萊蕪鋼鐵股份有限公司 孫曉媛

淺議企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的建立

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本文從企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的目標入手，闡述了企業(yè)應(yīng)如何構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控制度，以期能夠?qū)ζ髽I(yè)管理層完善企業(yè)管理制度做出貢獻。

企業(yè)財務(wù) 內(nèi)控制度 建立

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的目標

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的目標是保護企業(yè)資金的安全、完整及有效使用，保證企業(yè)盡量壓縮、控制成本和費用，使企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有序有效進行。

企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性，要求其資本增值、保值。他們期望獲得真實、可靠的會計信息，據(jù)此判斷企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估價企業(yè)的財務(wù)狀況以便進行正確的投資決策，這一目標的實現(xiàn)依靠有效的、高質(zhì)量的會計控制作保證。

企業(yè)經(jīng)營管理者最關(guān)心的是如何加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，全面履行其受托經(jīng)營責任，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標實現(xiàn)。因此，企業(yè)經(jīng)營管理者實施對會計控制并通過會計控制所要達到的目標主要是：建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟管理要求的內(nèi)部管理組織機構(gòu)，形成科學(xué)的決策機制，執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)；及時向企業(yè)所有者提供為企業(yè)所有者認可的財務(wù)報告及其它會計信息，以解脫其受托的責任。

二、構(gòu)建企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的關(guān)鍵點

企業(yè)在內(nèi)部控制發(fā)展理論、動因理論和一般原則等的指導(dǎo)下，在總體思路范圍內(nèi)，為使企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度達到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理目標，達到對經(jīng)營活動的財務(wù)控制，就必須使財務(wù)內(nèi)控制度對每個環(huán)節(jié)進行控制，控制好各個關(guān)鍵點。為此，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度要實現(xiàn)以下關(guān)鍵點控制。

1.明確企業(yè)管理職責及縱向與橫向的交叉監(jiān)督關(guān)系

企業(yè)在制定財務(wù)內(nèi)控制度、建立其控制體系時，應(yīng)當在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和分工中，弄清財務(wù)活動在企業(yè)的管理活動中所應(yīng)擔負的責任和所處的地位，弄清企業(yè)各個層級的作用和責任，弄清每個層級間相互的制約因素，使縱向和橫向的制約機制得以明確，然后在此基礎(chǔ)上建立起財務(wù)內(nèi)控制度方面應(yīng)實行的管理職責，縱向與橫向的相互約束監(jiān)督機制，達到總體與局部、各局部之間控制的目的。

2.不相容崗位相互分離、相互制約

企業(yè)應(yīng)建立起嚴密的財務(wù)組織機構(gòu)，形成完善的財會機構(gòu)管理模式，分清單位負責人、財務(wù)總監(jiān)（總會計師）、會計部門及其機構(gòu)負責人、會計主管人員的職責權(quán)限，建立起崗位責任制，即明確各會計人員的工作崗位設(shè)置，各工作崗位的職責和標準，各會計工作崗位的人員和具體分工，各會計工作崗位的輪換，各會計工作崗位的考核等。財務(wù)會計工作必須做到“四分開原則”，即決策者和執(zhí)行決策者、執(zhí)行決策者與記錄者、記錄者與稽核者、稽核者與保管者之間都要在業(yè)務(wù)上相互分離。同時也必須實行會計人員的回避制度，以達到分工明確、相互制約之目的。另外，企業(yè)應(yīng)加強會計人員的培訓(xùn)工作，一方面國家有明確規(guī)定，會計人員應(yīng)當參加繼續(xù)教育，每年不得少于24小時；另一方面企業(yè)在日新月異的政策制度變革中必須去學(xué)習，掌握財務(wù)會計動向和新知識，方能適應(yīng)會計崗位工作。

