龐鳳喜

（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，湖北 武漢 430073）

我國(guó)中長(zhǎng)期稅制改革戰(zhàn)略目標(biāo)及其實(shí)施方案研究

龐鳳喜

（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，湖北 武漢 430073）

稅制改革戰(zhàn)略目標(biāo)是指通過(guò)稅制的調(diào)整、改革與完善希望實(shí)現(xiàn)的主要成果。而中長(zhǎng)期稅制改革戰(zhàn)略目標(biāo)，一般是指未來(lái)3-5年或更長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)通過(guò)稅制改革安排希望達(dá)成的主要預(yù)期值。其確立，決定著稅制改革將采取的具體措施與步驟。在我國(guó)，自1950年建立新稅制以來(lái)，歷經(jīng)1953年、1958年、1973年、1984年、1994年的多次稅制調(diào)整與改革，已初步形成了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的現(xiàn)代稅制基本框架。但與當(dāng)代稅收承載的責(zé)任、稅收的地位、稅收面臨的環(huán)境等諸多方面聯(lián)系起來(lái)分析可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)行稅制仍存在諸多難以適應(yīng)當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)要求的內(nèi)容。明確中長(zhǎng)期稅制改革目標(biāo)，以盡快確立未來(lái)稅制改革的基本思路與方案，是當(dāng)前亟待研究的一個(gè)重大課題。

一、影響我國(guó)中長(zhǎng)期稅制改革戰(zhàn)略目標(biāo)確立的因素

中長(zhǎng)期稅制改革戰(zhàn)略目標(biāo)，盡管屬于主觀預(yù)期上的期望值，但其確立并不是主觀臆想的東西，而是受制于客觀存在的諸多因素。這些因素既決定著中長(zhǎng)期稅制改革戰(zhàn)略目標(biāo)的確立，也是衡量中長(zhǎng)期稅制改革戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的重要參數(shù)。綜合來(lái)看，這些因素主要包括：

1.當(dāng)代稅收的使命或職責(zé)

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府與企業(yè)及居民個(gè)人之間的關(guān)系主要體現(xiàn)為征納稅關(guān)系。而稅收作為國(guó)家的一種非直接償還的強(qiáng)制性征收，無(wú)論是稅種的設(shè)立，稅目的增減，還是稅率的調(diào)整，在利用國(guó)民收入在國(guó)家與納稅人之間分配份額進(jìn)行調(diào)整的同時(shí)，也將對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生影響，并由此影響納稅人的行為，進(jìn)而對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生影響。因此，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策工具的運(yùn)用，一是可以為國(guó)家籌集足額的財(cái)政資金，以滿足政府支出的需要；二是可以作為國(guó)家進(jìn)行總量調(diào)控與結(jié)構(gòu)調(diào)控的工具。從總量調(diào)控來(lái)看，稅收作為一種非直接返還性的財(cái)政收入，其任何增加或減少，不僅會(huì)直接減少或增加消費(fèi)需求與投資需求，而且將影響企業(yè)和居民的需求行為，從而成倍放大稅收政策對(duì)社會(huì)總需求的擴(kuò)張和收縮效應(yīng)。從結(jié)構(gòu)調(diào)控來(lái)看，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要工具，可通過(guò)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)等的調(diào)控，使經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。而這實(shí)際上也是現(xiàn)代各國(guó)稅收的一般使命或職責(zé)。在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，而居民之間收入差距不斷拉大、社會(huì)矛盾不斷凸顯的情況下，稅收政策的實(shí)行，不僅要能獲得足夠供應(yīng)一般公共支出的經(jīng)費(fèi)，更重要的是應(yīng)發(fā)揮稅收的職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和協(xié)調(diào)國(guó)民所得與財(cái)富的分配。

2.當(dāng)前稅收的實(shí)際地位

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府支出的范圍主要限于為社會(huì)提供難以按市場(chǎng)原則提供的公共商品，而政府支出的這種性質(zhì)客觀上必然要求一種與之對(duì)應(yīng)的財(cái)政收入形式。在已有的規(guī)范的財(cái)政收入形式中，就直接的意義上看，只有稅收的取得無(wú)需償還，它對(duì)應(yīng)著公共商品的享用無(wú)需付費(fèi)。因此，稅收實(shí)際上是社會(huì)成員為獲得公共需要的滿足或?yàn)橄M(fèi)公共商品而被強(qiáng)制性支付的一種價(jià)格或費(fèi)用形式，是公共財(cái)政下最基本和最主要的收入來(lái)源，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最基本的和唯一的公共收入形式。因此，稅收地位的重要性是顯而易見(jiàn)的。但實(shí)際上，由于我國(guó)當(dāng)前列入政府預(yù)算的稅收收入或財(cái)政收入只是政府收入的一部分，或者說(shuō)，除規(guī)范的政府收入外，還有其他支撐政府支出的資金來(lái)源，相應(yīng)地，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收只是企業(yè)負(fù)擔(dān)“政府公共支出”的一個(gè)部分。而利用稅收政策實(shí)施有效的宏觀調(diào)控所須具備的一個(gè)基本前提就是：政府與納稅人之間的關(guān)系基本上是一種稅收關(guān)系。換言之，只有將政府與企業(yè)的分配關(guān)系真正確立為稅收的征納關(guān)系，使稅收收入真正成為政府的基本收入分配形式，使納稅成為企業(yè)對(duì)政府最基本的支出，從而真正確立稅收在政府收入體系中的主體地位，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)的調(diào)控作用才能真正得以實(shí)現(xiàn)。

