中原油田第十社區(qū) 張敬玉

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

中原油田第十社區(qū) 張敬玉

有效的內(nèi)部控制體系是企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)安全穩(wěn)健運(yùn)行的基石。薄弱或低效的內(nèi)部控制造成了許多企業(yè)的損失，也是很多企業(yè)倒閉的原因之一。如果具備有效的內(nèi)部控制機(jī)制，許多情況在實(shí)際損失出現(xiàn)之前是可以避免或發(fā)現(xiàn)的?？紤]到有效內(nèi)部控制體系在確保企業(yè)內(nèi)控制度興利與防弊功能充分發(fā)揮，本文有針對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了深入探討，提出了相應(yīng)的對(duì)策。

內(nèi)部控制 企業(yè) 財(cái)務(wù)

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

狹義的內(nèi)部控制，僅對(duì)資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)作業(yè)，嚴(yán)格執(zhí)行分工，以避免企業(yè)內(nèi)的任何一個(gè)人，可以單獨(dú)決定某項(xiàng)財(cái)務(wù)交易或事項(xiàng)進(jìn)行與否的絕對(duì)控制權(quán)。易言之，某項(xiàng)財(cái)務(wù)交易或事項(xiàng)由某人處理后，必須經(jīng)由另一人或另一部門(mén)進(jìn)行勾稽的工作，以避免無(wú)心的錯(cuò)誤或有意的舞弊，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。此種狹義的內(nèi)部控制，其作用在于消極性的防錯(cuò)防弊，而非在于積極的加強(qiáng)管理，增進(jìn)效率。故一般稱(chēng)之為內(nèi)部牽制。

廣義的內(nèi)部控制是一企業(yè)的管理當(dāng)局在其組織中，為指揮并監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)之進(jìn)行所實(shí)施的一切管理方法與手段，不僅包含財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)與資產(chǎn)管理；更涵蓋采購(gòu)、人員雇用、生產(chǎn)控制、品質(zhì)管制、接單、計(jì)價(jià)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)。舉凡企業(yè)各部門(mén)各業(yè)務(wù)活動(dòng)的一動(dòng)一靜均予以規(guī)范，使其能互能密切配合，又兼具制衡作用，期使企業(yè)的每項(xiàng)資源均投注于成就企業(yè)既定的目標(biāo)。

二、目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）管理階層漠視內(nèi)部控制與稽核報(bào)告：設(shè)計(jì)精良的內(nèi)部控制，如果遭受管理者輕視不用，對(duì)組織而言，其和無(wú)內(nèi)部控制所造成的風(fēng)險(xiǎn)是相同的。

（二）接近資產(chǎn)。許多舞弊的案例，都因舞弊者經(jīng)常接近該資產(chǎn)（包括，有形資產(chǎn)如現(xiàn)金、存貨、有價(jià)證券、及無(wú)形資產(chǎn)如重要資訊、表單等）。例如，組織經(jīng)收款項(xiàng)人員在當(dāng)有急用之時(shí)，初期以嘗試性手法，暫時(shí)挪用，累積愈多，挪用金額相當(dāng)龐大。

（三）流于形式。設(shè)計(jì)精良的控制系統(tǒng)若流于形式，致內(nèi)部控制作用未能有效被遵行，導(dǎo)致內(nèi)部控制作用瓦解，進(jìn)而造成企業(yè)損失。

（四）利益沖突。員工和企業(yè)的利益有時(shí)是相互沖突的，當(dāng)員工之忠誠(chéng)度較為薄弱時(shí)，沖突將對(duì)企業(yè)構(gòu)成威脅，尤其員工會(huì)采取個(gè)人利益為先，而不顧企業(yè)利益的行為。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的策略

