中交隧道工程局有限公司 江兵

淺析建筑施工企業(yè)按收入確認(rèn)完工百分比的必要性

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建造合同會計(jì)準(zhǔn)則被越來越多的建筑施工企業(yè)普遍接受。準(zhǔn)則有利于將建造合同期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果均衡的分配于每一個會計(jì)期間。為更好的利用該準(zhǔn)則，合理選擇完工百分比的確認(rèn)方法就變得日益重要起來。本文意在通過分析成本法的弊端和收入法的優(yōu)越性來突出建筑施工企業(yè)采用收入法的必要性。

建造合同 收入法 必要性

建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。由于建造合同期間往往會跨越一個或多個會計(jì)期間，如何將合同收入和合同成本進(jìn)行合理配比，將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果均衡的分配于每一個會計(jì)期間，就成了一個重要的問題。目前絕大部分建筑施工企業(yè)都已經(jīng)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，且一般都慣用成本法確認(rèn)完工百分比，即按累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例作為完工百分比。按成本法確認(rèn)完工百分比，雖然便于理解和接受，但在實(shí)現(xiàn)執(zhí)行過程中弊端也顯而易見。

一、成本法確認(rèn)完工百分比的弊端

1、可能將彌補(bǔ)決策及管理失誤的成本確認(rèn)為當(dāng)期合同成本

建筑施工企業(yè)在工程中標(biāo)后，都會根據(jù)合同所在地的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)及企業(yè)內(nèi)部間接費(fèi)用開支水平來編制標(biāo)后預(yù)算，并以此作為建造合同的預(yù)計(jì)總成本。標(biāo)后預(yù)算編制后，不會頻繁的調(diào)整，更不可能每月對預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)在履行建造合同時候，不可避免的會發(fā)生決策失誤和管理不善，為彌補(bǔ)決策失誤和管理不善所發(fā)生的成本，順理成章的會被確認(rèn)為當(dāng)期合同成本。以此合同成本來計(jì)算，將會加大完工百分比，與建造合同實(shí)際形象進(jìn)度相差甚遠(yuǎn)，這也悖逆于建造合同準(zhǔn)則的初衷。因?yàn)榻ㄔ旌贤瑴?zhǔn)則希望通過累計(jì)投入或消耗（合同成本）占總投入或（消耗）的比例來描述建造合同形象進(jìn)度。

2、不便于進(jìn)行成本分析

按成本法計(jì)算的完工百分比確認(rèn)的合同收入只是一個金額的范疇，它不能被分解到各個工序，更不能按建造合同的工程量清單和單價(jià)的乘數(shù)表示出來。這就給建造合同的周期性分析帶來障礙。

隨著建筑施工技術(shù)不斷成熟和完善，建造合同的產(chǎn)品特性越來越明顯。如北京市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)委員會近日就發(fā)布了《北京建筑企業(yè)發(fā)展年度報(bào)告》，將產(chǎn)業(yè)化方式推廣到建筑領(lǐng)域。即建造工程會變得像標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品一樣，生產(chǎn)工序和消耗水平具有越來越多的通用性，這為建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部成本管理、甚至編制企業(yè)內(nèi)部消耗定額創(chuàng)造了條件。建筑施工企業(yè)就需要在施工過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，認(rèn)真分析當(dāng)期經(jīng)營成果。

3、與統(tǒng)計(jì)部門數(shù)據(jù)不一致

目前統(tǒng)計(jì)部門統(tǒng)計(jì)的產(chǎn)值是按照建造工程的形象進(jìn)度來計(jì)算的，數(shù)據(jù)最終在國家統(tǒng)計(jì)局匯總，而財(cái)務(wù)核算時是按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入，最后在財(cái)政部匯總。由于收入的確認(rèn)方式不一樣，造成統(tǒng)計(jì)部門的產(chǎn)值和財(cái)務(wù)部門的收入相差甚遠(yuǎn)。由于對統(tǒng)計(jì)工作的不重視和統(tǒng)計(jì)相關(guān)法律不健全，這種差異還沒得到高度重視，各說各話的現(xiàn)象不會得到根本性改變。