3.當(dāng)前稅收面臨的環(huán)境

稅收環(huán)境是由社會(huì)各相關(guān)因素有機(jī)構(gòu)成的諸社會(huì)條件，這些條件能夠影響稅制的存在與發(fā)展，以及稅制的內(nèi)容與實(shí)效。因此，一定時(shí)期一國(guó)所面臨的稅收環(huán)境在很大程度上直接決定著一國(guó)稅制的改革與發(fā)展趨勢(shì)。當(dāng)前，我國(guó)面臨兩大最基本的稅收環(huán)境挑戰(zhàn)。一是全球經(jīng)濟(jì)一體化已成為世界經(jīng)濟(jì)帶全局性、長(zhǎng)期性的發(fā)展趨勢(shì)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，以信息技術(shù)革命為中心的高科技的迅猛發(fā)展，以及WTO從制度層面上的積極推進(jìn)，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程已大大加快?？梢哉f(shuō)，國(guó)際貿(mào)易范圍的不斷擴(kuò)大，國(guó)際投資的迅速增加，跨國(guó)公司作用的進(jìn)一步增強(qiáng)，甚至已經(jīng)改變了全球經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)。而我國(guó)經(jīng)濟(jì)已日益明顯的成為世界經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，這使得我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)政策以及稅收政策的確立都面臨嚴(yán)峻的全球化挑戰(zhàn)。二是高投入、低產(chǎn)出、高污染的粗放型經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式的不可持續(xù)與亟待改變。改革開(kāi)放30年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)雖然持續(xù)高速增長(zhǎng)，但付出了慘重的環(huán)境、資源與社會(huì)代價(jià)，導(dǎo)致目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸從過(guò)去的受“資金、技術(shù)和基礎(chǔ)設(shè)施”的約束，轉(zhuǎn)變?yōu)椤案吣芎?、高污染”為特點(diǎn)的“資源緊缺”的約束，且有不斷加劇的趨勢(shì)。

4.當(dāng)前稅收秉承的理念

“理念”實(shí)際上是指人們對(duì)某種事物的觀點(diǎn)、看法和信念。而稅收理念更多地是指立法當(dāng)局對(duì)于稅收的基本看法或態(tài)度。其對(duì)稅制的確立，稅政的實(shí)施也發(fā)揮著重要的影響作用。這些理念起碼包括三個(gè)部分：一是稅收經(jīng)濟(jì)觀。即稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，稅收是對(duì)經(jīng)濟(jì)之“果”的分配，并影響經(jīng)濟(jì)之“花”的開(kāi)放，如何對(duì)待稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，是涵養(yǎng)稅源還是竭澤而漁，無(wú)疑會(huì)影響著稅收政策的選擇與稅制的確立。二是稅收社會(huì)觀。稅收事關(guān)收入分配問(wèn)題，而不是簡(jiǎn)單的國(guó)家拿走一部分錢的問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為納稅人消費(fèi)公共商品支付的價(jià)格，其收取直接關(guān)系到整個(gè)國(guó)民收入分配中國(guó)家、集體、個(gè)人之間的收入分配格局；在分稅制財(cái)政體制下，稅制的確立，關(guān)系到中央與地方，以及地方各級(jí)政府之間的財(cái)政利益分配格局。在我國(guó)，伴隨著市場(chǎng)化改革的不斷深化，尤其是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期居民收入差距的迅速拉大，收入分配的社會(huì)公平問(wèn)題，已日益成為全社會(huì)普遍關(guān)注的最為重要的議題。因此，如何看待稅收與社會(huì)的關(guān)系，實(shí)際上事關(guān)社會(huì)的和諧發(fā)展。三是稅收法治觀與稅收權(quán)利觀。稅收的征收，從直接的意義上看，體現(xiàn)為一部分社會(huì)財(cái)富單方面地從納稅人手中轉(zhuǎn)為國(guó)家所有，是政治權(quán)力對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)利的侵犯，因此，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的稅收均奉行嚴(yán)格的稅收法律主義原則，它是稅收法治精神的基本體現(xiàn)。而所謂稅收法治不僅是指稅制要具有形式上的法律制度，更重要的是指它必須具有獨(dú)立于法律制度之外的價(jià)值判斷。其基本要求是：制定和實(shí)際執(zhí)行的稅制應(yīng)當(dāng)是既能夠有效保障納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)利，又能夠滿足社會(huì)公共需要的公平合理的值得尊重的“良法”。而要達(dá)到這樣的效果，無(wú)疑就必須切實(shí)賦予公民參與立法的政治權(quán)利，并通過(guò)一套運(yùn)行良好的立法原則、立法程序及執(zhí)法和救濟(jì)程序予以保障。反之，閉門造車，部門造法，保障的必然只是政府征稅權(quán)力，相應(yīng)損害的是納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)利，也將使得和諧征納關(guān)系難以達(dá)成。

二、我國(guó)中長(zhǎng)期稅制改革戰(zhàn)略目標(biāo)的確立

稅收作為國(guó)家存在以來(lái)，政府手中直接掌握的財(cái)政收入手段與經(jīng)濟(jì)杠桿，綜合考慮我國(guó)今天的稅收使命、稅收地位、稅收環(huán)境與稅收應(yīng)秉承的理念，其戰(zhàn)略目標(biāo)可分為一般目標(biāo)、短期與長(zhǎng)期目標(biāo)及直接目標(biāo)。其中：一般目標(biāo)是中長(zhǎng)期稅制改革在今后較長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)始終應(yīng)堅(jiān)持的目標(biāo)，短期與長(zhǎng)期目標(biāo)則是一般目標(biāo)總攬下稅制改革方案的相對(duì)短期與長(zhǎng)期所要堅(jiān)持的目標(biāo)，而直接目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)上述一般目標(biāo)與短期和長(zhǎng)期目標(biāo)的基本途徑。

1.一般目標(biāo)：公平優(yōu)先，兼顧效率

公平與效率是人類社會(huì)追求的永恒目標(biāo)。通常意義上的公平與效率，是指社會(huì)公平與經(jīng)濟(jì)效率。前者是指人們的收入差距應(yīng)保持在社會(huì)所能接受的合理范圍之內(nèi)，以避免貧富過(guò)分懸殊；后者則是指對(duì)資源利用的有效性。一般認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效率與社會(huì)公平之間存在著一定程度的替代關(guān)系。即要獲得較高程度的社會(huì)公平，通常要以犧牲一定的經(jīng)濟(jì)效率為代價(jià)；而要得到較高的經(jīng)濟(jì)效率，則要以犧牲一定程度的社會(huì)公平為代價(jià)。但實(shí)際上，社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)效率是矛盾的統(tǒng)一。其統(tǒng)一性主要表現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)效率使社會(huì)公平建立在更為雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)上，且社會(huì)公平的最終實(shí)現(xiàn)要以經(jīng)濟(jì)效率的極大提高為基礎(chǔ)。而分配的公平合理有助于社會(huì)的和諧及勞動(dòng)者主動(dòng)性、創(chuàng)造性和積極性地充分發(fā)揮，從而促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展，進(jìn)而全面促進(jìn)勞動(dòng)效率的提高。相反，嚴(yán)重的分配不公，會(huì)降低勞動(dòng)者的積極性，并最終影響經(jīng)濟(jì)效率的提高。

