安徽省化工研究院 汪皆斌

事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)會(huì)計(jì)方法研究

安徽省化工研究院 汪皆斌

事業(yè)單位在轉(zhuǎn)制企業(yè)的過(guò)程中，在會(huì)計(jì)方法上企業(yè)會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在著差異。怎樣處理好這一問(wèn)題，并在事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后選擇正確的會(huì)計(jì)方法，本文將就這一問(wèn)題進(jìn)行探討。

事業(yè)單位 企業(yè) 轉(zhuǎn)制 會(huì)計(jì)核算 成本核算

雖然現(xiàn)在的事業(yè)單位會(huì)計(jì)有向企業(yè)單位會(huì)計(jì)靠攏的趨勢(shì)，二者之間的差別也在縮小。但是由于目前階段我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)仍然以預(yù)算會(huì)計(jì)為主。現(xiàn)階段，由于企業(yè)會(huì)計(jì)適合我國(guó)某些科研事業(yè)單位的發(fā)展，有利于其進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)和體制改革，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)向企業(yè)單位會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變是大勢(shì)所趨。事業(yè)單位在轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，對(duì)原來(lái)的一些財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理方法都要進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)。下面我們將先從現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度上存在的問(wèn)題入手，探究事業(yè)單位在轉(zhuǎn)制過(guò)程中應(yīng)該注意的問(wèn)題和會(huì)計(jì)解決方案。

一、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理存在的問(wèn)題

對(duì)待轉(zhuǎn)制的事業(yè)單位，國(guó)家規(guī)定在一定年度內(nèi)保證對(duì)事業(yè)單位的撥款費(fèi)用不變，但是事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，統(tǒng)一使用企業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。這就帶來(lái)了事業(yè)單位轉(zhuǎn)制過(guò)程中的會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)核算等方面的問(wèn)題。

（一）會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)問(wèn)題

由于前期的事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)行的一般都是收付實(shí)現(xiàn)制，但是在經(jīng)營(yíng)性收入方面采用的多為權(quán)責(zé)發(fā)生制。這種會(huì)計(jì)制度總的來(lái)說(shuō)對(duì)事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)控制帶來(lái)的很大的不便。并不能滿足事業(yè)單位在反映國(guó)家事業(yè)經(jīng)費(fèi)、行政事業(yè)性收費(fèi)、預(yù)算外資金撥付等方面的特殊要求，并不能按照事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)來(lái)安排資金的使用情況。比如在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)某些年度的支出增大，某些年度的支出減小時(shí)，會(huì)造成事業(yè)單位的收支項(xiàng)目的不配比。

（二）成本核算方面的問(wèn)題

一般情況下，事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)不計(jì)成本。對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用的是完全成本法。這樣在進(jìn)行成本核算時(shí)，由于對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用的是不計(jì)成本的核算，這樣就很難對(duì)事業(yè)單位的這些活動(dòng)進(jìn)行正確的績(jī)效考核。同時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用的完全成本核算，也不能夠準(zhǔn)確地核算成本和收益。在進(jìn)行成本和收益的分配上，很容易產(chǎn)生各職能部門(mén)的責(zé)任混亂，不利于事業(yè)單位的管理，并且這樣的核算方法更加容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，效益方面存在著缺陷。

（三）資產(chǎn)核算方式存在著問(wèn)題

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式，對(duì)于固定資產(chǎn)方面只核算賬面原值，沒(méi)有進(jìn)行必要的折舊處理。這樣在固定資產(chǎn)的核算上，不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的凈值，同時(shí)在經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)單位中，這種固定資產(chǎn)的核算方法并不能真實(shí)地反映事業(yè)單位盈利能力。由于沒(méi)有計(jì)提折舊，虛增了事業(yè)單位的盈余，一旦大型的設(shè)備被淘汰需要進(jìn)行更換時(shí)事業(yè)單位當(dāng)年度內(nèi)的盈余波動(dòng)會(huì)比較大，這樣就不能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。這也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)的重大區(qū)別之一，這些內(nèi)部存在的情況使得轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度急待向企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變。

