○李英麗

（嘉興市交通投資集團有限責任公司 浙江 嘉興 314050）

淺議高速公路建設項目跟蹤審計

○李英麗

（嘉興市交通投資集團有限責任公司 浙江 嘉興 314050）

目前，我國高速公路建設項目中存在著很多問題，這些問題的發(fā)生基本源于內(nèi)部管理與外部監(jiān)督的力度不夠。因此很多市政工程項目選擇以跟蹤審計的方式對項目進行全程控制，不但可以有效控制投資資金的使用，還可以杜絕營私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。但是由于跟蹤審計尚處于實踐階段，在制度上還存在不足，需要加以改進。本文總結(jié)了高速公路項目建設中存在的問題，敘述了跟蹤審計工作的重點和工作方法，并針對目前跟蹤審計工作中存在的問題，提出了加大跟蹤審計在高速公路項目中作用的措施。

高速公路建設項目 跟蹤審計 問題 措施

一、目前高速公路項目建設中存在的問題

1、項目的可行性研究缺乏科學性

有些建設單位沒有一套完整而科學的項目可行性研究理論，對高速公路項目的環(huán)境影響分析、財務狀況分析、社會效益分析與風險評價只停留在表面階段，項目是否可行往往被政府或領(lǐng)導的意志左右，缺乏其應有的科學性與嚴肅性。這種主觀因素較多的可行性研究可能造成項目竣工投入運行后，經(jīng)濟效益達不到預期的標準，國家的部分投資會付之東流。

2、項目設計不規(guī)范

設計方案、標準單一，沒有對比選擇的余地；設計不嚴謹，科學論證不細致；技術(shù)設計不考慮經(jīng)濟因素，這些缺陷終究會導致項目設計發(fā)揮不出控制投資的作用。有些工程項目甚至已經(jīng)開始施工了，還沒有完成最終的設計方案，在施工過程中還在不斷的修改方案，導致施工內(nèi)容不斷變更。工程施工的不確定性很有可能成為超概算、超預算的主要原因。

3、招投標過程不規(guī)范

由于缺乏有效的監(jiān)督，很多項目的招投標過程都不是很規(guī)范，暗箱操作的現(xiàn)象屢見不鮮。在利益的驅(qū)使下，串標、圍標的現(xiàn)象層出不窮，違紀違法行為時有發(fā)生。

4、工程采購缺乏有效的監(jiān)管

因為采購人員虛報采購價格、購進低質(zhì)量材料和設備造成經(jīng)濟損失情況時有發(fā)生，有些業(yè)主單位的管理人員打著推薦的幌子，強制施工單位選用某些材料和設備，由于缺乏有效的監(jiān)管，一部分人將采購環(huán)節(jié)視為謀取個人利益的好時機。

5、設計變更隨意

項目設計變更隨意，變更方案單一，盲目提高建設標準而不注重對經(jīng)濟效益的分析，而且變更前不通過經(jīng)濟效益分析就盲目提高建設標準，沒有處理好技術(shù)發(fā)展與經(jīng)濟效益之間的關(guān)系。此外，設計階段缺乏對工程造價的管理，施工單位將對自己有利的設計變更看作是賺取超額利潤的有效手段，利益的牽連，很容易使變更的管理人員成為施工單位謀求利益的合作伙伴，進而上演二者聯(lián)袂炮制的虛假變更，違法亂紀行為、損失浪費情況也隨著而來。

6、工程管理不到位

由于工程管理力度不夠，有些業(yè)主隨意將工程分包或?qū)⒐こ谭指钜灾\取私利。工程分包導致各個環(huán)節(jié)的施工質(zhì)量與進度不統(tǒng)一，在很大程度上會影響工程的整體質(zhì)量，同時也會導致工程進度的滯后，直接或間接給工程造成巨大的經(jīng)濟損失。

可見，加強高速公路跟蹤審計非常重要。

二、高速公路建設項目跟蹤審計工作的重點

1、開工前審計重點

在開工前審計單位的工作重點是：第一，檢查工程手續(xù)是否完整，建設程序是否符合規(guī)范要求；第二，投資計劃是否可行，資金來源能否確定；第三，征地、拆遷手續(xù)是否辦理妥當；第四，對設計單位、施工單位和工程監(jiān)理單位的選擇是否符合要求，是否以正規(guī)的招標形式進行公開選擇；第五，概算與預算編制是否合理，有無超預算情況，定額的套用是否規(guī)范；第六，各項合同的簽訂是否合法、規(guī)范。