稅收作為政府參與國(guó)民收入分配的重要工具，其運(yùn)用同樣涉及稅收公平與稅收效率的問(wèn)題。其中：稅收公平包括經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平兩個(gè)方面。前者是指通過(guò)稅制安排應(yīng)為所有市場(chǎng)利益主體建立平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；后者則是指通過(guò)稅制安排影響或改變收入分配，使社會(huì)成員之間的財(cái)富占有和收入分配結(jié)果處于相對(duì)均等狀態(tài)，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)。而稅收效率具體包括稅收的經(jīng)濟(jì)效率與稅收本身的行政效率。前者是指稅收政策的實(shí)施，應(yīng)該有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，從而使稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。后者則是指政府在取得既定收入的基礎(chǔ)上，應(yīng)使稅收的征納成本耗費(fèi)最低。顯然，稅收效率與稅收公平之間同樣存在著既統(tǒng)一又矛盾的關(guān)系。

在我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)施“讓一部分人先富起來(lái)”、“讓一部分地區(qū)先富起來(lái)”的“效率優(yōu)先”思維支配與系列政策配套支持下，確實(shí)有一部分人、一部分地區(qū)率先富裕了起來(lái)，但遺憾的是，始終未能有效啟動(dòng)國(guó)內(nèi)需求市場(chǎng)，或?yàn)閲?guó)內(nèi)提供廣泛而有效的需求。而其重要原因又在于，地區(qū)之間、居民之間收入差距的迅速拉大。事實(shí)上，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府的主要職能是維護(hù)社會(huì)公正與公平。但在我國(guó)，不僅政府在再分配中存在嚴(yán)重缺位，而且在初次分配所導(dǎo)致的社會(huì)不公平中，我國(guó)政府本身就負(fù)有不可推卸的責(zé)任。其基本表現(xiàn)在于：正是由于政府背離社會(huì)公正的原則，從而造成了社會(huì)成員在城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、行業(yè)之間、單位之間等方面資源利用上不公平，以及收入差距的擴(kuò)大。其最主要的表現(xiàn)又在于壟斷行業(yè)收入過(guò)高。而其背后的原因就是：政府缺乏社會(huì)公正的理念，缺乏維護(hù)社會(huì)公正與平等的作為。加之我國(guó)政府掌握著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期遺留下來(lái)的大量資源，并大多以國(guó)有壟斷行業(yè)、國(guó)有壟斷經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式進(jìn)行分配，從而使得其對(duì)社會(huì)不公平的加劇作用尤其明顯。因此，在當(dāng)前的國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境下，稅收作為政府掌握的調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，應(yīng)固守公平優(yōu)先的原則，在國(guó)民收入初次分配、再分配及第三次分配中都應(yīng)該積極發(fā)揮重要的調(diào)控作用。

2.短期與長(zhǎng)期目標(biāo)：短期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)相互搭配，并服從于長(zhǎng)期稅制建設(shè)的健康發(fā)展

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，通常是指在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間跨度上，一個(gè)國(guó)家人均產(chǎn)出或人均收入水平的持續(xù)增加。它之所以應(yīng)成為我國(guó)中長(zhǎng)期稅制改革方案中應(yīng)確立的短期目標(biāo)，其基本理由在于，盡管2008年我國(guó)人均GDP首次超過(guò)3000美元，2010年中期最新統(tǒng)計(jì)顯示，我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量更是已超過(guò)日本成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，但我國(guó)人均國(guó)民收入與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍存在著極大的差距。實(shí)現(xiàn)較快的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，是較為迅速地增加居民的收入，提高居民生活水平的基本途徑。況且，我國(guó)目前還面臨著一系列的社會(huì)問(wèn)題，沒(méi)有較快的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也難以解決。

而從長(zhǎng)期來(lái)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已不允許繼續(xù)沿著老的套路進(jìn)行發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式亟待轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式亟待轉(zhuǎn)變。具體包括：一是應(yīng)努力將帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量由投資、出口轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y、消費(fèi)、出口協(xié)同發(fā)展；由第二產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙a(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)；由物質(zhì)資源消耗帶動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)榭萍歼M(jìn)步、管理創(chuàng)新帶動(dòng)。二是在保經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，要堅(jiān)決防止高耗能、高污染、低水平的重復(fù)建設(shè)，引導(dǎo)全社會(huì)更加珍惜資源，積極開(kāi)發(fā)節(jié)能降耗環(huán)保技術(shù)，防止為保增長(zhǎng)重走粗放型發(fā)展老路。

而短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)通常是有一定沖突的。在我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段與當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，短期利益大多具有矛盾的尖銳性、時(shí)間上的緊迫性，因而套用傳統(tǒng)手法、依循傳統(tǒng)路徑的經(jīng)濟(jì)干預(yù)措施極易出臺(tái)并獲得實(shí)施。但這樣做的結(jié)果是，從短期來(lái)看，經(jīng)濟(jì)雖然能保持一時(shí)的高速增長(zhǎng)，并一定程度上解決社會(huì)穩(wěn)定和就業(yè)等問(wèn)題，但實(shí)際上解決不了長(zhǎng)期以來(lái)形成的經(jīng)濟(jì)內(nèi)外失衡問(wèn)題與增長(zhǎng)方式不科學(xué)的問(wèn)題，因而極易出現(xiàn)以短期利益損害長(zhǎng)期利益的局面，從而也易導(dǎo)致更大的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。例如，單純著眼于投資的增加，短期內(nèi)有助于拉動(dòng)內(nèi)需，但長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)增加私人消費(fèi)作用是有限的，且極易進(jìn)一步加大產(chǎn)能過(guò)剩。而我國(guó)經(jīng)濟(jì)的根本出路在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的轉(zhuǎn)型。因此，致力于短期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收政策應(yīng)與著眼于長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅制改革相互搭配，不應(yīng)因短期利益損害長(zhǎng)期利益，妨礙長(zhǎng)期稅制建設(shè)的健全發(fā)展。同時(shí)，短期稅收政策應(yīng)視經(jīng)濟(jì)情況靈活調(diào)整，以避免短期政策變成永久性制度。