二、事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)會(huì)計(jì)方法處理上的解決方案

根據(jù) 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，對(duì)于企業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理要實(shí)行權(quán)屬分明、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求和企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。有別于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度，企業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理在資金的籌集、資產(chǎn)的運(yùn)行、成本的控制、收益的分配等財(cái)務(wù)管理方法上要實(shí)行全面的預(yù)算管理制度。

（一）企業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的歸類與設(shè)置

進(jìn)行事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)的事業(yè)單位，由于國(guó)家還應(yīng)承撥付一定年度的款項(xiàng)。這樣事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后的企業(yè)對(duì)這筆款項(xiàng)的管理仍然可以采用事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行管理，通過(guò)對(duì)這部分資金用途的分類，獨(dú)立設(shè)置二級(jí)明細(xì)分類科目來(lái)進(jìn)行核算。達(dá)到?？钯Y金專用的目的。而對(duì)于其他項(xiàng)目的資金，要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置詳細(xì)的二級(jí)分類科目來(lái)進(jìn)行核算。在一定的時(shí)期內(nèi)允許兩種會(huì)計(jì)科目歸類同時(shí)存在，但是達(dá)到一定年限這后，事業(yè)單位轉(zhuǎn)型成熟了，企業(yè)應(yīng)該完全遵照企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)科學(xué)地設(shè)置二分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（二）構(gòu)建合理的成本核算模式

由于轉(zhuǎn)制后的企業(yè)國(guó)家存在一定的補(bǔ)助撥款，這部分的政府補(bǔ)助應(yīng)該確認(rèn)為遞延收入，要平均分配到受補(bǔ)助的項(xiàng)目中去，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法，計(jì)入當(dāng)期的損益。應(yīng)該分下面兩種情況分別進(jìn)行核算。一是，用于補(bǔ)償企業(yè)以后年度的相關(guān)收益或者損失的，要確認(rèn)為遞延收益，準(zhǔn)確確認(rèn)計(jì)入費(fèi)用的分期時(shí)間，計(jì)入當(dāng)期損益。二是，用于補(bǔ)償企業(yè)以前年度虧損的，要直接計(jì)入當(dāng)期損益。這樣就能夠在轉(zhuǎn)制企業(yè)全面推行成本控制方法，實(shí)行成本的定額管理，全員管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程管理。同時(shí)轉(zhuǎn)制企業(yè)由于要自負(fù)盈虧，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立科學(xué)可行的內(nèi)部控制制度，要嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性收入和財(cái)政性收入，采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，一定時(shí)期內(nèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則輔助實(shí)行的會(huì)計(jì)核算。

（三）構(gòu)建合理的資產(chǎn)核算方式

轉(zhuǎn)制事業(yè)單位應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處理制度。要對(duì)固定資產(chǎn)選擇確定的計(jì)提折舊的方法。一旦確定了固定資產(chǎn)的折舊方法就不能改變，要嚴(yán)格按照實(shí)行，不能夠隨意的改變。所以在選擇固定資產(chǎn)的折舊方法時(shí)，要進(jìn)行慎重的考慮，全面考慮企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。要設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，真實(shí)地記錄和反應(yīng)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗，根據(jù)不同情況，在轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的成本核算中要按照企業(yè)核算方法列支折舊費(fèi)用，如果一些事業(yè)單位并不要進(jìn)行成本核算的，就沒(méi)有必要列支折舊了，但是一定還得對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

[1]林杰.事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中會(huì)計(jì)核算的幾個(gè)問(wèn)題.財(cái)會(huì)通訊,2004年第6期

[2]刁鳳云.行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中的賬務(wù)處理.財(cái)會(huì)通訊,2004年第6期

[3]殷春連.轉(zhuǎn)制事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理方式探討.產(chǎn)業(yè)與科技論壇, 2007年第六卷

[4]張蕾,樊濟(jì)軍,趙嚴(yán)初.科學(xué)事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理.財(cái)稅與會(huì)計(jì),2001年第6期

（責(zé)任編輯：羅寧）