○周奧博

（中國地質(zhì)大學 北京 100083）

一、非居民企業(yè)稅收管理的相關概念

1、非居民企業(yè)是相對于居民企業(yè)而言的

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)稅收管理就是關于非居民企業(yè)的稅款征收與其納稅事宜的管理。

2、非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅的計征方法

第一，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%。第二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，稅率為20%。

3、非居民企業(yè)取得的所得應納稅所得額計算征收企業(yè)所得稅

第一，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。第二，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。第三，其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

二、非居民稅收管理現(xiàn)狀

1、大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動

非居民稅收管理涉及面廣，管理的難點在于繁、亂、散、變?！胺薄笔巧婕笆马椂?，涉及外國公司或外籍個人在中國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得或勞務所得，以及取得來源于我國境內(nèi)的權(quán)益性投資所得、債權(quán)性投資所得或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益，其中，既有單純的投資、服務、勞務，又有混合、兼營業(yè)務?！皝y”是涉及的業(yè)務聯(lián)系多，分清境內(nèi)所得與境外所得很難，管理部門較多，信息歸集處理和實際形成合力難?！吧ⅰ笔巧婕暗亩愒创笮〔痪?，地域分布零散，具體業(yè)務發(fā)生時間、空間不固定，突發(fā)性、偶然性強，稅源監(jiān)控管理的可預見性差?！白儭笔巧婕暗膶ο蠖嘧儯瑐€案情況復雜多變，難以及時找到準確對應的依據(jù)、標準。對非居民稅收管理而言，不僅存在涉稅事項發(fā)生時間的不確定性和業(yè)務本身復雜性所帶來的固有風險，還存在信息獲取、征免稅判斷等方面的不確定風險。稍有疏忽，很容易造成國家稅收的流失和外國企業(yè)或外籍人士對我國法制環(huán)境和投資環(huán)境的負面評價。而傳統(tǒng)的非居民稅收征收管理模式是各級稅務機關在被動受理售付匯稅務憑證開具的申請時，才能從審查合同、協(xié)議、發(fā)票、付款通知等相關資料中發(fā)現(xiàn)信息，再按照國際稅收協(xié)定和相關稅收法律法規(guī)的規(guī)定，進行征稅、免稅或不予征稅的納稅義務判定。在這種傳統(tǒng)的非居民稅收征收管理模式下，稅務機關稅源信息來源渠道單一，必然形成大量非居民稅源在稅收監(jiān)控體系外流動的局面。

2、合同避稅方式日趨多樣化

合同是實施非居民企業(yè)所得稅管理的基礎性資料，其內(nèi)容詳略、真?zhèn)沃苯雨P系到稅收執(zhí)法的合法性與合理性。當前納稅人利用合同避稅的方式越來越多樣化：一是利用常駐機構(gòu)的期限界定避稅。雙方在合同中明確境內(nèi)勞務時間不足六個月，以逃避境內(nèi)納稅義務。二是利用勞務地點避稅。非居民企業(yè)通過合同將勞務地點規(guī)定為境外而避稅。三是通過境內(nèi)外收入的劃分避稅。非居民企業(yè)通過合同任意界定收入境內(nèi)外收入,把境內(nèi)收入劃歸境外收入，以減輕稅收負擔。四是通過分解特許權(quán)使用合同避稅。非居民企業(yè)將特許權(quán)使用合同分解為特許權(quán)使用合同與勞務合同，甚至在劃分收入時將大部分收入劃歸勞務所得，從而達到降低稅負的目的。

3、非居民稅收管理缺乏部門間的相互配合

非居民稅收管理工作，各政府職能部門間的相互配合十分重要。涉及對外支付款項的需要外匯管理部門進行審批；涉及權(quán)益性投資中外方股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)變動的需要對外經(jīng)濟貿(mào)易部門進行審批；涉及變更法人代表等變更營業(yè)執(zhí)照事宜的需要工商部門進行審批；涉及境外人員入境提供勞務的需要出入境管理部門和勞動部門進行審批；稅務機關負責征收非居民企業(yè)繳納的稅款(包括營業(yè)稅和企業(yè)所得稅)。目前，我市各政府職能管理部門之間并沒有建立起非居民稅收管理的相關信息的共享渠道，非居民稅收都是以源泉扣繳的方式征繳入庫的,在這種情況下,一般都是通過企業(yè)自行申報實現(xiàn)的，如果企業(yè)不進行納稅申報，稅務機關很難了解涉稅事宜的發(fā)生情況，無法跟蹤非居民稅收的扣繳情況。

三、對非居民稅收管理工作的建議

非居民稅收管理是當前國際稅務管理部門的工作重點，也給從事國際稅收工作的人員提供了更加廣闊的發(fā)展機遇，為了提高目前的非居民稅收管理水平，提出以下幾方面的意見。

1、提高對非居民稅收管理的認識

“兩稅”合并后，我們要克服國際稅源難管理的畏難情緒，樹立信心，迎接挑戰(zhàn)，務必進一步提高對非居民稅收管理重要性、必要性的認識，增強非居民稅收管理職業(yè)敏感性。認真做好國家稅務總局最近下發(fā)的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》等相關文件的學習貫徹和宣傳輔導工作，切實加強非居民稅收管理的責任心和使命感，達到有效控管跨國稅源的目的。

2、強化培訓，提高稅務人員的綜合業(yè)務素質(zhì)

