東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 叢中岳

淺議公允價(jià)值在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的應(yīng)用

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 叢中岳

2006年2月15日，我國頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一。對(duì)公允價(jià)值的重新使用成為此次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大的亮點(diǎn)。本文就是在這個(gè)大背景下展開的，分析公允價(jià)值在準(zhǔn)則中的運(yùn)用情況。

公允價(jià)值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 金融工具

一、公允價(jià)值的含義

我國財(cái)政部在2006年2月25最新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值定義為：“指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易?！惫蕛r(jià)值是在多種市場(chǎng)因素下對(duì)商品市場(chǎng)價(jià)值所做出的認(rèn)定，因而是最接近商品內(nèi)在價(jià)值的價(jià)格。由于商品的內(nèi)在價(jià)值是客觀存在于商品之中不可替代的、惟一的本質(zhì)特征，因此，公允價(jià)值是一種計(jì)量屬性的性質(zhì)特征是不容置疑的，是一種能夠最好地體現(xiàn)計(jì)量客體本質(zhì)特征的計(jì)量屬性。

二、公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況

（一）1997年至2000年——引入階段

盡管早在1992年，基于資產(chǎn)評(píng)估的需要，有人提出將有價(jià)證券的評(píng)估分為上市有價(jià)證券的評(píng)估和非上市有價(jià)證券的評(píng)估，從而在我國實(shí)務(wù)界第一次引入公允價(jià)值的評(píng)估方法，但直到1998年6月財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》后，公允價(jià)值才作為一種計(jì)量屬性，正式出現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。此后，財(cái)政部先后頒布了10項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的正式引入，推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，有利于更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，與國際會(huì)計(jì)接軌。

（二）2001年至2005年——回避階段

由于各種主觀和客觀的原因，會(huì)計(jì)信息失真造假的現(xiàn)象大量出現(xiàn)。為此，財(cái)政部2001年不得不緊急剎車，在當(dāng)年發(fā)布和修訂的11項(xiàng)準(zhǔn)則中（5項(xiàng)為修訂準(zhǔn)則）強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避了公允價(jià)值計(jì)量。誠然，這樣做的原因有很多，比如我國的資本市場(chǎng)發(fā)展還很不成熟，公允價(jià)值難以獲得，會(huì)計(jì)人員平均素質(zhì)不高，應(yīng)用公允價(jià)值過于隨意，出現(xiàn)了人為操縱利潤的現(xiàn)象。但是，這種做法只能是暫時(shí)緩解操縱利潤的情況，從長遠(yuǎn)來看，放棄公允價(jià)值的做法與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)相背離。

（三）2006年至今——重新采用階段

我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也清楚地認(rèn)識(shí)到回避公允價(jià)值是逆國際潮流的。經(jīng)過三年的努力，2006年2月16日，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成。主要就是參照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并充分考慮我國現(xiàn)階段的具體國情。以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)，多種計(jì)量方式共存，特別是如果能取得公允價(jià)值且其能夠可靠計(jì)量，則可以采用公允價(jià)值計(jì)量。本次準(zhǔn)則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價(jià)值。雖然，我國的會(huì)計(jì)上公允價(jià)值的應(yīng)用還和國際有很大差距，但基于國情，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎比較適當(dāng)?shù)摹?/p>

三、公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被重新采用的動(dòng)因分析

（一）是提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量必然要求

會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是由可靠性向相關(guān)性過渡，由歷史成本計(jì)量模式過渡到公允價(jià)值計(jì)量模式。而我國主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，注重歷史成本，相關(guān)性得不到很好的體現(xiàn)。歷史成本計(jì)量方法主要提供資產(chǎn)或負(fù)債過去的信息，但不能真實(shí)的反映該資產(chǎn)或負(fù)債現(xiàn)在的價(jià)值，不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的決策。公允價(jià)值所提供的是資產(chǎn)和負(fù)債在現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值，能更好的反應(yīng)當(dāng)前的資產(chǎn)負(fù)載狀況和經(jīng)營成果，符合相關(guān)性和可靠性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

（二）會(huì)計(jì)日趨國際化的必然要求

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在日趨國際化全球化，只有不斷的使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相靠近，我國才能掌握和懂得國際市場(chǎng)法則，不斷的參與進(jìn)而發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和融入國際經(jīng)濟(jì)生活。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在越來越多的應(yīng)用公允價(jià)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量屬性，我國重新采用公允價(jià)值，是與國際會(huì)計(jì)慣例接軌的必然選擇。

（三）我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的需求

隨著我國加入WTO，大量外國資本涌入我國，衍生金融產(chǎn)品交易活躍；知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等無形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)中的地位越來越重要；企業(yè)兼并、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響和國際結(jié)算等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也要求運(yùn)用公允價(jià)值。這些新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)是推動(dòng)公允價(jià)值應(yīng)用的直接動(dòng)力。同時(shí)資本市場(chǎng)的快速發(fā)展也為公允價(jià)值的應(yīng)用提供了動(dòng)力，而公司治理的加強(qiáng)和法制建設(shè)的完善則為公允價(jià)值的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。

綜上所述，公允價(jià)值在我國的應(yīng)用并不是一帆風(fēng)順的，而是面臨著許多問題，不能一蹴而就。但我們相信，隨著我國對(duì)資本市場(chǎng)建設(shè)的不斷發(fā)展和資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的進(jìn)一步規(guī)范，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用將更加廣泛，將會(huì)日益顯示除合理性和必然性，必定會(huì)進(jìn)一步提高和改善我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量，對(duì)我國資本市場(chǎng)監(jiān)管和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露也將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。公允價(jià)值的存在與發(fā)展將是不可阻擋的歷史潮流，它將在今后發(fā)揮著舉足輕重的作用。

[1]劉小嫻，許良虎.公允價(jià)值概念辨析［J］.會(huì)計(jì)之友，2006，（1）

[2]馮淑萍，關(guān)于建立國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的若干問題，會(huì)計(jì)研究，2001.1

[3]盧永華,楊曉軍.公允價(jià)值計(jì)量屬性研究［J］.會(huì)計(jì)研究,2000,(8)

[4]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006

（責(zé)任編輯：何秀秀）

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