3.交易授權(quán)建立恰當?shù)膶徟绦?/p>

企業(yè)的各項經(jīng)濟活動就是交易的產(chǎn)生過程，企業(yè)的每項交易因其性質(zhì)不同而由不同層級的人去決策和實施。這樣處在一項活動中的每一級人員就需要確定其權(quán)限范圍，達到什么情況由哪一級審批，并將一些事項在適當?shù)那闆r下予以授權(quán)處理。例如，內(nèi)部資金借出審批，如借出資金在10萬元以下（含10萬元）由財務(wù)部部長審批，在10萬元至50萬元以下（含50萬元）由總會計師審批，50萬元以上由總經(jīng)理審批，當層級負責人不在或因其他情況，應(yīng)授權(quán)適當人員負責審批，這樣就達到了授權(quán)與審批的控制要求。

4.明確資產(chǎn)接觸、記錄、使用、保管過程

企業(yè)進行經(jīng)營活動，就涉及到各項固定資產(chǎn)的購建，涉及到各項材料的采購，各項原料、在制品、能源等的消耗，實現(xiàn)各項流程中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，最后產(chǎn)出產(chǎn)品、銷售出去，最終實現(xiàn)企業(yè)的既定目標。在整個過程中也自然產(chǎn)生各項債權(quán)債務(wù)、成本費用。企業(yè)無論在固定資產(chǎn)購建、原材料采購、驗收入庫及保管、領(lǐng)用進入再制、成品入庫，發(fā)出銷售等都要做好經(jīng)辦、記錄、保管、領(lǐng)用、使用、發(fā)貨等的全過程各環(huán)節(jié)控制，要采取就地盤存和永續(xù)盤存等方法，定期進行各項資產(chǎn)的清查、盤點，要采取科學(xué)合理的程序進行成本費用控制和過程管理，并對各項債權(quán)債務(wù)進行分項管理。同時，非經(jīng)授權(quán)，不得接觸記錄、保管相應(yīng)的財務(wù)資料。

5.獨立稽核例行的復(fù)核與自動查對

企業(yè)在各個環(huán)節(jié)中都存在著稽核手續(xù)，也便有多種形式的稽核人員，如入庫稽核、出庫稽核、轉(zhuǎn)移稽核、報銷稽核、報表稽核報、出各種材料稽核等等，這都是管理過程中重要手段。對于從事各項稽核人員必須確立稽核工作的組織形式和具體分工、稽核的職責權(quán)限、稽核的程序方法等，并保證稽核工作的獨立性。

6.制定和執(zhí)行恰當?shù)臅嬚叻椒ê统绦?/p>

企業(yè)的財務(wù)控制，在于結(jié)合企業(yè)情況，符合企業(yè)管理要求的情況下，將企業(yè)的財務(wù)會計政策、方法和程序予以規(guī)范和實施。財務(wù)會計政策是企業(yè)財務(wù)控制的一個標準，企業(yè)的財務(wù)管理體制、會計核算體制、資金籌集運用體制等政策都是企業(yè)必須首先確定的框架。財務(wù)會計方法則是執(zhí)行政策的統(tǒng)一基礎(chǔ)，如企業(yè)的風險評價方法、資金籌集使用方法、準備金提取方法、存貨計價方法、內(nèi)部定價方法、折舊方法、財產(chǎn)清查方法、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷方法、合并報表方法等都對企業(yè)的財務(wù)管理，會計核算起著規(guī)范作用。財務(wù)會計程序，則是控制實施的有效手段。財務(wù)管理程序、財務(wù)決策程序、資金使用程序、財務(wù)處理程序、財產(chǎn)清查程序、授權(quán)審批程序、崗位輪換程序，物資采購程序等都需在各項財務(wù)內(nèi)控制度中予以體現(xiàn)以便于操作，也便于對各著眼點的控制。

綜上，為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境要求，企業(yè)應(yīng)切實加強財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)，建立起財務(wù)內(nèi)控制度，防范各種財務(wù)會計工作漏洞，提高自身的競爭力，獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

[1]毛俊紅.淺析企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的要點.時代金融,2009;6

[2]閆銘宇.談企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的建立.冶金財會,2010;2

（責任編輯：陽卓江）