3.直接目標(biāo)：建立商品勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅并重的稅制體系，且實(shí)現(xiàn)征管改革與稅制改革的同步推進(jìn)

學(xué)理上來(lái)講，稅種可以分為三大類別，即商品勞務(wù)稅、所得稅與財(cái)產(chǎn)稅，它們?cè)趪?guó)民收入形成與分配的各階段課征，包括所得取得環(huán)節(jié)、消費(fèi)支出環(huán)節(jié)、儲(chǔ)蓄環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、財(cái)產(chǎn)持有環(huán)節(jié)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)等協(xié)同配合，達(dá)到財(cái)政目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)。

商品勞務(wù)稅以商品和勞務(wù)為課稅對(duì)象征收，稅基廣泛、可靠，且以商品和勞務(wù)的銷售收入或者銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅方法簡(jiǎn)單，因此，商品勞務(wù)稅一直是各國(guó)政府財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，并因此也成為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要杠桿，在各國(guó)的稅收、財(cái)政以至經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。但商品勞務(wù)稅屬于對(duì)物稅，即不考慮不同納稅人各自的具體情況，對(duì)從事同樣商品、勞務(wù)交易的納稅人按照相同的標(biāo)準(zhǔn)課稅。盡管從橫向來(lái)看，此類課稅負(fù)擔(dān)比較公平，但縱向來(lái)看，即從不同納稅人的負(fù)稅能力來(lái)看，則具有累退性。因此，現(xiàn)代國(guó)家的課稅，在課征商品勞務(wù)稅的同時(shí)，還會(huì)課征所得稅及財(cái)產(chǎn)稅，以便既滿足政府的支出需求，又滿足政府調(diào)節(jié)收入與財(cái)富差距的需要。

從所得稅來(lái)看，它實(shí)際上是對(duì)生產(chǎn)要素交易發(fā)生的所得征收的稅。而由于課稅所得通常是能夠用貨幣計(jì)量且能夠增強(qiáng)納稅能力的凈所得或純所得，因此，所得稅的課征，盡管征管難度大，但具有稅負(fù)公平、調(diào)節(jié)靈活的特點(diǎn)。這使得所得稅不僅成為當(dāng)今各國(guó)政府財(cái)政收入的一項(xiàng)主要來(lái)源，而且成為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)社會(huì)分配公平的一個(gè)重要杠桿，并成為各國(guó)政府社會(huì)政策和經(jīng)濟(jì)政策的主要傳導(dǎo)工具之一。

從財(cái)產(chǎn)稅來(lái)看，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅具有一定的同一性。這是因?yàn)椋阂皇秦?cái)產(chǎn)稅的納稅人必須用所得來(lái)繳納財(cái)產(chǎn)稅；二是如果財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象屬于可以取得收入的資本，則財(cái)產(chǎn)和所得之間就具有可以相互轉(zhuǎn)化的性質(zhì)。但財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅仍然有明顯的區(qū)別，表現(xiàn)在：財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)財(cái)富的存量，即對(duì)財(cái)產(chǎn)本身的數(shù)量或價(jià)值課稅，而所得課稅是對(duì)財(cái)富的流量，即對(duì)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的收益或所得課稅，且財(cái)產(chǎn)課稅的納稅人不一定是財(cái)產(chǎn)的主人，而所得課稅的納稅人多是所得的擁有者。而財(cái)產(chǎn)課稅和商品課稅的關(guān)系也比較密切。從課稅客體看，財(cái)產(chǎn)也表現(xiàn)為物品，不過(guò)是耐久性相對(duì)較長(zhǎng)的物品。當(dāng)財(cái)產(chǎn)出售時(shí)，這些物品就更具有名副其實(shí)的商品性質(zhì)。二者的區(qū)別在于：一是商品課稅的課稅對(duì)象是流通中的商品，屬貨幣資金流量部分；而財(cái)產(chǎn)課稅的課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)，屬財(cái)富的存量部分。商品課稅中的商品都加入商品流通行列，發(fā)生一次或多次交易行為；財(cái)產(chǎn)課稅中的財(cái)產(chǎn)多半不參與流通，不發(fā)生交換或交易。商品課稅是一次課征；財(cái)產(chǎn)課稅則是定期征收。且財(cái)產(chǎn)課稅中的大多數(shù)稅種都具有直接稅性質(zhì)，稅負(fù)一般難以轉(zhuǎn)嫁。

因此，財(cái)產(chǎn)稅與所得稅、商品勞務(wù)稅搭配可以真正發(fā)揮稅收的功能，實(shí)現(xiàn)稅收的職責(zé)。但這些稅種稅系的改革，如果沒(méi)有稅政的及時(shí)推進(jìn)，同樣是紙上談兵，難以收到預(yù)定的效果。正因?yàn)槿绱?，我?guó)中長(zhǎng)期稅制改革方案的直接目標(biāo)應(yīng)該是：建立商品勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅并重的稅制體系，且實(shí)現(xiàn)征管改革與稅制改革的同步推進(jìn)。

三、我國(guó)中長(zhǎng)期稅制改革方案的實(shí)施

在1994年大規(guī)模的工商稅制全面改革以后，自2003年起，我國(guó)實(shí)際已開(kāi)啟新一輪的稅制改革與完善工作。尤其是2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，2009年增值稅的轉(zhuǎn)型，成為新一輪稅制改革以來(lái)最重要的改革舉措，這些改革雖然一定程度上正在逐步彌補(bǔ)現(xiàn)行稅制的缺陷，但由于改革采用的方式是“零敲碎打”式的，即是成熟一項(xiàng)改革一項(xiàng)，因而仍然難以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展變化期待稅收作用有效發(fā)揮的迫切要求。綜合當(dāng)前的諸多因素考慮，我國(guó)中長(zhǎng)期稅制改革方案應(yīng)該是系統(tǒng)性的、較大規(guī)模的全面改革。