面對專業(yè)性極強的非居民稅收管理工作，我們要強化稅務人員政策業(yè)務的培訓輔導，特別是在實際工作中，通過開培訓班組織稅務人員進行案例解剖分析討論，逐項分析非居民稅收管理的方法、過程和結(jié)果，總結(jié)出較好的管理手段，使稅務人員對非居民稅收管理的水平在相互探討中得以共同提高。通過系統(tǒng)的組織學習、培訓、交流、考核，進一步提高稅務人員的綜合素質(zhì)，把非居民稅收管理工作提高到一個新的水平。

3、關注源泉扣繳大戶，找準非居民稅收管理的基點

實行源泉扣繳的最大優(yōu)點在于可以加強我國對非居民企業(yè)的稅收管理，有效防止稅款流失、有效降低稅收征收管理成本,保證國家的財政收入，簡化納稅手續(xù)。關注源泉扣繳大戶，關注有跨國業(yè)務的大企業(yè)和有重大項目、追加投資、股權(quán)變化、外籍專家參與設計和參與監(jiān)督管理等業(yè)務的企業(yè)，掌握這些源泉扣繳大戶對外支付項目（包括：租金、利息、特許權(quán)使用費和其他所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、各種勞務所得）支付金額、稅款扣繳情況和涉及企業(yè)名單，關注重大項目實施單位、外國企業(yè)參與招標投標情況及中標情況、合同、協(xié)議簽訂的涉稅條款和價款構(gòu)成及價款支付進度，核查企業(yè)的合同、協(xié)議、票據(jù)，分清境內(nèi)收入、境外收入等，提前介入，及時掌握，有針對性地進行政策宣傳和業(yè)務輔導，提醒扣繳單位關注外方應納稅義務、了解自身代扣代繳扣繳稅款法律義務，了解不熟悉政策、了解不履行扣繳義務可能發(fā)生的風險。稅務機關應在充分掌握上述信息的情況下,判定相關事項是否符合征稅、免稅或不予征稅條件，查核是否存在偷稅、避稅事實，是否有跨國稅源漏征漏管情況，有效控管稅源。

4、提高匯算清繳工作質(zhì)量，規(guī)范非居民稅收管理

提高非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量，是有效提高非居民稅收管理質(zhì)量的有效方法。主管稅務機關應切實做好宣傳輔導、明確職責、建立非居民稅收征管臺賬和備辦文書等準備工作，掌握非居民企業(yè)的基本情況，對非居民企業(yè)自行報送的申報表及其他有關資料進行認真審核，辦理稅款多退少補事宜，并嚴格按照規(guī)定對未按規(guī)定辦理年度所得稅申報的非居民企業(yè)實施處罰，進一步規(guī)范非居民稅收征收管理。

5、融合滲透，促進非居民稅收管理新發(fā)展

非居民稅收管理作為國際稅收工作的重要組成部分，與特別納稅調(diào)整、稅收情報交換和稅收協(xié)定緊密相連。對外支付款項的真實性、合理性關系到所得稅稅基是否受到侵蝕，關系到是否符合獨立交易原則，對特別納稅調(diào)整管理起著重要的作用；境內(nèi)、外費用發(fā)生的真實性與情報交換工作相關聯(lián)，非居民稅收管理信息為專項情報交換工作提供線索；非居民納稅人取得各種所得征（免）稅涉及稅收協(xié)定的條款。在實際工作中，我們應該把握好非居民稅收管理與國際稅收工作各環(huán)節(jié)的相互關系，抓好各環(huán)節(jié)的相互融合滲透，形成整體合力，不要總停留在表面，要更深入細致的工作，監(jiān)控非居民稅收管理的全過程，促進非居民稅收管理新發(fā)展。

6、加強部門協(xié)調(diào)，開展與相關職能部門的合作

建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡組織體系，加強與工商、地稅、外經(jīng)貿(mào)局、招商局、支付銀行、外管局等部門的協(xié)作和溝通，優(yōu)勢互補，及時獲取合同簽訂、資金支付、外匯支付情況等第三方信息，形成合力，齊抓共管，放大管理效應，不斷提高非居民稅收征收管理水平。

7、加強交換情報，加大評估和檢查的工作力度

在管理員實地考察核查的基礎上，切實加強對有疑點或有異常的支付項目逐級實施情報交換，以堵塞漏洞。與此同時，要從扣繳義務人、境內(nèi)機構(gòu)兩個層面上開展對非居民企業(yè)所得稅的專項評估和檢查。要立足分析巡查相結(jié)合，立足案頭評估與實地評估相結(jié)合，立足日常納稅評估與年度匯算清繳情況相結(jié)合，立足評估與稽查相結(jié)合，立足評估檢查與事后整改相結(jié)合，著力解決申報信息不實問題，有效化解征管難點、疑點和盲點，充分發(fā)揮納稅評估“以評促管”的功效，充分發(fā)揮稽查打擊力度，切實維護稅收的公正性。

[1]深化非居民企業(yè)稅收管理的思考[EB/OL].http：//xiangfan.hb-n-tax.gov.cn/art/2009/10/19/art_5542_150158.html.

[2]尹淑平：稅收流失原因的制度經(jīng)濟學分析[J].廣東技術師范學院學報，2006（1）.

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[4]韋堅、韋寧衛(wèi)、蒙強：國外納稅服務的借鑒與比較[J].法制與經(jīng)濟，2006（1）.

[5]中華人民共和國企業(yè)所得稅實施細則[R].