2、建設期間審計重點

首先，審查施工組織管理，重點審查該工程的采購環(huán)節(jié)是否進行招投標、施工單位是否存在分包和轉(zhuǎn)包的行為。其次要審查預算執(zhí)行的情況，審查各項投資的使用是否真實、合法。有無會計核算不實的現(xiàn)象，有無計劃外加大投資的現(xiàn)象，有無管理費用超支現(xiàn)象。再次是審查工程計量與費用支付的情況，重點審查工程變更的理由是否合理，在執(zhí)行上有無越權(quán)行為，計量支付是否準確等。最后是審查工程資金管理，主要針對建設企業(yè)的內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況，重點是變更與索賠的理由，關(guān)鍵是資金的使用情況。

3、竣工決算審計重點

竣工決算期間審計針對的是工程概算的執(zhí)行情況，審計工作內(nèi)容包括：是否存在超概算現(xiàn)象及發(fā)生原因是否合理；項目資金的來源、支出以及結(jié)余情況；竣工結(jié)算報表是否符實；工程造價的結(jié)算情況；節(jié)余資金的使用與分配是否合理。

三、高速公路建設項目跟蹤審計的方法

1、多專業(yè)協(xié)作

該方法要求設計、工程、經(jīng)濟和審計等個多方面工作部門的配合，通過各方專業(yè)信息的溝通及技術(shù)的配合，實現(xiàn)各領(lǐng)域?qū)I(yè)水平的最大發(fā)揮，從而實現(xiàn)項目整體專業(yè)水平的提高。

2、例行管理監(jiān)督

根據(jù)審計單位提供的工作方案，對無需直接參與項目建設的其他部門進行監(jiān)督與考評，審查其內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況，指出其薄弱環(huán)節(jié)，給出相應的管理意見。

3、參與投資管理過程

針對那些對投資控制影響較大又不方便事后控制的工作，要在事前做好審計工作。同時將其納入項目的日常管理程序之中。在組織上明確各部門的分工以及與審計單位之間的協(xié)作關(guān)系。審計單位要給出可行的投資控制計劃與詳細的工作流程。

4、內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合

以財務審計與工程審計為兩條主線，通過調(diào)查與信息交流從內(nèi)外兩方面了解、分析、評價并預測工程情況。

四、當前高速公路建設項目跟蹤審計面臨的問題

1、審計風險與壓力加大

目前，很多項目在選擇審計單位時都要求審計人員全程跟蹤控制。高速公路的建設周期長，項目多而復雜，使審計人員在一個很長的時間跨度內(nèi)要承擔繁重的咨詢?nèi)蝿?，要協(xié)調(diào)多方關(guān)系同時還要控制審計質(zhì)量，給審計人員帶來了很大的工作壓力。這同時也增加了審計單位的責任與承擔風險。

2、項目參與者的職權(quán)界定模糊

項目跟蹤審計是對傳統(tǒng)審計管理模式的突破，但是只有形式在突破，制度與規(guī)范還留在原地，這使得參與項目建設管理的各方在職責和權(quán)限的劃分上出現(xiàn)了界限模糊的問題，在管理上會出現(xiàn)越位與不到位的情況。

3、審計環(huán)境有待優(yōu)化

項目跟蹤屬于內(nèi)部審計范疇，具有相對的獨立性，但是跟蹤審計項目作為新開發(fā)的審計項目，仍處于實踐階段，也沒有明確的法規(guī)給以保證。如果建設單位協(xié)調(diào)不好，相關(guān)部門不予配合，跟蹤審計工作難以順利開展。

4、審計人員素質(zhì)有待提升

跟蹤審計是貫穿于工程建設的全過程，其復雜性與專業(yè)性極高，這種工作特點對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。審計人員不但要具備較高的專業(yè)技能還要有豐富的業(yè)務經(jīng)驗，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)與溝通能力，掌握適合高速公路項目全程跟蹤審計的管理手段。