1.商品勞務(wù)稅的改革

（1）進(jìn)一步改革與完善增值稅制度，使增值稅真正回歸中性的特性

我國(guó)采行國(guó)際規(guī)范的增值稅計(jì)稅方法已逾15年，但由于我國(guó)一直存在著增值稅征稅范圍偏窄、稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜、小規(guī)模納稅人范圍過(guò)大、稅收優(yōu)惠過(guò)寬等大問(wèn)題，從而使得規(guī)范的增值稅所應(yīng)具備的一般特點(diǎn)在我國(guó)始終難以真正體現(xiàn)，增值稅內(nèi)在的優(yōu)越的自我監(jiān)控機(jī)制難以有效運(yùn)行，由此也抑制了增值稅優(yōu)越性的發(fā)揮。事實(shí)上，增值稅自我監(jiān)控機(jī)制生效的基本要求包括：一是納稅人完整。即應(yīng)將所有參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的組織或者單位納入增值稅納稅人范圍。二是對(duì)所有增值稅納稅人一視同仁。即所有納稅人應(yīng)適用相同的計(jì)稅方法和征收方式，以保證所有增值稅納稅人都處于增值稅鏈條之中。三是征稅范圍完整。即應(yīng)在農(nóng)、工、服務(wù)各產(chǎn)業(yè)部門和批、零各交易環(huán)節(jié)普遍征收增值稅，以避免增值稅鏈條的中斷。四是實(shí)行單一稅率。即所有納入增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)全部實(shí)行相同的稅率。五是基本上不存在增值稅稅收優(yōu)惠。即幾乎所有商品、勞務(wù)所含的已繳增值稅稅款都可以得到全部抵扣，以保持鏈條的連貫性。此外，還需要有較高的稅收管理水平。因此，增值稅改革涉及的主要內(nèi)容包括：一是首先應(yīng)將與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售密切相關(guān)的物流業(yè)中的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工和配送先行納入增值稅征收范圍；其次，應(yīng)將租賃業(yè)、廣告業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及整個(gè)服務(wù)業(yè)等行業(yè)逐步納入增值稅征收范圍，以逐步消除對(duì)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅而存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，并通過(guò)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征收增值稅，實(shí)現(xiàn)完全的抵扣制。二是努力減少小規(guī)模納稅人的范圍。換言之，應(yīng)努力擴(kuò)大增值稅一般納稅人的范圍。三是簡(jiǎn)化增值稅的稅率結(jié)構(gòu)。四是完善增值稅的免稅制度。同時(shí)，應(yīng)特別注意加強(qiáng)增值稅涉稅資料的管理。因?yàn)樵趹{專用扣稅憑證實(shí)施抵扣的計(jì)稅方法下，發(fā)票管理僅僅是增值稅管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，而會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅人金融往來(lái)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)交易往來(lái)數(shù)據(jù)以及內(nèi)部管理資料等都是增值稅管理中必不可少的輔助資料。

（2）改革和完善消費(fèi)稅制度，加強(qiáng)對(duì)消費(fèi)支出的調(diào)節(jié)

消費(fèi)稅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收調(diào)節(jié)消費(fèi)支出方向，緩解居民之間收入分配的主要稅種。未來(lái)的消費(fèi)稅改革，一是應(yīng)調(diào)整征稅范圍。包括將一些原來(lái)作為奢侈品但已逐步轉(zhuǎn)化為大眾消費(fèi)品的情況剔除出消費(fèi)稅征稅范圍；而一些高污染、高資源消耗、限制性高檔商品、奢侈性消費(fèi)品及消費(fèi)行為則應(yīng)納入消費(fèi)稅調(diào)節(jié)范圍。二是改革消費(fèi)稅價(jià)稅搭配方式。即應(yīng)將價(jià)內(nèi)稅模式轉(zhuǎn)換為價(jià)外稅模式，以便直接發(fā)揮稅收對(duì)消費(fèi)支出的調(diào)節(jié)作用，而不是借助于價(jià)格間接地發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

（3）改革和完善資源稅，研究開(kāi)征環(huán)境稅，促進(jìn)資源、能源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)

我國(guó)資源稅自1984年正式開(kāi)征。理論上講，資源稅應(yīng)在較大程度上承擔(dān)起保護(hù)資源合理利用、維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重任，但我國(guó)資源稅實(shí)際上更多地成為了地方的一種財(cái)政收入來(lái)源。在我國(guó)甚至全世界當(dāng)前及未來(lái)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展都面臨越來(lái)越嚴(yán)峻的資源約束的情況下，我國(guó)亟待加快以完善資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制的資源稅制改革。其內(nèi)容主要包括：擴(kuò)大征稅范圍、合理分配稅負(fù)、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、調(diào)整計(jì)稅方式、細(xì)化稅目設(shè)置等。

而環(huán)保稅是指國(guó)家為了限制環(huán)境污染的范圍與程度，對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體所征收的特別稅收。在我國(guó)，盡管經(jīng)濟(jì)發(fā)展之初即提出過(guò)要防止走發(fā)達(dá)資本主義工業(yè)國(guó)家走過(guò)的“先污染、后治理”的發(fā)展道路，但實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中，對(duì)GDP的過(guò)分熱衷，對(duì)政績(jī)追求的急功近利等諸多因素的影響，我國(guó)無(wú)疑重蹈了發(fā)達(dá)國(guó)家的覆轍，并嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的質(zhì)量。本著污染者付費(fèi)的原則，開(kāi)征環(huán)保稅有助于促進(jìn)環(huán)境資源的合理利用，而這也是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。當(dāng)前，可在費(fèi)改稅的基礎(chǔ)上，積極推動(dòng)環(huán)保稅立法，可重點(diǎn)考慮對(duì)碳排放、二氧化硫排放和污水排放征收。同時(shí)，密切關(guān)注發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)保稅的征收與改革態(tài)勢(shì)，積極應(yīng)對(duì)，以保護(hù)我國(guó)利益不受到大的損害。

2.所得稅的改革

（1）改革和完善企業(yè)所得稅，進(jìn)一步明確稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向作用

