四川省廣安職業(yè)技術(shù)學(xué)院 陳曉瓊

淺析企業(yè)內(nèi)部控制

四川省廣安職業(yè)技術(shù)學(xué)院 陳曉瓊

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在信息產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的今天，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展具有積極的意義。

內(nèi)部控制 意義 現(xiàn)狀 措施

一、建立企業(yè)內(nèi)部控制的意義

1、保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)

對(duì)于大型的企業(yè)的實(shí)際組織體系而言，由于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、管理層級(jí)較多，這種狀況下內(nèi)部控制制度建立的重要性就更加凸顯出來(lái)?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核。促使企業(yè)各個(gè)部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效的進(jìn)行。

2、能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性

企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部控制制度，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)工作所進(jìn)行的有效審查與監(jiān)督，充分的保證了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性，使財(cái)務(wù)信息真正成為企業(yè)的決策層和管理層進(jìn)行相關(guān)決策及實(shí)施重點(diǎn)管理的主要依據(jù)。

3、能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全

資產(chǎn)安全和完整是任何一個(gè)單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或履行行政職責(zé)的物質(zhì)保證。內(nèi)部控制采用各種控制手段，加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管，規(guī)范其使用情況，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀

2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

盡管我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的立法工作已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步，但目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀還很不理想。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的具體不足，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、內(nèi)部控制制度不健全

由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,我國(guó)一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理思路還沒(méi)有轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄,忽視內(nèi)部控制的作用,反而認(rèn)為有關(guān)制度束縛了自己的手腳,不重視其建設(shè),有關(guān)制度殘缺不全或內(nèi)容不夠合理。有的企業(yè)雖有內(nèi)控制度,卻還是領(lǐng)導(dǎo)一人說(shuō)了算,在具體執(zhí)行中并不遵循內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定，使內(nèi)部控制流于形式。

2、會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)核算所提供的財(cái)務(wù)信息應(yīng)該是企業(yè)有效的開(kāi)展正常經(jīng)營(yíng)及其他活動(dòng)所依據(jù)的主要信息之一，其是否真實(shí)與可靠也因此成為了評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作及綜合管理工作成效的重要標(biāo)準(zhǔn)。有些企業(yè)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、處理結(jié)果的會(huì)計(jì)記錄不完整、不規(guī)范、不及時(shí),有些會(huì)計(jì)處理比較隨意,沒(méi)有嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定處理,會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持，甚至出現(xiàn)人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的情況，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能難以落實(shí)到位。

3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的對(duì)外開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮，有些企業(yè)的管理者利欲熏心，不顧黨紀(jì)國(guó)法，利用手中的職權(quán)為自己和家人謀利益。主要表現(xiàn)為國(guó)有企業(yè)的部分高層人員利用職權(quán)大肆貪污挪用。如原任中國(guó)建材工業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作公司期貨交易部經(jīng)理和這家公司在上海的全資子公司經(jīng)理陳煒，身兼兩職。在其任職期間利用職務(wù)便利，以炒期貨、股票為名大肆貪污。

4、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

由于一些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制松弛，涉及財(cái)和物的關(guān)鍵環(huán)節(jié)無(wú)章可循或有章不循，特別是對(duì)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、財(cái)產(chǎn)支配權(quán)、行政管理權(quán)監(jiān)督不力，使一些有犯罪意圖的管理者輕易得逞。企業(yè)內(nèi)部違規(guī)操作、侵吞國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失。如某國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)利用國(guó)有企業(yè)改制，為他自己及其親屬們的貪污腐敗行為作掩護(hù)，讓其親屬開(kāi)辦私營(yíng)企業(yè)，通過(guò)讓國(guó)有企業(yè)為這種私營(yíng)企業(yè)負(fù)擔(dān)虧損而侵吞國(guó)有財(cái)產(chǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的措施

正是由于企業(yè)內(nèi)部控制存在種種問(wèn)題,使其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用受到削弱,決策的科學(xué)性受到限制,從而不利于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，可以從以下幾個(gè)方面入手：

1、提高管理者素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

管理者是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的推行者和執(zhí)行者，他們的職業(yè)道德水平和價(jià)值觀是影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率和執(zhí)行效果的一個(gè)非常重要的因素。我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)則還不規(guī)范，還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，很多企業(yè)“人治”盛行，領(lǐng)導(dǎo)者一人說(shuō)了算，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的內(nèi)部控制觀念。因此，應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)，包括提高他們的知識(shí)、技能、操守、道德觀、價(jià)值觀、世界觀等各方面的素質(zhì)，同時(shí)使他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，轉(zhuǎn)變觀念，積極推行內(nèi)部控制建設(shè)。

2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè),對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和有關(guān)業(yè)務(wù)所進(jìn)行有效的管理和控制，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,提供正確的決策依據(jù)有重大意義。建立完備的的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度,應(yīng)該先建立以下幾種控制制度:可靠的憑證制度;完備的簿計(jì)制度;嚴(yán)格的核對(duì)制度;合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序;科學(xué)的預(yù)算制度;定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度;適時(shí)適用監(jiān)督考核制度。只要這幾種制度逐項(xiàng)建立起來(lái)，就會(huì)自熱而然的形成完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性就能得到有效保證。