五、如何加大跟蹤審計在高速公路建設項目中的作用

1、轉(zhuǎn)變觀念

建設單位如果能夠統(tǒng)一思想，轉(zhuǎn)變觀念，加強外部監(jiān)管力度，提高內(nèi)部管理水平，同時利用先進的信息管理技術(shù)減少人為操作，那么賬務上存在的錯漏與舞弊現(xiàn)象也會隨之減少。同時，內(nèi)部審計單位也應從“糾錯防弊”的角色轉(zhuǎn)變服務于建設單位的內(nèi)部管理，在檢查和監(jiān)督的基礎(chǔ)上加入分析和評價。同時，審計也不應只局限于財務方面，要貫穿于工程項目的各個環(huán)節(jié)。因此，轉(zhuǎn)變觀念要轉(zhuǎn)變的是審計人員的工作態(tài)度，使其明確查賬不是自己唯一的工作。

2、正確處理咨詢與決策的關(guān)系

現(xiàn)在，很多建設企業(yè)推崇聘請專業(yè)化較強的審計單位進行跟蹤審計，聘請監(jiān)理單位進行監(jiān)督，聘請施工單位進行施工。但是無論是審計單位、監(jiān)理單位還是施工單位，其職責在于為建設企業(yè)提供審計服務、監(jiān)理服務與施工服務，為建設企業(yè)的決策提供咨詢服務，建設企業(yè)如果不負責任的將連帶決策在內(nèi)的所用工作都委托于這些機構(gòu)，就會出現(xiàn)監(jiān)理單抓質(zhì)量，審計單抓造價，設計單抓安全，施工單位單抓盈利的現(xiàn)象。各方的意見不統(tǒng)一，勢必會產(chǎn)生糾紛。

3、慎重選擇審計服務單位

目前，市面上有很多能夠提供審計服務的民營公司，但是在服務質(zhì)量上也是良莠不齊的。為保證審計工作的有效性，選擇審計服務單位，務必要以公開招標的形式，在眾多投標者中選擇信譽高、質(zhì)量好、理念入時的審計服務單位，同時也要參考其服務報價，那些報價極低，不顧成本的服務單位還是不用為好。因為低報價背后可能隱藏著服務質(zhì)量的風險。選好審計服務單位后，建設單位要以簽訂合同的形式明確該服務單位的職責很對該單位的要求。審計單位需指派專人提供全程審計服務，不可以隨意變更審計人員。要求審計人員在施工期間按時出席每一次的例會，在規(guī)定的時間內(nèi)必須到施工現(xiàn)場巡查，檢查施工材料與工藝的狀況，并及時了解施工的進展，必要時可提供圖片等資料為證明。審計人員一旦發(fā)現(xiàn)有違反合同規(guī)定或侵害建設單位利益的行為，要及時向建設單位反饋。此外，在建設單位需要咨詢服務時，審計人員要隨叫隨到。

4、準確定位跟蹤審計工作的角色

跟蹤審計工作順利開展的前提是正確處理好施工、監(jiān)理與建設管理等機構(gòu)的關(guān)系。作為參與建設項目的一方，跟蹤審計人員在跟蹤過程中必須保持工作獨立性，規(guī)避審計風險。工作中務必注重兩點：一是避免越權(quán)，不再審計范圍內(nèi)的職責不可插手。二是不可將工程造價審計與工程建設的其他項目分離，要動態(tài)的監(jiān)督項目各階段的運作情況，為建設單位提供有效而合理的審計建議。

5、制定切實可行的跟蹤審計方案

高速公路建設項目多樣、復雜，而且屬于一次性工作，因此，跟蹤審計方案的制定要根據(jù)項目的特征、施工方案量身打造。審計方案要切實可行，要真正的發(fā)揮對審計工作的指導作用。生搬硬套來的方案，不但起不到指導作用，還會使建設單位不承認審計單位的服務質(zhì)量。

六、結(jié)論

跟蹤審計作為一種新型工作機制，尚處于摸索階段，沒有多少可供借鑒的經(jīng)驗，建設項目相關(guān)各方對于這種工作機制還需要一個認識與接受的過程。審計服務單位要通過創(chuàng)新工作方法、提高業(yè)務技能和提高服務質(zhì)量來為業(yè)主提供更好的服務。此外，參與項目建設的各方也應當轉(zhuǎn)變觀念，積極配合，搞好工程跟蹤審計，保證高速公路建設的全過程得到有效控制。

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