中國重汽集團泰安五岳專用汽車有限公司 張圣志

自2009年1月1日起，中國全面實行消費型增值稅，這意味著歷經(jīng)24年的生產(chǎn)型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的，將是更為完善，對經(jīng)濟的貢獻必將發(fā)揮更大作用的消費型增值稅。這對擴大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，促進企業(yè)技術進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式有重大現(xiàn)實意義。同時，增值稅轉(zhuǎn)型改革后必然會使相關行業(yè)的固定資產(chǎn)會計核算發(fā)生變化，從而影響企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，本文擬對增值稅改革對企業(yè)財務的影響進行分析。

一、增值稅改革的內(nèi)涵

據(jù)測算，此項改革實施后，全國稅收收入將減少超過1200億元。改革的主要內(nèi)容包括：允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，同時，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17%。

這項改革惠及幾乎所有行業(yè)，其中全行業(yè)設備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機械設備、發(fā)電企業(yè)、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等將獲得較大的抵扣稅額，從而鼓勵該類企業(yè)更新設備，這些行業(yè)也會因此獲得額外的訂單。

二、增值稅改革的必要性

生產(chǎn)型增值稅由于存在重復征稅問題，雖有利于遏制投資需求，但也不利于企業(yè)向資本密集型和技術密集型產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移，從而影響企業(yè)對新技術的采用和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。另外，由于中國對外商投資企業(yè)進口的設備有免稅規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)購進固定資產(chǎn)所含稅款得不到抵扣，這也會使內(nèi)資企業(yè)在國內(nèi)市場的競爭中處于不利地位。

所以，中國稅制的此種狀況產(chǎn)生了兩方面的惡果：一是企業(yè)為了保持競爭力，不得不削減各種開支和福利，從而導致工人勞動條件惡劣，工資長期維持在一個較低水平；而工人工資過低，用于勞動力再生產(chǎn)的資金必少，反過來又影響企業(yè)的競爭力，并形成一種惡性循環(huán)。二是既然政府的稅收主要來自生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，來自于生產(chǎn)和貿(mào)易企業(yè)，那么，政府關注的中心自然是生產(chǎn)和流通，其精力也主要放在企業(yè)身上，搞投資建設和發(fā)展經(jīng)濟就成為政府工作的中心。

經(jīng)過20多年的高速發(fā)展，無論就整體經(jīng)濟實力還是稅收狀況而言，我們都上了幾個臺階。雄厚的財力為政府讓利于民、關注民生，反饋企業(yè)以及自身的職能轉(zhuǎn)變——即從生產(chǎn)建設型政府轉(zhuǎn)向公共服務型政府——打下了堅實的基礎。而從增值稅改革的時機來看，也是一個很好的時機。2007年末至2008年初，中國經(jīng)濟面臨著經(jīng)濟過熱和通貨膨脹并存的局面，宏觀調(diào)控的基調(diào)被確定為“雙防”——防止經(jīng)濟增長由偏快轉(zhuǎn)為過熱，防止物價結(jié)構(gòu)性上漲轉(zhuǎn)為全面上漲。但由于金融危機導致的外圍需求放緩以及國內(nèi)幾次意想不到的自然災害，中國經(jīng)濟自二季度來實際走入了下行通道，而且越到后來越明顯。當時預計，2009年經(jīng)濟增長最低預估甚至僅為6%，這為增值稅轉(zhuǎn)型改革措施的出臺創(chuàng)造了良機，因為作為一種減稅性質(zhì)的改革，增值稅轉(zhuǎn)型改革不宜在物價高漲和投資需求膨脹的時候推出。當然，也正因為經(jīng)濟進入下滑通道，此時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革又具有刺激經(jīng)濟的明顯作用。因此，可謂一箭雙雕。

三、增值稅改革對企業(yè)財務的影響

1、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)市場行為的影響

增值稅轉(zhuǎn)型后，可減輕企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)技術進步和設備更新，有利于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風險能力。假如一家公司2009年工業(yè)技改投入8億元，扣除其中固定資產(chǎn)不動產(chǎn)部分，機械設備部分投資約6億元，增值稅轉(zhuǎn)型后抵扣額至少也有8000萬元。這樣一來，與增值稅改革前相比，技改企業(yè)可增加的現(xiàn)金流為8000萬元。這部分就是企業(yè)從增值稅轉(zhuǎn)型中得到的直接好處。