3、確立單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系

鑒于許多虛假會(huì)計(jì)信息是在單位負(fù)責(zé)人授意指使下提供的，國(guó)家應(yīng)編訂新的《會(huì)計(jì)法》加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人編造虛假會(huì)計(jì)信息的懲罰力度，而且明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的義務(wù)。通過(guò)新的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人的權(quán)限，既要求其積極履行監(jiān)督義務(wù)，又不能隨意干涉會(huì)計(jì)信息，從法律的角度確立單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的相互制約關(guān)系。

4、批準(zhǔn)與授權(quán)

授權(quán)批準(zhǔn)要求單位明確規(guī)定企業(yè)相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,單位內(nèi)部的各級(jí)管理人員都必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越審批權(quán)限,經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理業(yè)務(wù),對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng),經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。

5、建立良好的企業(yè)文化

良好的企業(yè)文化氛圍,不僅有肋于提高員工的綜合素質(zhì),使人的自覺(jué)行為與制度對(duì)人的行為約束有機(jī)結(jié)合,也有肋于防范道德風(fēng)險(xiǎn)。因此,應(yīng)通過(guò)培育企業(yè)文化,營(yíng)造良好的內(nèi)控文化氛圍。

四、內(nèi)部控制建設(shè)的成功案例

海爾集團(tuán)創(chuàng)立于1984年，現(xiàn)在已經(jīng)成為橫跨家電、家居、通訊、軟件、金融等各個(gè)領(lǐng)域型享譽(yù)世界的企業(yè)集團(tuán)。海爾集團(tuán)的發(fā)展之所以能取得如此大的成就，正是得益于健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

1、組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹與執(zhí)行。企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大或?qū)嵤┒嘣?jīng)營(yíng)戰(zhàn)略時(shí)，出于效率經(jīng)營(yíng)的需要，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，從而促進(jìn)內(nèi)部控制變革。從某種程度上說(shuō)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變遷推動(dòng)了內(nèi)部控制的健全與發(fā)展。海爾的組織結(jié)構(gòu)總是隨著企業(yè)發(fā)展的需要處于動(dòng)態(tài)變化之中，從根本上解決了企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新的機(jī)制問(wèn)題。

2、財(cái)務(wù)控制體系

財(cái)務(wù)控制作為公司整體內(nèi)部控制的核心，對(duì)公司其他部門起著監(jiān)督和控制的作用。 海爾采用了SAP公司提供的ERP系統(tǒng)。實(shí)施ERP后，對(duì)于每筆收貨，掃描系統(tǒng)能夠自動(dòng)檢驗(yàn)采購(gòu)訂單，防止暗箱收貨，而財(cái)務(wù)在收貨的同時(shí)自動(dòng)生成入庫(kù)憑證，一方面使財(cái)務(wù)人員從繁重的記賬工作中解放出來(lái)，進(jìn)行真正的財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)監(jiān)督，另一方面自動(dòng)生成入庫(kù)憑證也消除了人為操作的空間，提高了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

3、授權(quán)和責(zé)任

海爾集團(tuán)非常重視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批權(quán)限。同時(shí)，集團(tuán)內(nèi)部還設(shè)有與授權(quán)審批權(quán)限相匹配的檢查制度，以保證授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。每名員工既是責(zé)任者又是管理者，將傳統(tǒng)的企業(yè)管理是少數(shù)人的事轉(zhuǎn)變?yōu)槿w員工的事。這種全方位的管理使管理的各要素全部處于控制之下，既能調(diào)動(dòng)員工的積極性，又能防止領(lǐng)導(dǎo)人一人專權(quán)，產(chǎn)生腐敗。使企業(yè)成為責(zé)權(quán)明確的組織管理系統(tǒng)，通過(guò)自控、互控和專控形成了嚴(yán)密的控制系統(tǒng)。

4、企業(yè)文化建設(shè)

伴隨著海爾從無(wú)到有、從小到大從中國(guó)走向世界，海爾文化本身也在不斷創(chuàng)新、發(fā)展。員工的普遍認(rèn)同、主動(dòng)參與是海爾文化的最大特色，每個(gè)員工都把自己當(dāng)中海爾的一分子，以自己的行動(dòng)維護(hù)海爾的榮譽(yù)，使每個(gè)員工都能自覺(jué)自愿地去執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)格要求自身行為，不做違反法律及規(guī)章制度的事，在實(shí)現(xiàn)海爾世界名牌大目標(biāo)的過(guò)程中，充分實(shí)現(xiàn)個(gè)人的價(jià)值與追求。

五、結(jié)論

總之,企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)生存和發(fā)展的重要環(huán)節(jié),對(duì)于提高企業(yè)管理水平和管理效益具有重要意義。

[1]趙建花,張 旭.企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策探析.華北工學(xué)院學(xué)報(bào),2004;3

[2]張萌萌.淺談企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用及意義.商業(yè)文化,2009; 10

[3]劉長(zhǎng)琨.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展.中國(guó)流通經(jīng)濟(jì), 2009;11

（責(zé)任編輯：羅寧）

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