深圳市投資控股有限公司 張艷紅

淺談當代我國企業(yè)的內部控制與治理規(guī)范

深圳市投資控股有限公司 張艷紅

隨著全球經濟一體化的大趨勢，當代我國越來越多的企業(yè)開始注重內部控制及治理，希冀通過有效的治理企業(yè)，從而在激烈的競爭中立于不敗之地。從我國企業(yè)改革進程明顯看出，發(fā)展國民經濟必須走公司治理之路，而建立內部控制是強化公司治理的必然要求和重要組成部分。文章首先分析了企業(yè)內部控制與公司治理之間的關系，在此基礎上對“所有者一經營者”公司治理模式下的內部控制進行了討論。

內部控制 內部治理 規(guī)范 對策

一、內部控制與公司治理結構的關系

1.企業(yè)的內部治理是內部控制的前提

企業(yè)是創(chuàng)造財富的有效機制。當企業(yè)治理和企業(yè)管理是這種有效機制的組成部分,兩者之間的結合構成了企業(yè)系統(tǒng)，這便是簡而言之。那么，作為企業(yè)內部控制核心的內部會計控制在企業(yè)制度安排中擔任內部管理監(jiān)控的主要角色，是企業(yè)管理中不可缺少的主要角色。企業(yè)內部控制的主要目標之一便是確保企業(yè)生成真實與公允的會計信息,使其符合公認會計準則的要求。但是,在現代企業(yè)的委托代理關系中,最為突出的矛盾是在公開信息中雙方目標不一致和信息不對稱；而委托方則希望通過在經營中獲取利潤并且使資產增值,但是卻不能直接地進行管理和經營,只能通過會計信息間接控制；而代理方則直接控制企業(yè)的經營過程和會計信息的生成,則希望由此解脫受托經管責任并獲得期望報酬。

2.內部控制是企業(yè)治理結構的重要組成部分

如前所述，企業(yè)治理結構是現代企業(yè)制度的核心產物。企業(yè)制度使其所有權與企業(yè)經營權相分離,但在這種分離的基礎上,由于所有者和經營者之間的信息不對稱,導致各相關利益主體地位的不對等。而企業(yè)內部控制是企業(yè)治理結構的重要組成部分,良好的企業(yè)內部控制是正確處理委托方和己方利益關系、完善及保證企業(yè)內部治理的重要保證。企業(yè)治理結構一般情況下分為外部治理結構與內部治理結構。而外部治理結構是指企業(yè)本身在運營時受資本市場、融資市場、經理人市場等因素的影響而針對發(fā)生及即將發(fā)生的變化做出對策；企業(yè)內部治理結構卻是指企業(yè)在運營中受企業(yè)內部的各種利益相關方權力制衡的影響發(fā)生的變化而做出相應的對策，可見建立一個良好的企業(yè)內部控制機制是這些權力制衡的重要手段。

3.當前我國企業(yè)的內部控制的現狀

目前，我國大部分企業(yè)內部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。而造成這一現象的重要原因是不少企業(yè)的管理人員對內控制度的認識存在一些誤區(qū)，認為內部控制制度就是企業(yè)內部成本控制、內部資產安全控制、內部資金控制，即內部會計控制，對內部控制制度的設計停留在內部會計控制上，參與內控管理的也僅僅是財務人員。雖然，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但如此龐大的監(jiān)督體系卻不盡人意，這主要體現在兩個方面：其一，執(zhí)行者或者內部控制人員本身素質有待全面提高，另一個原因卻是大多數企業(yè)的內部審計職能弱化。眾所周知，內部審計是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分，倘若其職能弱化，就不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。

二、企業(yè)內部控制的主要內容

1.企業(yè)內部控制的主體和對象

首先，企業(yè)內部控制的主要組成部分是企業(yè)內部會計監(jiān)管機構和會計人員,其控制原則是在會計機構及會計人員處理會計業(yè)務過程中貫徹進行的,其對象則涵蓋了企業(yè)的一切經濟活動。

2.內部會計控制最基本的原則

這里關系到一個企業(yè)內部“不相容職務之間的分離”的概念。簡而言之，不相容職務之間的分離是指企業(yè)建立和實施內部會計控制的基本原則,也是內部會計控制的核心要素。其實質是根據不相容職務設置的要求,明確相關人員的職責權限,使其在各自的職權范圍內相互交叉、制約,進而在各自授權范圍內行使職權和承擔責任,借以防止和發(fā)現經濟業(yè)務與會計處理過程中可能出現的差錯和舞弊行為。

