云南澄江辰宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所 徐安賽

淺談我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的稅務(wù)籌劃

云南澄江辰宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所 徐安賽

稅務(wù)籌劃對于企業(yè)財(cái)務(wù)工作來說具有十分重要的影響作用。立足企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際，通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目的。本文就我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的稅務(wù)籌劃問題展開論述。文章首先論述了企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性，繼而分析了企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的稅務(wù)籌劃策略，然后提出了企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范手段，最后對全文進(jìn)行了總結(jié)，以期能夠?qū)ξ覈髽I(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的稅務(wù)籌劃問題提供一點(diǎn)可借鑒之處。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性

稅務(wù)籌劃對于企業(yè)財(cái)務(wù)工作來說具有十分重要的影響作用。立足企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際，通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。具體來說，企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性主要有以下幾點(diǎn)：

（一）增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力

企業(yè)要想獲得較高的稅務(wù)籌劃能力，就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員既要具備良好的會(huì)計(jì)理論知識，又要熟練掌握稅收法律知識，并靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)制度同稅收法律之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的差異之處，科學(xué)合理的進(jìn)行稅收籌劃，從而有效提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。

（二）增強(qiáng)企業(yè)的債務(wù)償還能力

企業(yè)通過有效的稅收籌劃能夠在一定程度上降低應(yīng)納稅額，縮減了企業(yè)現(xiàn)金的流出，有效避免了企業(yè)資金不充分問題的出現(xiàn)，從而在一定意義上增強(qiáng)了企業(yè)的債務(wù)償還能力。

（三）健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制

伴隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，稅收法律制度也得到不斷的完善，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)把稅收籌劃作為健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的一項(xiàng)重要任務(wù)來抓。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中稅務(wù)籌劃策略分析

（一）籌資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)進(jìn)行籌資可以通過以下兩種途徑來實(shí)現(xiàn)：一種是負(fù)債籌資，一種是權(quán)益籌資。企業(yè)通過負(fù)債的方式來進(jìn)行籌資，需要在納稅前扣除其負(fù)擔(dān)的利息，從而實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的；而權(quán)益籌資方式則不用支付利息，也就不能實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的。如此看來，權(quán)益籌資方式比負(fù)債籌資方式的稅收負(fù)擔(dān)要重一些。

（二）投資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到不同地區(qū)的稅收法律規(guī)定的差異，并科學(xué)利用不同地區(qū)稅制的差異以及政府稅收政策方面的優(yōu)惠，向那些整體稅負(fù)水平偏低的區(qū)域進(jìn)行投資，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額的降低，最大限度的保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

按照投資過程中資產(chǎn)的形態(tài)，可以將投資方式分為以下三種類型：以有形資產(chǎn)形式投資、以無形資產(chǎn)形式投資和以現(xiàn)金形式投資。一般情況下，企業(yè)通常選擇以有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的形式進(jìn)行投資，這是因?yàn)椋旱谝?，以有形資產(chǎn)形式進(jìn)行投資的固定資產(chǎn)所提折舊額以及無形資產(chǎn)的攤銷額能夠在納稅前予以扣除，從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；第二，以有形資產(chǎn)形式和無形資產(chǎn)形式進(jìn)行投資必須要經(jīng)過評估程序，通常情況下資產(chǎn)都會(huì)被高估，這樣不僅能夠降低企業(yè)的投資成本，而且能夠通過多提折舊和攤銷額的方式來降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。按照投資期限的長短，投資形式還能夠分成一次性投資和分期投資兩種形式。采用分析投資形式，能夠取得更多的資金時(shí)間價(jià)值，短缺的資金可以通過其他渠道融資獲得，其所產(chǎn)生的利息支出能夠在稅前予以扣除，有助于企業(yè)應(yīng)納稅額的減少。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃

1、物資采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

第一，購貨單位的稅務(wù)籌劃。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額為依據(jù)的，而這種專用發(fā)票只有增值稅一般納稅人有資格取得，小規(guī)模納稅人則不能使用增值稅專用發(fā)票。因此，從一般納稅人處進(jìn)行物資采購被作為一項(xiàng)稅務(wù)籌劃措施。

第二，結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。采購的結(jié)算方式大致有兩種：賒購和現(xiàn)金采購。其選擇權(quán)往往取決于購銷雙方談判，如果所購產(chǎn)品趨向于買方市場，且采購方實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)高，那么在結(jié)算方式的談判中，采購方往往容易獲得話語權(quán)，占據(jù)主動(dòng)地位。一般而言，我國企業(yè)結(jié)算方式的稅收籌劃通常采取以下幾種措施：其一，在支付貨款之前，先取得發(fā)貨方開具的發(fā)貨票；其二，選擇托收承付或者委托收款的方式進(jìn)行結(jié)算；其三，選擇賒購或者分期付款的方式進(jìn)行結(jié)算。

2、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓等是我國企業(yè)當(dāng)前普遍采用的銷售方式。我國稅法明確規(guī)定，貨物的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別列示的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅；否則，則應(yīng)當(dāng)按照沒有扣除之前的銷售額繳納增值稅。

（四）企業(yè)兼并和收購中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在進(jìn)行兼并和收購過程中，可以通過兼并和收購有累計(jì)虧損的目標(biāo)公司達(dá)到隱散利潤，減少所得稅的目的，或者這家虧損企業(yè)可能會(huì)考慮兼并和收購一個(gè)盈利企業(yè)以充分利用自身的虧損抵稅的優(yōu)勢。除此之外，選擇不同的收購方式也會(huì)產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。具體來說，我國常用的收購形式主要有以下兩種：

1、現(xiàn)金收購形式

當(dāng)被收購企業(yè)的所有者獲得其所持有股份的現(xiàn)金支付時(shí)，就不再享有其對該企業(yè)的所有者權(quán)益了。這樣一來，被收購企業(yè)的股東就必須在其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候就其所得到的收益納稅，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得扣除股權(quán)投資成本后的凈收益作為計(jì)稅依據(jù)。通過上述分析可以看到，倘若選擇現(xiàn)金方式進(jìn)行收購，就必須要把被收購企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)納入考慮范圍之內(nèi)，這樣一來，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收購成本的增加。在現(xiàn)金收購形式下，倘若選擇分期付款的方式來進(jìn)行，就能夠?yàn)楸皇召徠髽I(yè)的股東提供一個(gè)安排期間收益的彈性空間，有助于緩解被收購企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)。

2、股票收購形式

我國稅法規(guī)定,如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中,除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券以及其他資產(chǎn)不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值20%的，被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。除此之外，股票收購會(huì)導(dǎo)致收購公司控制權(quán)的分散,這也是在決定采用這種收購方式之前必須考慮的。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范手段

（一）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，不僅要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)知識、業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從主觀意識到實(shí)際業(yè)務(wù)水平都有一個(gè)提高。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)當(dāng)向企業(yè)的管理者與領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識的灌輸。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制

以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理過程，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，評估其影響程度，全面系統(tǒng)的評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效的控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（三）設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

目前很多企業(yè)中的稅務(wù)管理崗位仍然由財(cái)務(wù)人員兼職，當(dāng)發(fā)生稅務(wù)檢查或稽查等涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)人員對稅務(wù)工作能力欠缺，無力應(yīng)對。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行專門化的管理。

四、結(jié)束語

稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中所發(fā)揮的作用越來越大，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采取各種有效措施進(jìn)行科學(xué)有效的稅收籌劃。只有這樣，才能保證企業(yè)能夠在日趨激烈的市場競爭中占有一席之地。

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（責(zé)任編輯：董曉磊）