知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，接受企業(yè)員工監(jiān)督，把審計監(jiān)督與企業(yè)員工監(jiān)督結(jié)合起來，把審計結(jié)果的利用與司法程序、行政監(jiān)察等結(jié)合起來，確保審計中發(fā)現(xiàn)的問題及相關(guān)人員的責(zé)任得以切實的整改和依法落實，促進依法經(jīng)營和業(yè)務(wù)公開，不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，有效促進各級領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從政。

企業(yè)健康的發(fā)展需要財務(wù)、業(yè)務(wù)、生產(chǎn)、安全等多個部門的共同推動，而內(nèi)部審計部門則在預(yù)防、揭示、抵御各種風(fēng)險方面發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計部門的職能就是堅持“依法審計，服務(wù)大局，圍繞中心，突出重點，求真務(wù)實”的工作方針，通過發(fā)揮經(jīng)濟檢查、監(jiān)督作用，預(yù)防、揭示、抵御經(jīng)濟社會運行中的各種風(fēng)險，提高企業(yè)運行自身的免疫能力，保證各項生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)順利完成，維護企業(yè)的合法權(quán)益。