除了直接減輕企業(yè)的稅收負擔外，增值稅全面轉(zhuǎn)型，還可進一步提高設備購置企業(yè)當前的利潤水平。按規(guī)定，一旦購入機器設備時的增值稅被允許作為進項稅額抵扣，新增固定資產(chǎn)原值降低，其折舊額也就相應減少，再加上城建稅、教育費等附加的節(jié)省，這些都有利于增厚企業(yè)利潤。以購買100萬元（不含增值稅）的設備為例，假設固定資產(chǎn)折舊年限為10年，所得稅稅率25%，那么，與轉(zhuǎn)型前相比，設備購置企業(yè)可增加的凈利潤包括：折舊的減少可貢獻的利潤1.275萬元，少交增值稅帶來的城建稅和教育費附加減少可以貢獻的利潤1.275萬元，合計貢獻利潤2.55萬元。

2、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計核算的影響

(1)增值稅轉(zhuǎn)型能更真實反映固定資產(chǎn)賬面價值

實行消費型增值稅后，國家允許企業(yè)外購固定資產(chǎn)的進項稅額從企業(yè)當期的銷項稅額中抵扣。即購進固定資產(chǎn)會計處理為借記“固定資產(chǎn)”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進項稅額可以抵扣，企業(yè)向國家繳納的增值稅將會減少，同時由于企業(yè)城建稅和教育費附加的計稅基礎包含增值稅，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費附加也會減少。一方面減輕稅收負擔，另一方面固定資產(chǎn)賬面價值更加明確。

另外，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)外購固定資產(chǎn)的入賬價值是其實際發(fā)生成本，不包含增值稅進項稅額，能夠真實公允地反映固定資產(chǎn)的賬面價值。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型更符合配比原則

實行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進項稅額而使抵扣鏈條中斷，相應的當期可抵扣的進項稅額減少。同時固定資產(chǎn)折舊額增大，計入產(chǎn)品成本中的成本費用增大，產(chǎn)品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉(zhuǎn)型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購進時統(tǒng)一設定“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，允許從當期的銷項稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性和會計的可比性原則。

(3)增值稅轉(zhuǎn)型降低資產(chǎn)價值，增強市場競爭力

實行不同類型的增值稅，對資產(chǎn)負債表的影響也不一樣。在生產(chǎn)型增值稅中，由于購進增值稅不能抵扣而只能計入固定資產(chǎn)原值，導致資產(chǎn)價值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導致企業(yè)應繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費型增值稅收，固定資產(chǎn)投資當年，新增固定資產(chǎn)取得的進項稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。同時，固定資產(chǎn)的入賬價值因不再包含購進的增值稅進項稅額而相對明顯減少，從而導致企業(yè)計提折舊額減少，推動企業(yè)盈利水平提升。因此，增值稅轉(zhuǎn)型不僅有利于增強企業(yè)市場競爭力，還能夠幫助企業(yè)保持一種穩(wěn)健的財務結(jié)構(gòu)。

3、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)投資的影響

企業(yè)設備投資與配套投資將大幅增加，因為進項稅額抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資。另外轉(zhuǎn)型降低了設備投資的回報要求，企業(yè)的設備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。企業(yè)投資行為會主動跟隨國家政策。企業(yè)對轉(zhuǎn)型政策效應的預期會使企業(yè)的投資行為盡可能與政策導向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業(yè)會認為轉(zhuǎn)型是個利好消息，企業(yè)會主動配合轉(zhuǎn)型的實施，以期獲得由稅負公平帶來的競爭地位改善；另一方面企業(yè)會對轉(zhuǎn)型的推行路徑產(chǎn)生影響，為獲得并保持轉(zhuǎn)型帶來的超額收益，企業(yè)有強烈的動機來采取行動，并有可能對轉(zhuǎn)型的實施產(chǎn)生不利影響。

總之，稅制改革的核心任務是要為企業(yè)營造一個公平競爭的外部環(huán)境，增強企業(yè)的競爭力。增值稅的改革重點放在激發(fā)企業(yè)投資積極性和提高企業(yè)效益等方面，一方面將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型改為消費型增值稅，允許企業(yè)抵扣當年新增及其設備投資部分所含的進項稅金，提高企業(yè)市場競爭力；另一方面還要考慮擴大增值稅的覆蓋范圍，從世界各國增值稅發(fā)展趨勢看，逐步擴大增值稅征稅范圍進而對所有的貨物和勞務征收增值稅是現(xiàn)代增值稅的發(fā)展方向。

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