企業(yè)所得稅是國(guó)家以稅收形式影響擁有應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)利益的稅種，以按稅法要求調(diào)整的企業(yè)利潤(rùn)為計(jì)稅依據(jù)，直接參與企業(yè)純利潤(rùn)的分配，因而直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益。而稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鼓勵(lì)與限制通?？删C合地通過(guò)企業(yè)所得稅稅負(fù)加以體現(xiàn)，更直觀的是通過(guò)稅收優(yōu)惠的范圍與力度加以體現(xiàn)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而對(duì)納稅人給予的一種無(wú)償援助或補(bǔ)貼，是國(guó)家利用稅收手段促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措之一。在當(dāng)前的稅收環(huán)境下，對(duì)于企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠主要應(yīng)在以下方面加以完善：一是積極扶植新興產(chǎn)業(yè)。新興產(chǎn)業(yè)是指隨著新的科研成果和新興技術(shù)的發(fā)明與應(yīng)用而出現(xiàn)的新的部門和行業(yè)，包括節(jié)能環(huán)保、新能源、信息產(chǎn)業(yè)、新材料、新能源汽車、生物產(chǎn)業(yè)等。發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)是提高全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效率、增強(qiáng)一國(guó)綜合國(guó)力的需要，我國(guó)有必要大力培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。尤其是在我國(guó)傳統(tǒng)能源中的石油進(jìn)口依存度已超過(guò)50%，煤炭已成為世界上最大的凈進(jìn)口國(guó)，而傳統(tǒng)石化資源污染極為嚴(yán)重的今天，實(shí)行支持新能源發(fā)展、新能源汽車發(fā)展的稅收政策具有十分重要的意義。二是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代。企業(yè)是科技創(chuàng)新的基礎(chǔ)和主體，但是我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新能力嚴(yán)重不足。很多企業(yè)技術(shù)落后、資源利用效率低下，核心競(jìng)爭(zhēng)力不足，而提高自主創(chuàng)新能力是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和提高國(guó)家核心競(jìng)爭(zhēng)力的中心環(huán)節(jié)，我國(guó)急需在實(shí)踐中走出一條具有中國(guó)特色的科技創(chuàng)新之路。稅收政策上有必要繼續(xù)加大企業(yè)研發(fā)資金投入的稅前扣除力度，以鼓勵(lì)企業(yè)更多地進(jìn)行研發(fā)投入。三是進(jìn)一步完善就業(yè)稅收政策。就業(yè)壓力是我國(guó)當(dāng)前和未來(lái)一段時(shí)間里都將面臨的嚴(yán)峻的社會(huì)問(wèn)題，可考慮將一定情況下的大學(xué)生、農(nóng)民工等群體納入稅收政策扶持的范圍。四是實(shí)行各具特色的促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。在我國(guó)當(dāng)前地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，社會(huì)矛盾凸顯、國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜的情況下，仍有必要實(shí)施適當(dāng)?shù)膮^(qū)域發(fā)展政策。包括對(duì)西部及西部的一些特定區(qū)域，如新疆、西藏、廣西，及東部的一些區(qū)域，如上海的“兩個(gè)中心”建設(shè)、天津?yàn)I海新區(qū)發(fā)展、福建海峽西岸經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展等實(shí)施一定的各具特色的區(qū)域優(yōu)惠政策。

（2）改革和完善個(gè)人所得稅制度，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人流量收入的調(diào)節(jié)

個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)個(gè)人生前收入流量的重要稅種。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率偏高，累進(jìn)級(jí)次偏多，級(jí)距偏小，既易增加高收入者的逃避稅動(dòng)機(jī)，又容易加重中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)前要發(fā)揮其調(diào)控作用，其基本思路應(yīng)為：著重減輕中低所得者稅負(fù)及提高高所得者稅負(fù)，而提高高所得者的稅負(fù)的突破口在于掌握稅源資料，擴(kuò)大稅基，而這也有助于提高個(gè)人所得稅占整個(gè)稅收收入的比重。同時(shí)，通過(guò)適時(shí)轉(zhuǎn)換個(gè)人所得稅征收模式，可增強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的公平性；通過(guò)降低稅負(fù)，尤其是中低收入階層的稅負(fù)，可以緩解居民之間的收入差距。其可以做的工作主要包括：一是可將征稅級(jí)次由9級(jí)減為4-5級(jí)；二是可將最高邊際稅率降至30-35%；三是可將第一級(jí)的征稅級(jí)距由月應(yīng)稅所得額500元以下增加至5000元以下；四是可適當(dāng)增加家庭扶養(yǎng)親屬扣除額及住房租金支出等扣除項(xiàng)目。

（3）研究開(kāi)征社會(huì)保障稅，真正為居民構(gòu)建強(qiáng)大的社會(huì)保障安全網(wǎng)

在我國(guó)，自2000年60歲以上的老人占總?cè)丝诘谋戎爻^(guò)10%進(jìn)入老齡化社會(huì)以來(lái)，老年人如何被妥善贍養(yǎng)的問(wèn)題正日益突出，而且隨著生活環(huán)境的改變，醫(yī)療技術(shù)的進(jìn)步，就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力的加大，醫(yī)療保障、失業(yè)保障等問(wèn)題同樣日益顯化。近年來(lái)，尤其是國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的沖擊以來(lái)，我國(guó)各級(jí)政府投入社會(huì)保障的力度不斷提高，使得當(dāng)前與未來(lái)的社保資金壓力越來(lái)越大，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，而且這也是我國(guó)當(dāng)前和未來(lái)必將長(zhǎng)期面對(duì)的一個(gè)大難題，迫切需要進(jìn)一步深化社會(huì)保障制度改革。但實(shí)踐中卻一直存在著制度不統(tǒng)一、社會(huì)保障統(tǒng)籌層次低、社會(huì)保障資金征繳體制不合理等原因而面臨的擴(kuò)面難、繳費(fèi)基數(shù)不統(tǒng)一、繳費(fèi)基數(shù)不實(shí)、資金安全存在隱患、征繳成本高昂等一系列障礙。而理論和實(shí)踐都不難證明的是，完善社會(huì)保障籌資方式，開(kāi)征社會(huì)保障稅，是化解社會(huì)保障制度深化改革諸障礙的突破口，是深化社會(huì)保障制度改革的切入點(diǎn)，因而也是推進(jìn)我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展與完善的理性選擇。應(yīng)加快研究開(kāi)征社會(huì)保障稅的步伐，以法律形式規(guī)范社會(huì)保障制度，其目標(biāo)是真正為居民建立全方位的社會(huì)保障體系。而這既有利于增強(qiáng)政府在社會(huì)公平實(shí)現(xiàn)上的作用，也有助于使人們不必通過(guò)大量?jī)?chǔ)蓄來(lái)防范未來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而有可能更多的進(jìn)行即期消費(fèi)，從而有效地刺激經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