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境反映了管理層對(duì)內(nèi)部控制的承諾，并構(gòu)成控制體系的結(jié)構(gòu)與規(guī)則。 管理層有責(zé)任制定、批準(zhǔn)和定期評(píng)估企業(yè)的整體業(yè)務(wù)戰(zhàn)略及重大政策；了解企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)上限并確保高級(jí)管理層有相應(yīng)手段來(lái)識(shí)別、衡量、監(jiān)測(cè)和控制這些風(fēng)險(xiǎn)；批準(zhǔn)公司結(jié)構(gòu)；明確權(quán)責(zé)；有效地利用內(nèi)外部審計(jì)的工作成果，并認(rèn)識(shí)到控制職能的重要性。管理層定期討論有關(guān)內(nèi)部控制的效率；及時(shí)檢查內(nèi)部控制的評(píng)估程式和結(jié)果；對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)上限是否恰當(dāng)與合理進(jìn)行評(píng)價(jià)。高層管理人員應(yīng)負(fù)責(zé)維持一個(gè)高道德與誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制重要性的文化。企業(yè)內(nèi)所有人員都需清楚其在內(nèi)部控制過(guò)程中的作用，并完全參與這一過(guò)程。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)能發(fā)現(xiàn)和評(píng)估可能逆向影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和合規(guī)性目標(biāo)的內(nèi)外部因素，并應(yīng)包含企業(yè)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)，如信貸風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家及轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。 通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)決定哪些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)自己可以控制的，哪些是企業(yè)自己不能控制的。對(duì)于企業(yè)自己可以控制的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須決定是否接受它，以及通過(guò)控制程式希望將風(fēng)險(xiǎn)消減到何種程度。對(duì)于不能控制的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)決定是接受這些風(fēng)險(xiǎn)，還是退出該業(yè)務(wù)或減少業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍等。內(nèi)部控制體系應(yīng)不斷修改以反映新的或過(guò)去未曾覆蓋的不可控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)應(yīng)視為企業(yè)日?；顒?dòng)的一個(gè)組成部分，而不僅僅是一個(gè)補(bǔ)充。管理人員只停留在建立相應(yīng)的政策和程式上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。必須確保企業(yè)的各個(gè)部門(mén)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都遵循了這些政策與程式，并應(yīng)決定現(xiàn)行政策與程式是否適當(dāng)。從資訊加工的控制做起，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)限制的各種規(guī)定，不同限額或條件的交易或活動(dòng)都必須有與之相應(yīng)的批核程序?qū)徟c核準(zhǔn)，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、交易記錄以及各種內(nèi)部處理或管理系統(tǒng)所產(chǎn)生的資料等進(jìn)行查驗(yàn)與核對(duì)，通過(guò)實(shí)物控制確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。防止任何人可以通過(guò)其所從事的業(yè)務(wù)來(lái)隱瞞錯(cuò)誤或從事違規(guī)活動(dòng)。通過(guò)職責(zé)分離，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、減少和即時(shí)監(jiān)控具有潛在利害沖突的領(lǐng)域。

（四）會(huì)計(jì)、資訊和交流系統(tǒng)

會(huì)計(jì)、資訊和交流系統(tǒng)是使企業(yè)職工在履行其職責(zé)時(shí)能收集和交換相應(yīng)的資訊。會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括收集、分析、分類(lèi)和報(bào)告企業(yè)交易的方法與記錄。 有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要有完整且適當(dāng)?shù)膬?nèi)部賬戶(hù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和合規(guī)性的資料，以及與決策有關(guān)的外部市場(chǎng)信息等。這些資訊必須是可靠、及時(shí)、一致的。 以確保所有職員完全了解并執(zhí)行相關(guān)政策與程式，有關(guān)資訊能及時(shí)送達(dá)相關(guān)人員。

（五）監(jiān)控與糾正

應(yīng)即時(shí)監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。即時(shí)監(jiān)控的優(yōu)勢(shì)在于能及時(shí)快速地甄別與糾正系統(tǒng)中的缺陷，并有助于管理層及早采取行動(dòng)。一些關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)更應(yīng)成為企業(yè)日常監(jiān)控的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)在監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制政策和程式方面具有重要作用，對(duì)外部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)估應(yīng)包含這一部分。 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有高度的獨(dú)立性。以確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的準(zhǔn)確性。一個(gè)明晰而有重點(diǎn)的審計(jì)體系應(yīng)獨(dú)立評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率，并應(yīng)成為防止內(nèi)部控制失靈的一個(gè)主要防火牆。鑒于其重要性，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)、精干且對(duì)其職責(zé)了如指掌。內(nèi)部控制的缺陷，不論是哪一個(gè)部門(mén)發(fā)現(xiàn)的，都應(yīng)及時(shí)報(bào)告相應(yīng)的管理層，管理層應(yīng)及時(shí)糾正所發(fā)現(xiàn)的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。

［1］安強(qiáng)，郭立新.談企業(yè)會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制問(wèn)題［J］.財(cái)會(huì)月刊，2009（5）：51-52

［2］徐晶.會(huì)計(jì)電算化與內(nèi)部控制［J］.商業(yè)研究，2009（7）：115-116.

［3］唐勇軍.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制研究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2009（10）：66-67

（責(zé)任編輯：袁曉軍）