大連海事大學(xué)交通運(yùn)輸管理學(xué)院 王瑩瑞 周東生

公允價(jià)值計(jì)量模式的分析

大連海事大學(xué)交通運(yùn)輸管理學(xué)院 王瑩瑞 周東生

隨著新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，公允價(jià)值計(jì)量模式開(kāi)始在我國(guó)應(yīng)用。本文論述了公允價(jià)值計(jì)量模式的意義和不利影響，并據(jù)此提出了規(guī)范公允價(jià)值的計(jì)量，增加披露力度和透明度，完善行業(yè)監(jiān)督機(jī)制等建議。

公允價(jià)值 歷史成本 計(jì)量模式

2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，公允價(jià)值的計(jì)量模式登上了歷史舞臺(tái)，解決了歷史成本無(wú)法準(zhǔn)確合理計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的問(wèn)題。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場(chǎng)情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值使企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債反映了當(dāng)前的價(jià)值，會(huì)計(jì)報(bào)表直接反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

一、采用公允價(jià)值計(jì)量模式的意義

1、合理反映了資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性

企業(yè)資產(chǎn)的歷史成本只能反映過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況，在通貨膨脹影響，將不能體現(xiàn)實(shí)際價(jià)值。運(yùn)用公允價(jià)值模式使公允價(jià)值信息更多地反映了市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估,能夠合理反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況信息，使財(cái)務(wù)報(bào)告真正體現(xiàn)資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值增強(qiáng)了可靠性。

2、有利于根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告做出相關(guān)決策

在證券市場(chǎng)中，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是投資的重要參考。投資者需要反映目前狀況的、可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告，歷史成本模式顯然不能符合投資決策的要求。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入使財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)反映了資產(chǎn)、負(fù)債的當(dāng)前價(jià)值，投資者可以直接通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)測(cè)未來(lái)的情況。所以，在公允價(jià)值模式下的依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告做出決策更加合理、相關(guān)。

3、資本保全能力增強(qiáng)，維護(hù)所有者權(quán)益

按照資本保全的理論要求，成本補(bǔ)償和利潤(rùn)分配要保持資本的完整性,使企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展有物質(zhì)基礎(chǔ)保證。歷史成本計(jì)量模式中計(jì)提的折舊攤銷(xiāo)等是在賬面基礎(chǔ)上進(jìn)行的核算，賬面價(jià)值不合理也就無(wú)法可靠反映折舊攤銷(xiāo)等的相關(guān)成本，由此導(dǎo)致利潤(rùn)的計(jì)量不準(zhǔn)確。在物價(jià)上漲時(shí),將不能用同樣的成本購(gòu)回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，生產(chǎn)規(guī)模日漸下降;而采用公允價(jià)值計(jì)量,能夠不斷地反映現(xiàn)實(shí)中變化了的資產(chǎn)價(jià)值,從而有效地維護(hù)實(shí)物生產(chǎn)，保證了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，維護(hù)所有者權(quán)益。

4、有利于企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同使企業(yè)在國(guó)際化發(fā)展中不存在“語(yǔ)言障礙”，其重要標(biāo)志就是公允價(jià)值的引入。公允價(jià)值模式充分揭示企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，公允價(jià)值模式的實(shí)施，將提高國(guó)內(nèi)上市公司與國(guó)外市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息可比性，分析人員能準(zhǔn)確進(jìn)行估值比較和正確衡量分部業(yè)績(jī)，有利于跨國(guó)公司在國(guó)際化發(fā)展。

二、公允價(jià)值計(jì)量模式的不利影響

1、成為企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)工具

在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定了公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，有些財(cái)務(wù)人員把其作為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的工具。當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)較少時(shí)，調(diào)節(jié)公允價(jià)值相關(guān)項(xiàng)目虛增利潤(rùn)；當(dāng)期利潤(rùn)較多時(shí)，為了平衡各期利潤(rùn)，調(diào)節(jié)公允價(jià)值相關(guān)項(xiàng)目虛減利潤(rùn)。我國(guó)規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量資料獲取的法律規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未完善，容易導(dǎo)致企業(yè)利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱，以達(dá)到其粉飾報(bào)表和其他非法的目的。

2、公允價(jià)值的確定可靠性不強(qiáng)

公允價(jià)值信息的獲取牽涉主觀判斷，判斷因素又很多是受管理層的影響，容易使公允價(jià)值的確定不可靠。相對(duì)于歷史成本，難以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。有的會(huì)計(jì)要素或事項(xiàng)可以找到類(lèi)似的市場(chǎng)交易價(jià)格，但有些會(huì)計(jì)要素在市場(chǎng)上很難找到可供參考的價(jià)格，只能靠會(huì)計(jì)估計(jì)。因此，公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用仍需要一定的條件和技術(shù)資料。

3、易導(dǎo)致價(jià)值頻繁變動(dòng)

公允價(jià)值需要每年根據(jù)情況調(diào)節(jié)，能使財(cái)務(wù)報(bào)告更加合理公允的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，但也容易導(dǎo)致賬面價(jià)值的頻繁變動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響較大。尤其在通貨膨脹的情況下，資產(chǎn)價(jià)值增值較大，公允價(jià)值增加容易使凈利潤(rùn)不能客觀的反映當(dāng)期損益。公允價(jià)值的頻繁變動(dòng)也造成了前后會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告可比性降低，同時(shí)加大了會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)量。

三、對(duì)我國(guó)公允價(jià)值運(yùn)用的建議

1、規(guī)范公允價(jià)值的計(jì)量，增加信息的披露力度和透明度

公允價(jià)值是通過(guò)市場(chǎng)確認(rèn)的，但有些很難找到可供參考的價(jià)格導(dǎo)致其主觀因素較大，因此建立健全法律制度和財(cái)務(wù)制度，從程序上做到防止人為操縱利潤(rùn)。同時(shí)加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程的透明度和披露，包括披露公允價(jià)值的數(shù)值、潛在風(fēng)險(xiǎn)、估價(jià)方法與假設(shè)等。使投資者對(duì)公允價(jià)值的確定合理性做出判斷，從而做出相關(guān)決策。

2、完善行業(yè)監(jiān)督機(jī)制，培養(yǎng)良好的市場(chǎng)體制

公允價(jià)值計(jì)量模式的引入，為財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì)，完善行業(yè)監(jiān)督，防止舞弊的發(fā)生。盡管公允價(jià)值并不等于市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀、可靠的，也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以同時(shí)建立良好的市場(chǎng)機(jī)制，發(fā)揮市場(chǎng)的有效性和引導(dǎo)作用，使市場(chǎng)價(jià)值更能體現(xiàn)公允價(jià)值。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)監(jiān)管系統(tǒng)的建設(shè)和加強(qiáng)對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任追究。

3、提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)工作是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果的確認(rèn)和計(jì)量。財(cái)務(wù)工作的好壞直接影響到管理層依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告做出決策。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的操作技能培訓(xùn)，提高實(shí)際技術(shù)操作水平及職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)職業(yè)道德意識(shí)，為應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式提供技術(shù)保障。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提高，公允價(jià)值的確定越合理。

[1]葛家澍.關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討[J].會(huì)計(jì)研究, 2007(11)

[2]張曉寧.對(duì)公允價(jià)值的再認(rèn)識(shí)——由金融危機(jī)引起的反思[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2009（12）

[3]張慶.淺議公允價(jià)值計(jì)量模式的利弊[J].漣鋼科技與管理，2009（1）

（責(zé)任編輯：李美）