3.財(cái)產(chǎn)稅的改革

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)機(jī)制的不斷完善，我國(guó)社會(huì)財(cái)富總量快速擴(kuò)張，個(gè)人財(cái)產(chǎn)急劇累積，增值速度也不斷加快，使得財(cái)產(chǎn)稅的稅源日益豐厚，與此同時(shí)也出現(xiàn)了社會(huì)財(cái)富日益向少數(shù)人集中，社會(huì)貧富懸殊加大的不和諧現(xiàn)象。而財(cái)富的差距無(wú)疑會(huì)進(jìn)一步加大收入的差距。由于個(gè)人所得稅主要是對(duì)即時(shí)收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，因此，一般只能運(yùn)用財(cái)產(chǎn)稅來(lái)對(duì)財(cái)富的存量進(jìn)行調(diào)節(jié)。但我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅體系殘缺不全，對(duì)居民財(cái)富差距的調(diào)節(jié)作用極為有限，不僅未能有效地調(diào)節(jié)收入與財(cái)富的差距，而且難以為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展籌集足額的財(cái)政資金。必須重新認(rèn)識(shí)財(cái)產(chǎn)稅的功能，并加以充分開(kāi)發(fā)與利用，以有效彌補(bǔ)所得課稅和商品課稅兩大稅系的功能性缺陷，共同構(gòu)成一國(guó)完整的稅收體系。當(dāng)前，其改革起碼主要涉及三個(gè)方面：

（1）改革和完善房地產(chǎn)稅制，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)

以房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象征收的房地產(chǎn)稅是理想的地方稅稅基。因?yàn)榉慨a(chǎn)這類典型的不動(dòng)產(chǎn)具有固定的座落地點(diǎn)，不能隨意移動(dòng)，地域性強(qiáng)，而且房產(chǎn)與每個(gè)家庭、每個(gè)個(gè)人都息息相關(guān)，以房地產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)作為稅基征稅相當(dāng)于對(duì)轄區(qū)內(nèi)每一居民征稅，收入穩(wěn)定可靠，不易發(fā)生周期性波動(dòng)。而且房產(chǎn)、土地等財(cái)產(chǎn)的增值及收益的高低與當(dāng)?shù)氐幕A(chǔ)設(shè)施及地方政府的公共服務(wù)的優(yōu)劣密切相關(guān)，不論是企業(yè)財(cái)產(chǎn)還是個(gè)人財(cái)產(chǎn)，都享受著來(lái)自地方財(cái)政公共支付的利益，加之財(cái)產(chǎn)稅收入的財(cái)政支出目標(biāo)主要在于地區(qū)性的公共服務(wù)，因此，對(duì)轄區(qū)內(nèi)的財(cái)產(chǎn)課稅，極大地體現(xiàn)了付稅與受益對(duì)等原則，企業(yè)和居民理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。尤其是，由于房地產(chǎn)既具有消費(fèi)資料的性質(zhì)，又代表了一種相對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)的資本投資形式，因此，當(dāng)前我國(guó)居民財(cái)產(chǎn)存量最主要的表現(xiàn)形式即為價(jià)值不菲的房產(chǎn)，居民之間的財(cái)產(chǎn)存量差距也更集中地通過(guò)房產(chǎn)擁有量的差別體現(xiàn)出來(lái)，因此，改革和完善房地產(chǎn)稅制，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)，不僅有助于為地方政府提供穩(wěn)定可靠的公共服務(wù)的資金來(lái)源，緩解地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展面臨資金困難的窘境，而且對(duì)于緩解居民之間的財(cái)富與收入差距，構(gòu)建完善的地方稅制，并完善分稅制財(cái)政體制，均具有十分積極的意義。

（2）研究開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，有效調(diào)節(jié)貧富差距

改革開(kāi)放之初，我國(guó)國(guó)民收入的分配相對(duì)平均，城鄉(xiāng)差距、地區(qū)差距、居民之間收入差距都不是特別明顯，但在經(jīng)濟(jì)連續(xù)30多年超高速增長(zhǎng)后，我國(guó)迅速創(chuàng)造了世界上少有的貧富懸殊。據(jù)測(cè)算，我國(guó)的基尼系數(shù) 1981 年是 0.288、1990 年 0.343、1999 年 0.397，進(jìn)入21世紀(jì)后則基本上在0.4以上的水平發(fā)展，2003年達(dá)到0.46后繼續(xù)增加①，近兩年的惡化情況更是有增無(wú)減，有學(xué)者估計(jì)已超過(guò)0.5的“紅線”②。盡管成因眾多，當(dāng)中也不乏合理的成分，但與一部分對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)資源有控制力的個(gè)人、部門、階層，利用體制轉(zhuǎn)換期間的各種體制或制度缺陷率先迅速聚集了大量財(cái)富，使得權(quán)力——財(cái)富、權(quán)力——收入成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)資源分配中極為重要的作用機(jī)制也是密切相關(guān)的。而正是因?yàn)闄?quán)力“通吃”，資本獲得了暴利，企業(yè)家才能獲得了高額回報(bào)，唯獨(dú)普通工薪階層或勞工階層獲得的是遠(yuǎn)低于其貢獻(xiàn)的經(jīng)濟(jì)份額，并更多地成為社會(huì)不公平感產(chǎn)生、社會(huì)收入差距拉大的重要根源，而相關(guān)的稅收始終未能有效跟進(jìn)，因而我國(guó)一直存在較為明顯的“仇官”、“仇富”與“仇窮”情結(jié)，并嚴(yán)重危害到社會(huì)的和諧與穩(wěn)定。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅作為財(cái)產(chǎn)課稅體系中的重要分支，在現(xiàn)實(shí)生活中對(duì)緩解社會(huì)財(cái)富差距、抑制社會(huì)浪費(fèi)、促進(jìn)生產(chǎn)投資等方面，都起著積極的作用。尤其是在我國(guó)富豪平均年齡尚輕的情況下開(kāi)征此稅，對(duì)于減少征稅阻力，積累稅制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)是極有裨益的。