3.企業(yè)內部控制體系包含的具體業(yè)務

明確地講，一個企業(yè)的健康營運完全依賴于一個健康完善的內部控制，那么，一個健康的企業(yè)內部控制將包含著以下業(yè)務的營運：(1)企業(yè)內部組織機構的控制制度。企業(yè)應健全和強化內部組織機構,它是企業(yè)經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎,其核心問題是合理的職責分工。(2)實物控制。實物資產內部控制的基本原則是：建立實物資產管理的崗位責任制度,對實物資產的驗收入庫、領用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關鍵環(huán)節(jié)進行控制,防止各種實物資產被盜、毀損和流失。(3)銷售與收款控制。應當在制定商品或勞務等的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時,充分發(fā)揮會計機構和人員的作用,加強合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制,避免或減少壞賬損失。(4)采購與付款控制。應當合理設置采購與付款業(yè)務的機構和崗位,建立和完善采購與付款的會計控制程序,加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制,堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞,減少采購風險。(5)對其他重大財務事項的內部控制。企業(yè)融資方案、對外投資以及對外擔保等重大財務事項也應加強內部控制。對外投資業(yè)務必須合理分工,一項投資業(yè)務可分為授權、執(zhí)行、記錄和保管等,應由不同部門的人員執(zhí)行,對于重大事項應有單位領導集體審批。(6)成本費用控制。應當建立成本費用控制系統(tǒng),做好成本費用管理的各項基礎工作,制定成本費用標準,分解成本費用指標,控制成本費用差異,考核成本費用指標的完成情況,落實獎罰措施,降低成本費用,提高經濟效益。

三、如何建立及強化企業(yè)內部控制的對策及建議

眾所周知，所有的一切企業(yè)內部控制理論是在企業(yè)營運的實踐中逐步產生、發(fā)展和完善起來的。但理論界和實務界紛紛對內部控制框架提出一些改進建議,強調內部控制框架的建立應與企業(yè)的風險管理相結合。概括地說,相對于企業(yè)內部控制框架而言,對應企業(yè)內部管理的需要,新框架還要更進一步的探索與實踐，因為，對于一個企業(yè)而言，新的風險總是不斷的存在，那么，將如何避免或弱化企業(yè)即將面臨或者不得不面臨的一些新的風險管理及內部內部控制呢？本文作者嘗試著提出以下觀點：

1.為企業(yè)內部管理樹立一個新的觀念。企業(yè)風險管理要求企業(yè)管理者以風險組合的觀點看待風險,對相關的風險進行識別并采取措施使企業(yè)所承擔的風險在風險偏好的范圍內。對企業(yè)內的每個單位而言,其風險可能落在該單位的風險容忍度范圍內,但從企業(yè)總體來看,總風險可能超過企業(yè)總體的風險偏好范圍。因此,作為一個明智的管理者應從企業(yè)總體的風險組合的觀點看待風險。

2.為企業(yè)內部控制樹立一類目標。企業(yè)內部管理框架也包含內部控制框架的經營、財務報告和合法性三個目標,但是財務報告目標的界定則有所區(qū)別。內部控制框架中的財務報告目標只與公開披露的財務報表的可靠性相關,而企業(yè)內部管理框架中的報告目標的范圍有很大的擴展,該目標覆蓋了企業(yè)編制的所有報告。此外,企業(yè)內部管理框架比內部控制框架增加了一個戰(zhàn)略目標，該目標的層次比其他三個目標更高。企業(yè)的風險管理在應用于實現企業(yè)其他三類目標的過程中,也應用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段。

3.為企業(yè)內部治理及控制建立新概念。從廣義上講,企業(yè)內部管理中的風險偏好是指企業(yè)在實現其目標的過程中愿意接受的風險數量。而企業(yè)的內部管理與企業(yè)的戰(zhàn)略直接相關,企業(yè)在制定戰(zhàn)略時,應考慮將該戰(zhàn)略的既定收益與企業(yè)的風險偏好結合起來,目的是要幫助企業(yè)的管理者在不同戰(zhàn)略間選擇與企業(yè)的風險偏好相一致的戰(zhàn)略。風險偏好的概念是建立在風險容忍度概念基礎上的。風險容忍度是指在企業(yè)目標實現過程中對差異的可接受程度,是企業(yè)在風險偏好的基礎上設定的對相關目標實現過程中所出現差異的可容忍限度。在確定各目標的風險容忍度時,企業(yè)應考慮相關目標的重要性,并將其與企業(yè)風險偏好聯系起來。

4.為企業(yè)內部管理建立管理要素。企業(yè)風險管理框架新增的三個風險管理要素,即“目標制定”、“事項識別”和“風險反應”。此外,針對企業(yè)將管理的重心移至風險管理,風險管理框架更加深入地闡述了其他要素的內涵,并擴大了相關要素的范圍。

5.強調內部控制與企業(yè)的經營相結合。企業(yè)的經營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。內部控制是企業(yè)經營過程的一部分，與經營過程結合在一起，使經營達到預期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經營過程的持續(xù)進行。

6.內部控制中人性化的的重要性。企業(yè)內部控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他員工影響，透過企業(yè)之內的人所做的行為及所說的話而完成。只有人才可能制定企業(yè)的目標，并設置控制的機制。

7.強調風險意識?，F代社會是一個充滿劇烈競爭的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風險，對風險的管理是現代企業(yè)的主旋律之一。風險影響著每個企業(yè)生存和發(fā)展的能力，也影響其在產業(yè)中的競爭力及在市場上的聲譽和形象。所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結構、性質或產業(yè)是什么，其組織的不同層級都會遭遇風險，管理層須密切注意各層級的風險，并采取必要的管理措施。

（責任編輯：羅寧）