近來國家統(tǒng)計(jì)局的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不斷受到質(zhì)疑，“被增長”、“被降低”屢見報(bào)端，根源就在于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的獲取方式存在不足，對統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)報(bào)送責(zé)任追究力度不夠。隨著信息的高速互通，國家相關(guān)部委之間數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性會不斷加強(qiáng)，統(tǒng)計(jì)產(chǎn)值和財(cái)務(wù)部門的建造合同收入最終會統(tǒng)一。

二、收入法確認(rèn)完工百分比的可行性

建筑施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則前，執(zhí)行的是《施工企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，一直習(xí)慣于按建造工程的形象進(jìn)度和合同的約定單價(jià)統(tǒng)計(jì)或計(jì)算產(chǎn)值（財(cái)務(wù)上稱為收入）。執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則后，由于建造合同的預(yù)計(jì)總收入可以合理的估計(jì)，因此根據(jù)自行統(tǒng)計(jì)或計(jì)算的產(chǎn)值或收入占預(yù)計(jì)總收入的比例作為完工百分比一樣能體現(xiàn)建造合同的要求。根據(jù)此完工百分比就可計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同成本，應(yīng)確認(rèn)的合同成本和實(shí)際發(fā)生的成本會存在差異，這就需要預(yù)提一部分成本作為當(dāng)期實(shí)際成本的調(diào)整項(xiàng)，以此達(dá)到均衡毛利率的目的。預(yù)提的調(diào)整項(xiàng)會在工程完工后，完工百分比達(dá)到100%時自動消除。

三、按收入法確認(rèn)完工百分比的優(yōu)越性

1、完工百分比能形象的描述實(shí)際進(jìn)度

由于收入法是按實(shí)際完成的收入占合同收入的比例計(jì)算，就能有效避免決策失誤和管理不善對形象進(jìn)度的影響，發(fā)生再多的返工成本也不能對完工百分比形成影響，從而真實(shí)反映合同的實(shí)際完工程度。

2、有利于當(dāng)期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析

由于收入是根據(jù)施工現(xiàn)場實(shí)物工程量和合同單價(jià)計(jì)算出來的，這就可以和實(shí)際成本進(jìn)行量價(jià)對比分析。這樣就能把企業(yè)的各個成本費(fèi)用中心納入周期性經(jīng)濟(jì)活動分析的體系中。每個成本費(fèi)用中心都能找到收入和實(shí)際成本的對應(yīng)點(diǎn)，分析起來就會有的放矢，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動分析的作用，為企業(yè)挖潛增效、少走彎路提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

3、掛賬成本更容易引起足夠重視，發(fā)揮警覺作用

由于各個工序或各單項(xiàng)工程毛利不盡相同，建造合同作為一個整體合同，反映的是一個綜合毛利率。由于掛賬成本是一個毛利的調(diào)節(jié)項(xiàng)，會引起企業(yè)和中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的高度重視，迫使企業(yè)不定期的分析掛賬成本原因。正因?yàn)閽熨~成本過于顯眼，建筑施工企業(yè)也會減少通過掛賬成本調(diào)節(jié)利潤的可能性。

4、便于與其它部門報(bào)送數(shù)據(jù)口徑的一致

由于收入是根據(jù)施工現(xiàn)場實(shí)物工程量和合同單價(jià)計(jì)算出來，生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門報(bào)送的數(shù)據(jù)就會一致，上報(bào)產(chǎn)值（收入）也就沒有差異，這有利于國家的有關(guān)部門相關(guān)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性，不會出現(xiàn)由于數(shù)據(jù)獲取方式不同而導(dǎo)致數(shù)據(jù)打架的情況，有利于提供政府的公信力。

四、小結(jié)

總之，按收入法和成本法計(jì)算完工百分比在本質(zhì)上沒有區(qū)別，都能體現(xiàn)建造合同準(zhǔn)則的基本精神。為了更好的結(jié)合中國建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，增加建造合同準(zhǔn)則的適用性，提高建筑施工企業(yè)的管理水平，按收入法確認(rèn)完工百分比有其積極意義，可以嘗試在建筑施工企業(yè)中普遍推廣。

（責(zé)任編輯：張彬）