（3）完善車船稅政策，增強(qiáng)稅收對(duì)財(cái)富差距與資源利用的調(diào)節(jié)功能

車船稅屬于對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的征稅范圍，這類稅收除了籌集地方財(cái)政收入外，另一重要功能是對(duì)單位和個(gè)人擁有的轎車、游艇等財(cái)產(chǎn)進(jìn)行調(diào)節(jié)，以緩解社會(huì)財(cái)富分配不公。在我國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，部分先富起來(lái)的個(gè)人擁有私人轎車、游艇及其他車船的情況愈益增加，我國(guó)征收車船稅的財(cái)富再分配作用亦會(huì)更加重要。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年，我國(guó)汽車?yán)塾?jì)產(chǎn)銷突破1360萬(wàn)輛，同比增長(zhǎng)創(chuàng)歷年最高，乘用車產(chǎn)銷首次超過(guò)千萬(wàn)輛，商用車也呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢(shì)頭，并使我國(guó)成為世界第一汽車生產(chǎn)和銷售國(guó)家③。而我國(guó)現(xiàn)行車船稅的基本規(guī)范雖然遵照于剛修訂不久于2007年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》，但其稅率全部為粗線條的分類定額稅率，在當(dāng)今財(cái)富差異巨大，以小汽車為例，最貴的達(dá)數(shù)千萬(wàn)元，而最便宜的僅區(qū)區(qū)3萬(wàn)余元，且環(huán)保、低能耗成為今天各國(guó)追求的重要發(fā)展目標(biāo)的情況下，現(xiàn)行車船稅顯然完全未能起到稅收應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能，因此，調(diào)整車船稅的稅負(fù)水平、改革車船稅計(jì)稅方式十分必要。建議對(duì)該稅種結(jié)合汽車排量與使用年限重新設(shè)計(jì)稅負(fù)與稅率。

4.將對(duì)征管的全面配套改革作為中長(zhǎng)期稅制改革方案應(yīng)有的題中之義

衡量一項(xiàng)稅制或稅制改革是否有效的標(biāo)志，不僅體現(xiàn)為稅制的設(shè)計(jì)是否適應(yīng)當(dāng)時(shí)所處的稅收環(huán)境，而且還綜合地體現(xiàn)為在稅制執(zhí)行的結(jié)果上，即其理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)是否保持一致。而這種有效性的實(shí)現(xiàn)，與一定時(shí)期的稅務(wù)管理能力密切相關(guān)。改革開(kāi)放30年來(lái)，我國(guó)大規(guī)模的稅制改革有兩次，即1984年和1994年的工商稅制全面改革，而小改革、小調(diào)整則更是頻繁進(jìn)行，而稅務(wù)征管改革也在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部多次進(jìn)行，但實(shí)行的結(jié)果卻很難得出稅制改革與征管改革成功的肯定結(jié)論。其基本原因在于，從一定意義上講，稅制的設(shè)計(jì)問(wèn)題，也就是稅收負(fù)擔(dān)的設(shè)計(jì)問(wèn)題，或確立合理的稅收負(fù)擔(dān)水平的問(wèn)題。但我國(guó)實(shí)際的稅制制定與實(shí)施中，由于始終未能從根本上改變對(duì)納稅人稅源狀況底數(shù)不清、情況不明、預(yù)測(cè)不準(zhǔn)、資料不全、信息不實(shí)、監(jiān)控乏力、管理不到位的狀況，也就是說(shuō)，始終無(wú)法弄清楚納稅人實(shí)際的稅負(fù)情況與負(fù)稅能力，因此，每一次的稅制改革與稅負(fù)調(diào)整，實(shí)際上都只是以保證國(guó)家財(cái)政收入為基本目的與根本目標(biāo)，因而從根本上制約了稅制的完善與稅收調(diào)控作用的發(fā)揮。換言之，正是因?yàn)槲覈?guó)稅制的確立過(guò)于重視稅制本身而忽略了當(dāng)時(shí)的稅務(wù)管理能力，因而也在相當(dāng)大的程度上使得我國(guó)稅制的實(shí)施背離了稅制設(shè)計(jì)的初衷。事實(shí)上，稅務(wù)管理能力本身就應(yīng)該成為有效稅制改革的中心。對(duì)于本輪稅制改革而言，稅收征管改革的核心應(yīng)圍繞切實(shí)有效地提高稅源監(jiān)控能力進(jìn)行。因?yàn)闊o(wú)論是財(cái)產(chǎn)稅的改革、個(gè)人所得稅的完善，還是增值稅范圍的拓展，其最需要解決的瓶頸都在于涉稅信息的收集與控制。因此，中長(zhǎng)期稅制改革方案中，對(duì)征管實(shí)施全面配套改革應(yīng)成為其應(yīng)有的題中之義，否則，再完美的稅制改革方案也難以取得實(shí)質(zhì)性的預(yù)期效果。

注：

①王紅茹：我國(guó)收入差距最高達(dá)33倍 第三次分配被寄厚望，《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》，2006年6月26日

②田嘉力：我國(guó)基尼系數(shù)是“逼近”還是“越過(guò)”紅線，人民網(wǎng)―強(qiáng)國(guó)社區(qū)，2010年5月30日

③曉峰：全年汽車產(chǎn)銷突破1360萬(wàn)輛 2009中國(guó)車市首居世界第一，大眾網(wǎng)—齊魯晚報(bào)，http://www.sina.com.cn，2010年01月20日

［1］于宗先，王金利.臺(tái)灣賦稅體制之演變[M].臺(tái)北：聯(lián)經(jīng)出版事業(yè)公司，2008.

［2］龐鳳喜.國(guó)際金融危機(jī)、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與我國(guó)稅收政策選擇[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2009，(3).

［3］龐鳳喜.增強(qiáng)涉稅信息的對(duì)稱性應(yīng)成為強(qiáng)化稅收征管的聚焦點(diǎn)[J].涉外稅務(wù)，2009，(10).

2010-09-06

教育部“新世紀(jì)優(yōu)秀人才支持計(jì)劃”項(xiàng)目，國(guó)家社科基金項(xiàng)目《稅收調(diào)控國(guó)民收入分配的有效性研究》（編號(hào)：09BJY090）成果。

龐鳳喜（1962-），女，湖南湘潭人，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，校首批“511”人才工程財(cái)政學(xué)學(xué)科帶頭人，首批優(yōu)質(zhì)課程《中國(guó)稅制》首席教師，首屆“研究生創(chuàng)新教育”優(yōu)秀導(dǎo)師，曾獲財(cái)政部“部屬院校成人高等教育”優(yōu)秀教師稱號(hào)，入選教育部“新世紀(jì)優(yōu)秀人才支持計(jì)劃”，兼任中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)常務(wù)理事、學(xué)術(shù)委員等職。已出版?zhèn)€人專著4部、主編教材5部，主持國(guó)家社科基金課題3項(xiàng)，在各類刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。