□文/張公樸

會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)制度的有機(jī)組成部分，是以提供經(jīng)濟(jì)信息影響決策為目的的。內(nèi)部控制制度是為了保障企業(yè)日常運(yùn)作遵循產(chǎn)權(quán)利益歸屬而確立的一套規(guī)則，是企業(yè)降低交易費(fèi)用的重要手段，是企業(yè)全面管理的策略。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有效運(yùn)行離不開(kāi)一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制是單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)與規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，只有建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，才能提高會(huì)計(jì)素質(zhì)，更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)參與決策的職能；才能堵塞各種漏洞，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性；才能建立科學(xué)的崗位責(zé)任制，提高工作效率與管理水平；也才能提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，確保《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》等得以貫徹執(zhí)行。完善內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

一、目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在的問(wèn)題

（一）缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)比較薄弱，一些企業(yè)的管理者對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，更多的是有章不循，遇到具體問(wèn)題強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)內(nèi)部控制失控現(xiàn)象嚴(yán)重。

（二）沒(méi)有建立科學(xué)、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。目前我國(guó)企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性。一是企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見(jiàn)性導(dǎo)致其管理滯后，從而使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了健全性；二是偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或懲處；三是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。

（三）會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，平平庸庸，墨守成規(guī)，不能在財(cái)務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析原因。不注重知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新、不掌握現(xiàn)代化管理知識(shí)、不學(xué)習(xí)掌握計(jì)算機(jī)等管理工具，導(dǎo)致有些會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（四）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查不力。制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督。會(huì)計(jì)控制監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面：一方面是內(nèi)部監(jiān)督，相當(dāng)一部分企業(yè)還沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，已建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用；另一方面是外部監(jiān)督，目前已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，一些監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至從局部和本位出發(fā)，以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，突破制度法規(guī)紅線，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不及時(shí)糾正處理，致使監(jiān)督嚴(yán)重弱化。

二、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）掌握與應(yīng)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法

1、不相容職務(wù)相互分離控制。要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)相分離主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。授予一個(gè)部門或某一個(gè)人去擔(dān)任一項(xiàng)具體職責(zé)時(shí)，必須相應(yīng)地?cái)U(kuò)大在其進(jìn)行活動(dòng)中的權(quán)力。授有權(quán)力和負(fù)有責(zé)任的人員承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)和保管職務(wù)，不能同時(shí)擔(dān)任記賬職務(wù)。

2、經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。

3、有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告企業(yè)交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄，一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：確認(rèn)并記錄企業(yè)所有真實(shí)的交易；及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易做適當(dāng)?shù)姆诸?；正確計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；確定交易發(fā)生的期間；在會(huì)計(jì)報(bào)表上公允披露交易及相關(guān)事項(xiàng)。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

1、建立貨幣資金管理制度。貨幣資金是單位流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，也是唯一能夠轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)。因此，控制貨幣資金的目標(biāo)是保證貨幣資金的安全、完整。

2、建立資產(chǎn)管理制度。它是指為確保企業(yè)資產(chǎn)安全完整所采用的各種方法和措施。對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)等物資，很有必要進(jìn)行資產(chǎn)安全控制。①卡住固定資產(chǎn)購(gòu)置、驗(yàn)收關(guān)；②把好固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量關(guān)；③卡住固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移、對(duì)外租賃、報(bào)廢處理關(guān)；④卡住固定資產(chǎn)修理修繕關(guān)；⑤把好固定資產(chǎn)清查關(guān)；⑥緊抓存貨收發(fā)存環(huán)節(jié)的單證控制；⑦落實(shí)存貨收發(fā)存環(huán)節(jié)單證的稽核檢查；⑧加強(qiáng)存貨倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)的人員素質(zhì)控制。

3、建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命。審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該成為內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)。建議管理者建立一種健康積極的組織文化，使企業(yè)員工能自覺(jué)地把辦事準(zhǔn)則和職業(yè)道德放在首位。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)系統(tǒng)或機(jī)制，離不開(kāi)所存在的環(huán)境，而且在不同的環(huán)境下，會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮程度不盡相同，會(huì)計(jì)控制作用是否有效，很大程度上取決于單位管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度、全體員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)的影響，它是充分有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系得以建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)及保證，因此應(yīng)逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部環(huán)境也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)組成部分。許多案件的深刻教訓(xùn)也警示我們，案件的發(fā)生不是沒(méi)有制度，而是制度沒(méi)有得到真正落實(shí)，制度之所以落實(shí)難的原因就在于沒(méi)有一個(gè)良好的環(huán)境來(lái)約束人的行為，防范人的道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，必須從營(yíng)造良好的環(huán)境做起，提倡風(fēng)險(xiǎn)管理文化，增強(qiáng)員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀，即將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)貫穿到每一個(gè)員工、每一個(gè)部門、每一個(gè)崗位，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)深入到人心，同時(shí)強(qiáng)調(diào)全員的參與，塑造企業(yè)文化，形成良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍。

（四）強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)的安全控制。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，在技術(shù)上對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個(gè)層次（網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、操作系統(tǒng)平臺(tái)、應(yīng)用平臺(tái)）都要采取安全防范措施，建立綜合的多層次的安全體系。網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)主要有數(shù)據(jù)保密、訪問(wèn)控制、身份識(shí)別等。針對(duì)這些方面，可采用一些安全技術(shù)，如數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問(wèn)控制技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)、隧道技術(shù)等。

[1]呂紅.論電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化 [J].民營(yíng)科技，2008.3.

[2]單玉國(guó).談?wù)剷?huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制[J].農(nóng)業(yè)科技與信息，2008.18.